會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（第六版）第六章貨幣資金的業(yè)務(wù)流程與核算方法設(shè)計(jì)

1、第六章 貨幣資金業(yè)務(wù)流程與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì) 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì) 第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì) 一、貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目標(biāo)二、貨幣資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三、現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)四、銀行存款業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)五、貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的科目一、貨幣資金業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 財(cái)務(wù)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo) 滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要，保證效率、安全 業(yè)務(wù)核算的及時(shí)、規(guī)范，貨幣資金信息的可靠、完整符合法律法規(guī)，強(qiáng)化內(nèi)部控制二、貨幣資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （三）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)三、現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程圖（二）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)（一）現(xiàn)金

2、收付業(yè)務(wù)流程圖（二）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)規(guī)定授予權(quán)限及時(shí)填制或取得原始憑證收付審批審核原始憑證編制記賬憑證收付現(xiàn)金復(fù)核記賬憑證登記賬簿盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金送存銀行清查庫(kù)存需相關(guān)人員簽字或蓋章不相容職位分離定期不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)四、銀行存款業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)（一）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程圖（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)（一）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程圖（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)簽訂結(jié)算合同或協(xié)議填制或取得原始憑證審核原始憑證填制或取得結(jié)算憑證并辦理結(jié)算業(yè)務(wù)審核結(jié)算憑證編制記賬憑證復(fù)核記賬憑證登記賬簿核對(duì)對(duì)賬單并編制調(diào)節(jié)表賬賬核對(duì)需相關(guān)人員簽字或蓋章不相容職位分離出納登記日記賬、會(huì)計(jì)登

3、記分類(lèi)賬 五、貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的科目貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目有： 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、在途物資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì) 一、庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì)二、備用金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì)三、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì)四、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)政策設(shè)計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政

4、策選擇設(shè)計(jì)（一）庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定（二）庫(kù)存現(xiàn)金最高限額的規(guī)定（三）日常支付現(xiàn)金的來(lái)源的規(guī)定（四）現(xiàn)金核算賬戶(hù)的設(shè)置（五）庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理（六）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法及清查制度的選擇八大類(lèi)（一）庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍包括：職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；按照國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、 體育等獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）庫(kù)存現(xiàn)金最高限額的規(guī)定在銀行開(kāi)戶(hù)的企業(yè)，對(duì)其庫(kù)存現(xiàn)金量必須核定最高限額。企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)

5、金限額由企業(yè)提出計(jì)劃，報(bào)開(kāi)戶(hù)銀行審批。（三）日常支付現(xiàn)金的來(lái)源的規(guī)定企業(yè)在日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收入的現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定具體的送存時(shí)間。企業(yè)單位因業(yè)務(wù)需要必須支付現(xiàn)金的，可以用庫(kù)存現(xiàn)金支付或從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金支付，不得從本單位收入的現(xiàn)金中直接支付現(xiàn)金支出，即現(xiàn)金不得坐支。（三）日常支付現(xiàn)金的來(lái)源的規(guī)定企業(yè)因特殊情況確需坐支的，要事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支的范圍及限額，坐支單位必須在庫(kù)存現(xiàn)金日記賬上如實(shí)地反映坐支的具體金額，并按月向開(kāi)戶(hù)銀行報(bào)告坐支的金額及具體情況。（四）現(xiàn)金核算賬戶(hù)的設(shè)置企業(yè)必須設(shè)立庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記

6、賬要做到日清月結(jié)，保證賬實(shí)相符。（五）庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不準(zhǔn)白條抵庫(kù)；企業(yè)單位之間不準(zhǔn)相互借用現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用銀行賬號(hào)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不準(zhǔn)私設(shè)小金庫(kù)。（六）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法及清查制度的選擇庫(kù)存現(xiàn)金清查可以分為以下兩種類(lèi)別：出納人員每日進(jìn)行的現(xiàn)金清查。其他人員進(jìn)行的定期或不定期清查。（六）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法及清查制度的選擇1.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后如果賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因 借記或者貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理 流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。（六）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法及清查制度的選擇2.查明原因后：屬于少付多收

7、的，應(yīng)盡快退還對(duì)方單位或個(gè)人；屬于少收多付的，應(yīng)盡快向?qū)Ψ絾挝换騻€(gè)人追回；屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)予以更正；對(duì)無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款記入“營(yíng)業(yè)外收入”；無(wú)法查明原因計(jì)入“管理費(fèi)用”；由于出納人員失職造成的短款應(yīng)由出納人員賠償。二、備用金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì)（一）會(huì)計(jì)部門(mén)“備用金”賬戶(hù)的設(shè)置（二）備用金核算制度的選擇設(shè)計(jì)（三）使用部門(mén)的收支登記辦法（一）會(huì)計(jì)部門(mén)“備用金”賬戶(hù)的設(shè)置企業(yè)備用金的核算分兩種情況：“其他應(yīng)收款”總分類(lèi)賬戶(hù)下設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)“其他應(yīng)收款部門(mén)備用金”賬戶(hù)核算。單獨(dú)設(shè)置“備用金”總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行核算。（二）備用金核算制度的選擇設(shè)計(jì)1.定額備用金制度定額備用金制就是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)協(xié)同使用

8、備用金的單位，根據(jù)日常零星開(kāi)支的需要，事先核算備用金定額。由使用備用金單位填制借款單一次領(lǐng)出現(xiàn)金，報(bào)銷(xiāo)時(shí)由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核后的報(bào)銷(xiāo)憑證，用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。（二）備用金核算制度的選擇設(shè)計(jì)2.臨時(shí)備用金制度非定額備用金是指滿(mǎn)足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門(mén)和個(gè)人的現(xiàn)金，事后經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。這種方式隨借隨用，用后報(bào)銷(xiāo)，無(wú)規(guī)定的金額限制，主要適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。臨時(shí)備用金主要用于包括差旅費(fèi)、臨時(shí)采購(gòu)款、行政臨時(shí)事務(wù)借支等工作性質(zhì)的一次性借支款。（三）使用部門(mén)的收支登記辦法備用金使用部門(mén)必須對(duì)支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號(hào)，與庫(kù)存現(xiàn)金一起妥善保管，并設(shè)立庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號(hào)碼順序

9、、逐筆反映備用金的收支情況。順序登記，逐筆反映三、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇設(shè)計(jì)（一）銀行賬戶(hù)的開(kāi)立（二）銀行存款入賬時(shí)間的確定以及銀行結(jié)算方式的選擇（三）銀行存款核算賬戶(hù)的設(shè)置（四）外幣銀行存款折算匯率選擇及核算方法（五）銀行存款的清查方法（一）銀行賬戶(hù)的開(kāi)立企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行賬戶(hù)管理辦法和支付結(jié)算辦法的規(guī)定，在銀行開(kāi)立基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。（二）銀行存款入賬時(shí)間的確定以及銀行結(jié)算方式的選擇采用銀行匯票方式采用商業(yè)匯票方式采用銀行本票方式采用支票方式采用匯兌結(jié)算方式采用委托收款結(jié)算方式采用托收承付結(jié)算方式根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算下收到的不同原始憑證分別確認(rèn) （二）銀行

10、存款入賬時(shí)間的確定以及銀行結(jié)算方式的選擇不同的銀行結(jié)算方式特點(diǎn)主要關(guān)注以下方面：適用范圍靈活性安全性受限制情況（時(shí)間、地點(diǎn)）（三）銀行存款核算賬戶(hù)的設(shè)置企業(yè)必須設(shè)立銀行存款日記賬和銀行存款總賬。根據(jù)日常收付取得的收付款單據(jù)編制銀行存款收付款記賬憑證，并在銀行存款日記賬根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金收付記賬憑證逐筆登記現(xiàn)金的收入和支出，銀行存款日記賬要做到日清月結(jié)，保證賬實(shí)相符。（四）外幣銀行存款折算匯率選擇及核算方法按照現(xiàn)行制度規(guī)定，外幣貨幣資金、外幣債權(quán)債務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合為人民幣記賬。期末，外幣賬戶(hù)的期末余額按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為

11、匯兌損益，分別情況處理。（五）銀行存款的清查方法企業(yè)銀行存款的清查采用銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)的方法。發(fā)現(xiàn)二者不相符，表明可能存在著未達(dá)賬項(xiàng)。如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，則需通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行核查。四、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)政策設(shè)計(jì)（一）其他貨幣資金核算的賬戶(hù)的設(shè)置（二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì)（一）其他貨幣資金核算的賬戶(hù)的設(shè)置外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金（二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì)外埠存款 “其他貨幣資金外埠存款” 銀行本票存款 “其他貨幣資金銀行匯票”信用卡存款 “其他貨幣資金銀行本票”信用證保證金

12、存款 “其他貨幣資金信用卡”存出投資款 “其他貨幣資金存出投資款”第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、門(mén)市部收現(xiàn)的核算程序二、出納部門(mén)收現(xiàn)的核算程序三、零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的核算程序四、支票簽發(fā)程序設(shè)計(jì)一、門(mén)市部收現(xiàn)的核算程序 3 2營(yíng)業(yè)柜收款柜發(fā)票1銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)1 2交會(huì)計(jì)2顧客1 2收款日?qǐng)?bào)121、3交出納2日末3收款營(yíng)業(yè)員收款員二、出納部門(mén)收現(xiàn)的核算程序 2 業(yè)務(wù)部門(mén) 出納部門(mén) 會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé) 經(jīng)辦 出納 負(fù)責(zé) 記賬收款通知12審核1收據(jù)收款1客戶(hù)定期1 審核 現(xiàn)金日記賬 明細(xì)賬三、零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的核算程序業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)出納部門(mén) 負(fù)責(zé) 負(fù)責(zé) 記帳 出納外單位原始憑證報(bào)銷(xiāo)單審核審核明細(xì)帳付款 現(xiàn)金日記

13、帳四、支票簽發(fā)程序設(shè)計(jì) 2 業(yè) 務(wù) 部 門(mén) 會(huì)計(jì)部門(mén) 出 納 部 門(mén) 經(jīng)辦 負(fù)責(zé) 負(fù)責(zé) 記賬 出納收款通知22外單位開(kāi)戶(hù)銀行1審核 支票登記薄 明細(xì)賬付款通知支票1 銀行存款日記賬審核復(fù)習(xí)思考題1貨幣資金業(yè)務(wù)流程是怎樣的？2現(xiàn)金的開(kāi)支范圍是什么？3庫(kù)存現(xiàn)金清查制度有哪兩種？各自的目的是什么？4與定期清查相比較，不定期清查有什么優(yōu)點(diǎn)？5備用金制度有哪兩種？適用范圍有何不同？6企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)設(shè)銀行存款賬戶(hù)？7銀行結(jié)算方式有哪些？各自的特點(diǎn)是什么？復(fù)習(xí)思考題8外幣存款折算匯率如何選擇？9在不同的結(jié)算方式下，如何確定銀行存款的入賬時(shí)間？10簡(jiǎn)述門(mén)市部收現(xiàn)的核算程序。11簡(jiǎn)述出納部門(mén)收現(xiàn)的核算程序。12簡(jiǎn)

14、述零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的核算程序。13簡(jiǎn)述簽發(fā)支票支付款項(xiàng)的核算程序。案例分析題 夏園賓館位于上海市寶山區(qū)，為國(guó)有服務(wù)型企業(yè)。主要有客房80套，為四星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；有咖啡館、游泳宮、保齡球館、高爾夫球場(chǎng)、桑拿及屋頂網(wǎng)球場(chǎng)等娛樂(lè)設(shè)施。企業(yè)共有職工156人，主要設(shè)置了以下組織機(jī)構(gòu)： 1總經(jīng)理辦公室：負(fù)責(zé)企業(yè)總體決策和管理。 2銷(xiāo)售部：負(fù)責(zé)對(duì)外聯(lián)系賓館服務(wù)業(yè)務(wù)。 3招商部：負(fù)責(zé)同承包部門(mén)聯(lián)系，收取租金和設(shè)施費(fèi)。 4客房部：管理賓館客房業(yè)務(wù)。 5娛樂(lè)部：負(fù)責(zé)管理游泳宮、保齡球等娛樂(lè)場(chǎng)所。案例分析題 6財(cái)務(wù)部：負(fù)責(zé)企業(yè)賬務(wù)處理及出具財(cái)務(wù)報(bào)告。 7后勤保安部：負(fù)責(zé)企業(yè)后勤事務(wù)，并維持治安秩序。 8工程部：負(fù)責(zé)企業(yè)的建設(shè)及維修業(yè)務(wù)。 原有的部分會(huì)計(jì)制度 1財(cái)務(wù)部人員組成：財(cái)務(wù)經(jīng)理1人、會(huì)計(jì)2人、出納1人。 2會(huì)計(jì)核算流程：各部門(mén)自己指定人員負(fù)責(zé)收集該部門(mén)每天的原始憑證，編制銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)；由前臺(tái)收銀員編制編制收款日?qǐng)?bào)，結(jié)算當(dāng)日部門(mén)總的營(yíng)業(yè)金額。各部門(mén)的日?qǐng)?bào)表在當(dāng)日工