會計學（第二版）第12章財務報告

1、第12章 財務報告 【學習目標】掌握資產負債表的概念、內容、結構和編制方法；掌握利潤表的概念、內容、結構和編制方法；了解現(xiàn)金流量表的構成項目；熟悉所有者權益變動表的結構和作用；熟悉財務報表附注的概念和作用。 財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。12.1 財務報告概述12.1.1財務報表的定義和構成 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益（或股東權益

2、，下同）變動表；（5）附注。 財務報表可按不同的標準進行分類：（1）按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。（2）按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。 12.1.2財務報表列報的基本要求1）遵循各項會計準則進行確認和計量2）列報基礎3）重要性和項目列報4）列報的一致性5）財務報表的列報要求6）報告期間12.2.1資產負債表的概念 資產負債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的財務報表。 特定日期是指：月末、季末、半年末、年末。 資產負債表是靜態(tài)時點報表，以“資產負債所有者權益”的會計恒等式為理論依據(jù) 12.2 資產負債表12.2.2資產負債表

3、的內容和格式1）資產負債表的內容 資產類項目 負債類項目 所有者權益類項目 報表補充資料2）資產負債表的格式 資產負債表一般由表首、正表和補充資料三部分組成。 資產負債表的格式包括賬戶式和報告式兩種。（1）賬戶式資產負債表（見表12-1） 賬戶式資產負債表是根據(jù)“資產負債所有者權益”的會計恒等式，按賬戶的格式，左邊是資產項目、右邊是負債和所有者權益項目排列編制而成的。（2）報告式資產負債表（見表12-2） 報告式資產負債表是根據(jù)“資產-負債=所有者權益”的會計恒等式排列編制而成的，按寫報告的格式，先排列資產項目，再排列負債項目，最后是所有者權益項目。3）資產負債表的排列（1）資產項目按流動性或

4、變現(xiàn)能力進行排列 （2）負債項目按到期日遠近排列（3）所有者權益項目按永久性排列12.2.3資產負債表的編制方法1）“上年年末余額”欄的填列方法 “上年年末余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入表中“上年年末余額”欄內。2）“期末余額”欄的填列方法 資產負債表“期末余額”欄內各項數(shù)字，一般應根據(jù)資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：（1）根據(jù)總賬科目余額填列。（2）根據(jù)明細賬科目余額計算填列。（3）根

5、據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。（4）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（5）綜合運用上述填列方法分析填列。 12.2.4資產負債表編制示例 見教材12.2.5資產負債表的局限（1）大多數(shù)資產和負債按歷史成本報告，因此，資產負債表中的信息可靠性高，但也經常被批評沒有報告更相關的公允價值。（2）報告資產負債表中項目時企業(yè)需要進行判斷和估計。（3）資產負債表必須省去一些不能客觀記錄但具有財務價值的項目。許多其他資產或負債按照表外方式進行報告。12.3.1利潤表的概念 利潤表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的財務報表。利潤表是動態(tài)報表，并以“收入-費用=利潤”的動態(tài)會計恒等

6、式為理論依據(jù)。12.3 利潤表12.3.2利潤表的內容和格式1）利潤表的內容 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、投資收益、公允價值變動收益、資產減值損失、非流動資產處置損益、所得稅費用和凈利潤。2）利潤表的格式 利潤表的格式包括單步式和多步式。（1）單步式利潤表（見表12-6）（2）多步式利潤表（見表12-7）12.3.3利潤表的編制方法1）“上期金額”欄的填列方法 利潤表“上期金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利

7、潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。2）“本期金額”欄的填列方法利潤表“本期金額”欄內各個項目的數(shù)字一般應根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。12.3.4有關項目說明：1“研發(fā)費用”項目2“財務費用”項目下的“利息費用”項目3“財務費用”項目下的“利息收入”項目4“其他收益”項目5“以攤余成本計量的金融資產終止確認收益”項目6“凈敞口套期收益”項目7“信用減值損失”項目9“營業(yè)外收入”項目10“營業(yè)外支出”項目11“（一）持續(xù)經營凈利潤”和“（二）終止經營凈利潤”項目12“其他權益工具投資公允價值變動”項目13“企業(yè)自身信用風險公允價值變動”項目14“其他債權投

8、資公允價值變動”項目15“金融資產重分類計入其他綜合收益的金額”項目16“其他債權投資信用減值準備”項目17“現(xiàn)金流量套期儲備”項目12.3.5資產負債表和利潤表之間的鉤稽關系 利潤表中的凈利潤是所有者權益的一個組成部分，在資產負債表中以留存收益的形式出現(xiàn)，作為資產負債表的一個增加量。未分配利潤將各個期間的經營成果連接在一起，是兩個會計期間利潤之間的橋梁。 （1）兩表反映的對象相同。（2）兩表都是總結性報告。（3）兩表的作用相互補充，相輔為用。（4）資產負債表中的“未分配利潤”與“利潤表附表”中的“利潤分配表”中的“未分配利潤”（利潤總額-利潤分配數(shù)）相等。（5）兩表的關系是“資產=負債+所有

9、者權益”和“收入-費用=利潤（或虧損）”兩個方程式內在聯(lián)系的反映。（6）利潤表中的“其他綜合收益”作為利潤表中的一級科目，主要反映的是報告期內滿足所有者權益確認和計量條件、能引起所有者權益發(fā)生增減變動、由企業(yè)與非所有者方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所產生的、當期不確認為損益，但未來影響損益的利得和損失?！熬C合收益總額”項目，則反映了企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。12.4.1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表。其中：現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短

10、（一般是指從購買日起3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。12.4 現(xiàn)金流量表12.4.2現(xiàn)金流量表的內容和格式1）現(xiàn)金流量表的內容（1）經營活動產生的現(xiàn)金流量（2）投資活動產生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產生的現(xiàn)金流量2）現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表由表首、正表和補充資料三部分構成。 表12-10和表12-11分別為現(xiàn)金流量表及其補充資料。12.4.3現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為編制基礎的?，F(xiàn)金流量表的編制方法有工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法等。1）工作底稿法 工作底稿法，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一

11、項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。工作底稿法的程序是： 第一步，將資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的“期初數(shù)”欄和“期末數(shù)”欄。 第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。 第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已相等，資產負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2）T型賬戶法 T型賬戶法，是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。T型賬戶法的程序是： 第一步

12、，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。 第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。 第四步，將調整分錄過入各T型賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 3

13、）分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 確定經營活動產生的現(xiàn)金流量有兩種方法：直接法和間接法。 直接法，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。 間接法，將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在補充資料中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經營活動現(xiàn)金流量的信息。 12.5

14、.1所有者權益（或股東權益）變動表的概念 所有者權益（或股東權益）變動表，是指反映構成所有者權益各組成部分當期的增減變動情況的財務報表。12.5 所有者權益（或股東權益）變動表12.5.2所有者權益（或股東權益）變動表的內容和格式所有者權益變動表應當單獨列示下列項目： （1）綜合收益總額，在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額； （2）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額； （3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （4）按照規(guī)定提取的盈余公積； （5）所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調節(jié)情況。 綜合收益和與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。格式見表12-12。 12.5.3所有者權益（或股東權益）變動表的編制方法 所有者權益（或股東權益）變動表各項目應當根據(jù)當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者分配