ABC、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展

1、ABC、ABMM在我國國企業(yè)的的自發(fā)形形成與發(fā)發(fā)展摘要本文對對我國 HYPERLINK /company/ 企企業(yè)運用用作業(yè)成成本 HYPERLINK /pc/ 計算算 HYPERLINK / 方法和作作業(yè)管理理的情況況進行了了統(tǒng)計 HYPERLINK / 分分析和案案例 HYPERLINK / 研究究，探討討了作業(yè)業(yè)成本管管理運用用與 HYPERLINK /company/ 企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境之間的的關(guān)系，并就我我國企業(yè)業(yè)未來運運用作業(yè)業(yè)成本 HYPERLINK /pc/ 計計算及作作業(yè)管理理的方式式提出若若干建議議。 一一、引言言 本世紀紀70年年代之后后，高新新技術(shù)的的蓬勃 HYPE

2、RLINK /fazhan/ 發(fā)發(fā)展和廣廣泛 HYPERLINK 應(yīng)用用，為作作業(yè)成本本計算(Acttiviity-Bassed Cosst, ABCC)和作作業(yè)管理理（AcctivvityyBassed Mannageemennt,，ABMM）的出出現(xiàn)奠定定了基礎(chǔ)礎(chǔ)。這種種在800年代末末興起于于西方企企業(yè)的先先進的成成本計算算和企業(yè)業(yè)管理 HYPERLINK / 方方法，在在 HYPERLINK / 目前對我我國大多多數(shù)企業(yè)業(yè)還相當當新鮮。然而，這是不不是意味味著它們們離在我我國企業(yè)業(yè)的 HYPERLINK 應(yīng)用用還很遙遙遠呢?為回答答這一間間題，我我們對有有良好經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績或行業(yè)業(yè)先進的

3、的國內(nèi)企企業(yè)進行行了成本本管理方方面的 HYPERLINK / 研研究，特特別是那那些有著著類似AABC和和ABMM經(jīng)驗的的企業(yè)。 ABCC和ABBM作為為一種挑挑戰(zhàn)傳統(tǒng)統(tǒng)理念的的新思想想，其產(chǎn)產(chǎn)生和 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)發(fā)展必然然存在某某種特定定的動因因和背景景。據(jù) HYPERLINK / 文文獻報道道，作業(yè)業(yè)成本計計算法起起源于二二十世紀紀30年年代末、40年年代初美美國 HYPERLINK /Accountant/ 會計計學(xué)家科科勒(EE.Koolheer)的的思想?？评债敭敃r所面面臨的 HYPERLINK 問問題是，如何正正確計算算水力發(fā)發(fā)電行業(yè)業(yè)的成本本。水力力發(fā)

4、電的的主要成成本是發(fā)發(fā)電設(shè)施施等固定定資產(chǎn)的的折舊和和維護費費用等間間接費用用，原材材料水不不需從市市場上購購進，人人工主要要用于對對設(shè)備進進行監(jiān)控控和維護護。采用用傳統(tǒng)的的以人工工小時來來分配間間接費用用，顯然然不能正正確反映映成本。因此，科勒提提出了“作業(yè)成成本計算算法”。但是，科勒的的這一思思想在當當時并未未受到重重視。直直到800年代中中期，由由庫弗(RCCoopper)和卡普普蘭(RR.Kaaplaan)兩兩位教授授對作業(yè)業(yè)成本計計算進行行了系統(tǒng)統(tǒng)、深入入的 HYPERLINK / 理論論和應(yīng)用用研究之之后，作作業(yè)成本本計算法法才受到到西方 HYPERLINK /Accountant

5、/ 會會計界的的普遍重重視。 770年代代以來，高新技技術(shù)迅速速發(fā)展， HYPERLINK /Society/ 社會 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟濟環(huán)境發(fā)發(fā)生了很很大的變變化。顧顧客需求求多樣化化和快速速變化的的市場環(huán)環(huán)境，要要求企業(yè)業(yè)能夠?qū)Υ俗鞒龀鲅杆俚牡姆磻?yīng)?！叭嵝孕陨a(chǎn)系系統(tǒng)”就就是在這這種背景景下產(chǎn)生生的，它它取代了了傳統(tǒng)的的大批量量的生產(chǎn)產(chǎn)系統(tǒng)。柔性生生產(chǎn)系統(tǒng)統(tǒng)靈活、反應(yīng)迅迅速。從從產(chǎn)品設(shè)設(shè)計到制制造，從從材料配配給、倉倉儲到產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)運運等，均均實現(xiàn)了了自動化化。柔性性生產(chǎn)系系統(tǒng)的出出現(xiàn)，向向傳統(tǒng)的的成本計計算和管管理方法法提出了了嚴峻的的挑戰(zhàn)。 在高新新技術(shù)環(huán)環(huán)

6、境下，制造費費用的數(shù)數(shù)額和比比重大大大提高。傳統(tǒng)成成本計算算中以直直接人工工小時、機器小小時等作作為制造造費用分分配標準準已不再再適用了了。同時時，產(chǎn)品品的多樣樣化也使使得傳統(tǒng)統(tǒng)的標準準成本管管理系統(tǒng)統(tǒng)失去了了意義。標準成成本是針針對大批批量生產(chǎn)產(chǎn)、有著著固定生生產(chǎn)工藝藝的生產(chǎn)產(chǎn)系統(tǒng)而而言的，而柔性性生產(chǎn)系系統(tǒng)無論論在產(chǎn)品品設(shè)計、生產(chǎn)設(shè)設(shè)備和生生產(chǎn)工藝藝上都有有一定的的彈性，因此，確定標標準成本本在這一一系統(tǒng)中中的意義義不大。隨著高高新技術(shù)術(shù)在生產(chǎn)產(chǎn)中的應(yīng)應(yīng)用日益益增多，傳統(tǒng)成成本計算算和成本本管理與與實際脫脫離的情情況越來來越嚴重重。作業(yè)業(yè)成本計計算就是是在這一一背景下下產(chǎn)生并并發(fā)展的的。

7、ABBC的出出現(xiàn)最初初是為了了精確地地計算成成本，解解決共同同成本的的分配 HYPERLINK 問問題。但但是后來來人們發(fā)發(fā)現(xiàn)，它它所提供供的信息息可被廣廣泛用于于預(yù)算管管理、生生產(chǎn)管理理、產(chǎn)品品定價、新產(chǎn)品品開發(fā)、顧客盈盈利能力力 HYPERLINK / 分析等諸諸多方面面岡，這這使得作作業(yè)成本本計算很很快超越越了成本本計算本本身，從從而上升升為以價價值鏈分分析為基基礎(chǔ)的、服務(wù)于于企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略需要要的作業(yè)業(yè)管理（ABMM）。 從從ABCC、ABBM產(chǎn)生生動因和和背景的的分析當當中，人人們很 HYPERLINK /lixue/ 自自然地得得出這樣樣的推論論:作業(yè)業(yè)成本計計算和作作業(yè)管理理應(yīng)用的的

8、前提條條件必須須有一個個高 HYPERLINK / 科技技制造環(huán)環(huán)境。如如果從這這點來考考察，顯顯然我國國企業(yè)在在 HYPERLINK / 目前應(yīng)用用ABCC和ABBM條件件還不太太成熟。然而，ABCC和ABBM是以以成本管管理為基基礎(chǔ)但卻卻超越成成本管理理本身的的一種企企業(yè)管理理新思維維。因此此，盡管管我國企企業(yè)大多多是勞動動密集型型企業(yè)，高 HYPERLINK / 科技技生產(chǎn)環(huán)環(huán)境并不不多，但但是這種種成本管管理的新新思維、新理念念可否為為我國企企業(yè)所接接受呢?如果是是這樣，那么在在我國企企業(yè)中就就應(yīng)存在在對這種種成本管管理思想想的需求求，表現(xiàn)現(xiàn)在企業(yè)業(yè)中應(yīng)存存在一些些自發(fā)運運用ABBC或

9、AABM的的經(jīng)驗。為此，我們對對期刊上上刊出的的關(guān)于企企業(yè)理財財管理先先進經(jīng)驗驗的報道道進行了了統(tǒng)計分分析。這這些報道道在一定定程度上上代表了了我國成成本管理理實務(wù)發(fā)發(fā)展的前前沿。我我們希望望從這些些先進企企業(yè)的成成本管理理經(jīng)驗中中發(fā)現(xiàn)自自發(fā)應(yīng)用用ABCC和ABBM的實實例，以以便對它它們的自自發(fā)形成成的環(huán)境境和條件件進行分分析、研研究，發(fā)發(fā)現(xiàn) HYPERLINK / 規(guī)律律，尋找找適合我我國企業(yè)業(yè)運用AABC、ABMM的未來來發(fā)展模模式。二、數(shù)據(jù)據(jù)處理 本本文收集集了19985年年一19999年年關(guān)于 HYPERLINK /company/ 企企業(yè)理財財先進經(jīng)經(jīng)驗報道道5311個。樣樣本分布

10、布在至少少27個個省市地地區(qū)和幾幾十個行行業(yè)。從從這5331個樣樣本中剔剔除關(guān)于于地區(qū)行行業(yè)或非非盈利組組織報道道的樣本本1344個，得得到有效效樣本3397個個。在這這3977個樣本本中，通通過具體體數(shù)字說說明業(yè)績績優(yōu)良的的占599.199%，被被評為先先進或優(yōu)優(yōu)秀的占占8.006%，既有業(yè)業(yè)績數(shù)字字又被評評為先進進的占55.299%，其其他屬于于經(jīng)驗介介紹，占占27.46%。這為為 HYPERLINK / 研究我國國成本管管理實務(wù)務(wù) HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展前沿沿提供了了一個很很好的基基礎(chǔ)。 在在3977個樣本本中，我我們對涉涉及成本本管理 HYPERLINK / 方方法

11、以及及ABCC和ABBM HYPERLINK 應(yīng)用用情況等等進行了了統(tǒng)計。統(tǒng)計中中我們以以該項目目是否有有具體數(shù)數(shù)字、事事例或說說明為標標準，沒沒有數(shù)字字、事例例或具體體說明的的當空缺缺處理。 三、成本管管理 HYPERLINK / 方法法 HYPERLINK / 分析 我我們對3397個個樣本進進行了統(tǒng)統(tǒng)計，各各種成本本管理方方法運用用樣本有有1899個(其其中包括括對運用用多種成成本管理理方法 HYPERLINK /company/ 企企業(yè)的重重復(fù)計數(shù)數(shù))。我我們考察察的成本本管理方方法主要要有作業(yè)業(yè)成本、目標成成本(包包括計劃劃成本、定額成成本和標標準成本本)、全全生命周周期成本本、PD

12、DCA(計劃-實施-檢查-行為決決定)循循環(huán)管理理以及質(zhì)質(zhì)量成本本等。表表1給出出的是統(tǒng)統(tǒng)計結(jié)果果。 表表1 成成本管理理方法統(tǒng)統(tǒng)計 作作業(yè)成本本 目標成成本 全生命命周期成成本 PDDCA 質(zhì)量量成本 其其他 總數(shù)數(shù) 樣本本 6 1661 2 2 100 8 1889 比比例 33.177% 85.19% 1.06% 1.06% 5.229% 44.233% 1000% 在在表1中中，“作作業(yè)成本本”樣本本包括自自覺或不不自覺采采用ABBC方法法的企業(yè)業(yè)，或者者說，明明確運用用ABCC方法的的和可視視為ABBC“雛雛形”的的企業(yè)。從統(tǒng)計計結(jié)果看看，這類類樣本在在有效樣樣本中的的比例很很小。所

13、所謂“不不自覺”，就是是一些企企業(yè)未使使用“作作業(yè)成本本”這一一名稱，但實際際進行的的工作已已十分接接近。 從從表1數(shù)數(shù)據(jù)可知知，目標標成本方方法是企企業(yè)運用用得最多多的方法法，占885.119%。由于在在我國實實務(wù)界計計劃成本本、標準準成本和和定額成成本等概概念與目目標成本本經(jīng)常混混用，難難以甄別別，故在在此將它它們?nèi)坎繗w為一一類。這這也許是是此類方方法比例例較高的的一個原原因。表表1的這這一結(jié)果果與19999年年 HYPERLINK /china/ 中國 HYPERLINK /Accountant/ 會計計學(xué)會“管理 HYPERLINK /Accountant/ 會會計與 HYPERLI

14、NK 應(yīng)用專題題研討會會”企業(yè)業(yè)代表們們的觀點點一致。企業(yè)代代表們表表示， HYPERLINK / 目目前，目目標成本本乃是我我國企業(yè)業(yè)運用得得最為廣廣泛的成成本管理理方法。 表1中中“全生生命周期期成本”采用的的是一種種狹義的的定義，即指從從產(chǎn)品設(shè)設(shè)計、采采購、生生產(chǎn)到銷銷售實行行全面成成本管理理。廣義義上的全全生命周周期是指指包括消消費者購購入產(chǎn)品品后以及及廢棄和和淘汰階階段在內(nèi)內(nèi)的整個個時間周周期，因因而成本本管理的的“面”更寬，時間更更長。但但是，這這種情況況在本次次 HYPERLINK / 研究中尚尚未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)一例。全生產(chǎn)產(chǎn)周期成成本盡管管居于 HYPERLINK /dangdai/

15、現(xiàn)現(xiàn)代成本本管理中中的一部部分，但但它是一一種全新新的目標標成本管管理概念念。為考考察這一一新概念念的運用用，我們們特別對對它進行行了考察察。表11中所列列樣本，均為明明確提出出這一概概念的企企業(yè)。從從比例看看，運用用這一成成本管理理方法的的企業(yè)并并不多。 類似的的還有PPDCAA。實際際上，PPDCAA反映的的是成本本管理的的實施流流程?！坝媱?實施-檢查-行為決決定”這這一循環(huán)環(huán)，無論論作業(yè)成成本管理理還是目目標成本本，都需需要這些些具體步步驟來保保證其實實施。從從比例看看，明確確運用這這一方法法的企業(yè)業(yè)亦不多多，僅有有兩例。 通常，質(zhì)量成成本指的的是預(yù)防防成本、鑒別成成本、內(nèi)內(nèi)部損失失成

16、本和和外部損損失成本本等，它它是企業(yè)業(yè)整個成成本管理理工作的的一部分分。在這這里，報報道進行行了質(zhì)量量成本管管理的樣樣本企業(yè)業(yè)比例為為5.229%。這一比比例較低低并不能能說明企企業(yè)不重重視質(zhì)量量管理。相反，企業(yè)對對質(zhì)量十十分重視視。這一一比例不不高的原原因，只只能說明明在質(zhì)量量管理中中運用了了質(zhì)量成成本 HYPERLINK /pc/ 計算算方法的的企業(yè)并并不多。 四、作作業(yè)成本本 HYPERLINK /pc/ 計算法與與作業(yè)曹曹理運用用 HYPERLINK / 分析 11作業(yè)業(yè)成本計計算法與與作業(yè)管管理的運運用 表11中統(tǒng)計計出運用用作業(yè)成成本或有有類似經(jīng)經(jīng)驗的樣樣本企業(yè)業(yè)6個。現(xiàn)將這這6個

17、企企業(yè)有關(guān)關(guān)情況列列于表22中。表表2中“產(chǎn)品特特征”一一項反映映產(chǎn)品生生產(chǎn)的數(shù)數(shù)量和品品種等，“1”代表小小批量、品種變變化多，以及工工藝復(fù)雜雜、周期期長，“2”代代表大批批量、品品種變化化少。“價值工工程”反反映樣本本企業(yè)是是否運用用了價值值工程方方法?！傲愦尕涁洝睘椤?”代代表企業(yè)業(yè)實行了了“零庫庫存”管管理，“0”表表示未實實行，“全面質(zhì)質(zhì)量管理理”和“適時生生產(chǎn)”等等亦如此此。在表表2中“ABCC”代表表企業(yè)是是否運用用了作業(yè)業(yè)成本計計算法來來計算成成本，“1”為為是，“0”為為不是。“ABBM”為為作業(yè)管管理，“目標成成本”反反映的是是企業(yè)所所運用的的成本管管理方法法。信信息系統(tǒng)統(tǒng)

18、反映映的是企企業(yè)是否否進行了了有關(guān)信信息的收收集、建建立管理理信息系系統(tǒng)等。各欄目目的空缺缺項表示示企業(yè)報報道 HYPERLINK / 內(nèi)容容未涉及及該項目目。表2 運運用ABBC/AABM或或有類似似經(jīng)驗的的樣本 HYPERLINK /company/ 企企業(yè) 報道年年份 HYPERLINK /company/ 企業(yè)業(yè)名稱 主主要產(chǎn)品品 產(chǎn)產(chǎn)品特征征 價價值工程程 零零存貨 全面面質(zhì)量管管理 適時生生產(chǎn) ABCC AABM 目標標成本 信息系系統(tǒng) 119866 上上?？p紉紉機一廠廠四廠 縫紉機機 11 1* 11 11 19987 上上鋼三廠廠 特特殊鋼材材 2 1 0 11 1 1 119

19、900 二汽集集團 汽車整整車 22 11* 11 11 1 1 11 19994 棗陽陽野馬自自行車廠廠 自行車車 11 0 1 1 1 1 119966 湖湖南常德德中興機機械廠 榨油油機械 1* 00 0 0 11 1 19996 哈爾濱濱飛機制制造公司司 飛飛機* 11 1 11 1 *表示示在產(chǎn)呂呂設(shè)計過過程運用用了價值值工程 *哈哈爾濱飛飛機制造造公司另另一主要要產(chǎn)品為為汽車，其產(chǎn)品品特征為為“大批批量” 從從表1及及表2的的統(tǒng)計結(jié)結(jié)果來看看，自覺覺運用AABC進進行成本本 HYPERLINK /pc/ 計算的在在樣本企企業(yè)中未未發(fā)現(xiàn)一一例，也也未曾發(fā)發(fā)現(xiàn)樣本本企業(yè) HYPERLI

20、NK /work/ 總總結(jié)出作作業(yè)成本本 HYPERLINK /pc/ 計算法。由于真真正意義義上的作作業(yè)成本本計算法法尚未發(fā)發(fā)現(xiàn)，因因此，利利用作業(yè)業(yè)成本計計算的信信息進行行管理的的、真正正意義上上的作業(yè)業(yè)管理應(yīng)應(yīng)該也不不存在。但是統(tǒng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，有少少量樣本本企業(yè)存存在類似似作業(yè)管管理的管管理經(jīng)驗驗。表22中的66家企業(yè)業(yè)均屬此此類。 上上?？p紉紉機一廠廠和四廠廠、二汽汽集團和和湖南常常德中興興機械廠廠的做法法是，運運用價值值工程 HYPERLINK / 方方法，對對生產(chǎn)過過程、工工藝進行行 HYPERLINK / 分析、改改進。我我們知道道，作業(yè)業(yè)管理是是一種 HYPERLINK 應(yīng)應(yīng)用作

21、業(yè)業(yè)成本計計算提供供的成本本信息，從成本本角度，合理安安排產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)的銷售售組合，尋找改改變作業(yè)業(yè)和生產(chǎn)產(chǎn)流程，改善和和提高生生產(chǎn)率的的機會的的管理活活動。而而價值工工程(VValuue EEngiineeerinng的基基本思想想就是通通過功能能、成本本 HYPERLINK / 分析，設(shè)設(shè)法提高高價值比比率(即即功能/成本)，不斷斷完善產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)。對對生產(chǎn)過過程和工工藝過程程的價值值工程分分析，也也可認為為就是在在作業(yè)層層次上的的價值分分析，是是對企業(yè)業(yè)價值鏈鏈的完善善，因而而它們是是一種作作業(yè)管理理的近似似形式。 上鋼三三廠的做做法是，為控制制質(zhì)量，上下工工序間要要簽訂“滿意合合同

22、”，并建立立質(zhì)量管管理聯(lián)絡(luò)絡(luò)網(wǎng)，從從原材料料采購到到生產(chǎn)過過程的各各個環(huán)節(jié)節(jié)進行質(zhì)質(zhì)量控制制。顯然然，上鋼鋼三廠將將質(zhì)量管管理深入入到了作作業(yè)的水水平。這這一做法法體現(xiàn)的的是一種種以作業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的質(zhì)量量管理，屬于作作業(yè)管理理的一個個特定方方面。 棗陽野野馬自行行車廠實實行了“一貨一一單系統(tǒng)統(tǒng)工程”，即從從計劃、采購、投人、加工、檢驗、核算到到銷售，均按“一種貨貨物，一一張訂單單”進行行安排，整體聯(lián)聯(lián)動。企企業(yè)的物物資配給給、質(zhì)量量監(jiān)控、成本核核算等，均圍繞繞“一貨貨一單”完成。因此，從生產(chǎn)產(chǎn)組織等等現(xiàn)場控控制手段段上看，“一貨貨一單系系統(tǒng)工程程”非常常接近“適時生生產(chǎn)系統(tǒng)統(tǒng)”，只只不過它它不

23、是由由電腦一一體化系系統(tǒng)來完完成的。該個案案反映的的是一種種作業(yè)鏈鏈優(yōu)化下下的新的的企業(yè)管管理觀。 哈爾爾濱飛機機制造廠廠的做法法是，針針對飛機機生產(chǎn)周周期長、小批單單件的特特點，運運用價值值工程 HYPERLINK / 方方法，對對飛機生生產(chǎn)從工工藝路線線、成本本定額等等方面實實施一體體化管理理。對飛飛機生產(chǎn)產(chǎn)各車間間、各個個零件工工序的目目標成本本進行測測定，并并以此為為依據(jù)制制定內(nèi)部部核算價價格。哈哈爾濱飛飛機制造造廠的這這種做法法，可視視為不自自覺地運運用作業(yè)業(yè)成本計計算信息息進行內(nèi)內(nèi)部定價價之一例例。 22生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)境分析析 作業(yè)成成本計算算法、作作業(yè)管理理需要與與之相適適應(yīng)的生

24、生產(chǎn)經(jīng)營營環(huán)境。這一環(huán)環(huán)境的主主要特征征可歸納納為：小小批量、多變化化的產(chǎn)品品，對企企業(yè)整個個作業(yè)鏈鏈和價值值鏈以“全息圖圖像”方方式反映映的產(chǎn)品品設(shè)計過過程，適適時生產(chǎn)產(chǎn)系統(tǒng)，由后往往前的“拉動式式”生產(chǎn)產(chǎn)現(xiàn)場控控制，各各個生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)的的“零存存貨”和和全面質(zhì)質(zhì)量管理理下的“零缺陷陷”，以以及先進進的管理理信息系系統(tǒng)等。表2中給給出了66家 HYPERLINK /company/ 企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境方面的的情況。從產(chǎn)品品特征上上看，這這6家 HYPERLINK /company/ 企企業(yè)產(chǎn)品品中有33家是屬屬于小批批量、多多變化、工藝復(fù)復(fù)雜的產(chǎn)產(chǎn)品，另另2家則則為大規(guī)規(guī)模、變變化少的的產(chǎn)

25、品。一般來來說，實實行作業(yè)業(yè)成本 HYPERLINK /pc/ 計計算和作作業(yè)管理理的企業(yè)業(yè)主要生生產(chǎn)小批批量、多多變化的的產(chǎn)品，但顯然然，我們們的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不是這這樣。由由于樣本本數(shù)量過過少，我我們不能能對運用用作業(yè)管管理企業(yè)業(yè)的產(chǎn)品品特征做做出總體體判斷，但是，我們至至少可以以說，一一些大規(guī)規(guī)模、變變化少的的產(chǎn)品生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)同樣討討似運用用作業(yè)管管理。 在在6家企企業(yè)中，有3家家將價值值工程 HYPERLINK / 方方法運用用于產(chǎn)品品設(shè)計當當中。由由于產(chǎn)品品成本的的構(gòu)成與與所采用用的工藝藝流程密密切相關(guān)關(guān)，產(chǎn)品品功能的的確定又又與對價價值形成成的 HYPERLINK / 分析析緊密聯(lián)聯(lián)系，因

26、因此，價價值工程程 HYPERLINK / 方法實際際上己將將產(chǎn)品生生產(chǎn)的整整個作業(yè)業(yè)鏈和價價值鏈反反映在產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計計過程中中。 在存存貨管理理上面，只有二二汽集團團1家企企業(yè)實行行了“零零存貨”。二汽汽集團由由于采取取了所謂謂“一個個流”的的生產(chǎn)方方式，使使得“零零件始終終處于不不停滯、不堆積積、不超超越、按按節(jié)拍一一個一個個地流動動的狀態(tài)態(tài)”。另另有2家家企業(yè)明明確未實實行“零零存貨”管理。盡管棗棗陽野馬馬自行車車也實行行了類似似適時生生產(chǎn)的生生產(chǎn)組織織管理，但存貨貨還是存存在的，因為它它的原輔輔材料、零配件件的供配配是按周周期批次次來計劃劃安排的的。另一一家湖南南常德中中興機械械廠中間間

27、環(huán)節(jié)仍仍存在零零部件的的庫存。 對于質(zhì)質(zhì)量管理理，企業(yè)業(yè)大多比比較重視視。6家家中有33家報道道采用了了“全面面質(zhì)量管管理”。其特點點是加強強了對各各工序的的現(xiàn)場質(zhì)質(zhì)量監(jiān)管管，建立立質(zhì)量管管理 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)絡(luò)，實施施從原輔輔材料進進廠、生生產(chǎn)加工工、到裝裝配運輸輸、產(chǎn)品品出廠的的“全過過程”質(zhì)質(zhì)量管理理。但是是，有11家報道道其所采采用的質(zhì)質(zhì)量管理理方法主主要是質(zhì)質(zhì)量承包包，廢品品率控制制，而沒沒有全面面質(zhì)量管管理。 關(guān)關(guān)于生產(chǎn)產(chǎn)組織，有2家家企業(yè)報報道了有有類似適適時生產(chǎn)產(chǎn)的情況況。一個個是二汽汽集團，它采用用的是“一個流流”生產(chǎn)產(chǎn)方式，目的在在于提高高勞動生

28、生產(chǎn)率。人、設(shè)設(shè)備、材材料、工工具和工工序、環(huán)環(huán)節(jié)等，均在時時間和空空間上優(yōu)優(yōu)化組合合，即以以“最少少的人力力、最小小的消耗耗、最省省的時間間、最短短的進程程、最簡簡練的動動作、最最易掌握握的方式式，完成成必要的的工作量量”。另另一個則則是棗陽陽野馬自自行車廠廠，它采采用了“一貨一一單”的的生產(chǎn)方方式。在在這種方方式下，各部門門工作緊緊密銜接接，協(xié)調(diào)調(diào)進行，整體聯(lián)聯(lián)動。 另另外，表表2數(shù)據(jù)據(jù)顯示有有3家企企業(yè)報道道了相關(guān)關(guān)信息系系統(tǒng)的建建設(shè)，說說明企業(yè)業(yè)對信息息系統(tǒng)較較為重視視。在這這3家企企業(yè)中，信息系系統(tǒng)對專專門性的的信息如如質(zhì)量或或市場進進行了采采集，還還通過信信息 HYPERLINK

29、/network/ 網(wǎng)絡(luò)絡(luò)、“碰碰頭會”等進行行信息交交流。但但是，從從所報道道的情況況看，企企業(yè)未談?wù)劶?HYPERLINK /pc/ 計算算機網(wǎng)絡(luò)絡(luò)、 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子子商務(wù)資資訊等，信息系系統(tǒng)較為為原始。 總之，從企業(yè)業(yè)整體經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境來看，我國企企業(yè)作業(yè)業(yè)管理類類似經(jīng)驗驗產(chǎn)生的的環(huán)境與與作業(yè)管管理產(chǎn)生生的環(huán)境境不完全全相同。 3目標成成本與作作業(yè)成本本計算、作業(yè)管管理是否否“兼容容” 表11的數(shù)據(jù)據(jù)告訴我我們，目目標成本本乃是我我國企業(yè)業(yè)中運用用得最多多的成本本管理方方法。這這一點在在表2中中也能看看到。在在有ABBM運用用經(jīng)驗的的6家企企業(yè)中，就有

30、44家企業(yè)業(yè)采用了了目標成成本方法法。這里里的目標標成本泛泛指所有有給定成成本，如如定額成成本、計計劃成本本、標準準成本等等，而非非狹義的的以市場場可接受受成本為為管理目目標的目目標成本本。從表表2數(shù)據(jù)據(jù)得到的的初步結(jié)結(jié)論是，目標成成本管理理與作業(yè)業(yè)管理在在企業(yè)中中可能同同時并存存。 作業(yè)業(yè)管理從從其形成成的背景景看是對對標準成成本管理理方式的的一種否否定，而而作業(yè)成成本管理理與狹義義的目標標成本管管理也常常被視作作兩種不不同的成成本管理理模式悶悶。然而而，我們們觀察到到的現(xiàn)象象卻不是是這樣。 從這44家企業(yè)業(yè)報道的的情況看看，上鋼鋼三廠是是以“降降低成本本5000萬元”為目標標，對全全廠實施

31、施成本管管理控制制。二汽汽集團成成本管理理控制的的對象是是“非生生產(chǎn)性支支出”和和“勞務(wù)務(wù)開支”，通過過制定有有關(guān)具體體措施進進行“事事先控制制”，這這是一種種計劃成成本控制制模式。湖南常常德中興興機械廠廠通過對對車間制制定費用用標準、工時定定額和材材料、能能源消耗耗定額等等進行成成本控制制，其中中對于廢廢品率(屬質(zhì)量量成本范范疇)則則控制到到工序?qū)訉哟巍Ｔ谠诠枮I濱飛機制制造廠，飛機零零部件成成本的控控制就是是通過“工藝路路線、材材料定額額、工時時定額、目標成成本四位位一體的的管理工工程”來來實施的的。將這這4家企企業(yè)成本本控制對對象與它它們作業(yè)業(yè)管理的的對象加加以比較較，不難難發(fā)現(xiàn)，除了哈

32、哈爾濱飛飛機制造造廠以外外，在其其他3家家企業(yè)中中，兩種種成本管管理基本本上是針針對不同同對象來來說的。作業(yè)管管理主要要針對產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計計、生產(chǎn)產(chǎn)工藝過過程和質(zhì)質(zhì)量管理理，而目目標成本本則主要要針對材材料、人人工消耗耗、非生生產(chǎn)性開開支等。這可能能是導(dǎo)致致兩者并并存的原原因之一一。這種種現(xiàn)象也也說明，我國企企業(yè)作業(yè)業(yè)管理經(jīng)經(jīng)驗大多多是“零零星”的的，不具具有全局局性。此此外，我我們還注注意到，實務(wù)中中關(guān)于目目標成本本概念理理解的不不同也可可能是造造成上述述現(xiàn)象存存在的另另一個原原因。在哈爾濱濱飛機制制造廠提提出的“四位一一體”管管理工程程中，兩兩種成本本管理模模式的確確被混合合使用。也就是是說，

33、這這兩種管管理模式式在一定定條件下下是“兼兼容”的的。實際際上，在在先進的的電腦一一體化全全自動生生產(chǎn)過程程中，由由于材料料、工時時等的消消耗是電電腦控制制的，因因此它不不再需要要所謂定定額的、計劃的的或標準準的成本本來控制制。然而而，在半半自動化化的生產(chǎn)產(chǎn)系統(tǒng)中中，只要要直接人人工占有有一定比比例，這這種定額額式的目目標成本本控制就就是有必必要的。在這種種情況下下，定額額控制同同樣也可可深入到到作業(yè)的的層次。 至于以以市場可可接受價價格為目目標的目目標成本本管理和和作業(yè)成成本管理理，我們們認為，它們亦亦是“兼兼容”的的，因為為它們是是成本管管理的兩兩個不同同方面。在目標標成本管管理方式式下，

34、通通過多重重循環(huán)擠擠壓，運運用價值值工程、全生命命周期等等成本工工程 HYPERLINK / 方法法，產(chǎn)品品成本被被“擠壓壓”到將將來市場場可能接接受的水水平同。在這一一過程中中，設(shè)計計中的產(chǎn)產(chǎn)品成本本需要反反復(fù) HYPERLINK /pc/ 計算算，而作作業(yè)成本本 HYPERLINK /pc/ 計算是一一種使成成本計算算更精確確的 HYPERLINK / 方法法。作業(yè)業(yè)成本計計算的基基本思路路是“資資源一作作業(yè)產(chǎn)品”，依此此路線進進行成本本歸集，可以避避免主觀觀分配造造成的失失當，從從而使成成本計算算更精確確。因此此，作業(yè)業(yè)成本管管理與目目標成本本管理并并不是互互相排斥斥的。相相反，成成本管

35、理理中若兩兩者兼俱俱，成效效將更大大。 通過過以上三三個方面面的 HYPERLINK / 分析析，我們們得出如如下結(jié)論論：(11)從總總體上看看，我國國 HYPERLINK /company/ 企業(yè)作業(yè)業(yè)成本計計算法和和作業(yè)管管理運用用得很少少。在報報道的1189個個關(guān)于 HYPERLINK /company/ 企企業(yè)成本本管理方方法的樣樣本中，作業(yè)成成本僅占占3.117%，且均集集中在制制造業(yè)；(2)有意識識運用作作業(yè)成本本計算法法的尚未未發(fā)現(xiàn)一一例，但但在一些些自發(fā) HYPERLINK /work/ 總總結(jié)的管管理經(jīng)驗驗中卻閃閃耀著作作業(yè)管理理的基本本思想；(3)作業(yè)管管理及類類似經(jīng)驗驗大

36、多產(chǎn)產(chǎn)生于局局部性或或?qū)ｉT性性的管理理當中，如產(chǎn)品品、工藝藝設(shè)計、質(zhì)量管管理等，而非全全局性的的、貫穿穿于各個個方面的的管理當當中；(4)我我國企業(yè)業(yè)作業(yè)管管理類似似經(jīng)驗產(chǎn)產(chǎn)生的企企業(yè)整體體生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境與真正正意義上上的作業(yè)業(yè)管理產(chǎn)產(chǎn)生的環(huán)環(huán)境不完完全相同同；(55)在我我國企業(yè)業(yè)中，作作業(yè)管理理類似經(jīng)經(jīng)驗常常常與目標標成本管管理并存存，兩者者有可能能因在不不同領(lǐng)域域運用而而形成“并存”局面，但也有有可能因因“兼容容”而并并存。 五、關(guān)關(guān)于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)境的進進一步考考察 由于于作業(yè)成成本計算算和作業(yè)業(yè)管理的的運用與與企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境有很大大關(guān)系，而我國國企業(yè)中中運用作作業(yè)成本本管

37、理的的企業(yè)又又很少，因此我我們推測測，這是是否與我我國企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)境有關(guān)關(guān)?為此此，我們們從1889個樣樣本中再再篩選出出21個個樣本繼繼續(xù)進行行考察。這些樣樣本均具具備ABBC和AABM運運行環(huán)境境的某種種特征或或相關(guān)領(lǐng)領(lǐng)域，它它們是:價值工工程、零零存貨、零缺陷陷、生產(chǎn)產(chǎn)組織和和管理信信息收集集和處理理(AMMBB)。 除前前述6個個樣本外外，在1189個個樣本中中，涉及及價值工工程的樣樣本企業(yè)業(yè)為100個，涉涉及零存存貨(包包括部分分產(chǎn)品零零存貨)為3個個，零缺缺陷(即即全面質(zhì)質(zhì)量管理理)的為為5個。報道了了在生產(chǎn)產(chǎn)組織過過程中采采用了先先進的自自動化制制造系統(tǒng)統(tǒng)、均衡衡生產(chǎn)或

38、或進行了了物流程程序控制制的“生生產(chǎn)組織織”企業(yè)業(yè)有4個個，進行行了管理理信息收收集、處處理(即即MISS)的企企業(yè)有88個。 表3 生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境的進一一步考察察 價值值工程 零存貨貨 零缺缺陷 生生產(chǎn)組織織 MIIS 樣樣本企業(yè)業(yè)共211個 各各類樣本本數(shù)（個個） 10 33 5 44 8 其其中： 價值工工程 00% 220% 225%50% 零缺缺陷0%220% 225%12.5% 零存貨貨10% 333.33%50% 112.55% 生生產(chǎn)組織織110% 333.3% 400 255% MMIS 400% 33.3%20%50% 目標標成本管管理 900% 66.7%60%75%8

39、77.5%表3是關(guān)關(guān)于這221個樣樣本有關(guān)關(guān)情況的的統(tǒng)計。在采用用價值工工程的110個樣樣本 HYPERLINK /company/ 企業(yè)業(yè)中，實實行了零零存貨的的為0%，實行行了零缺缺陷的為為10%，生產(chǎn)產(chǎn)組織具具有近似似適時生生產(chǎn)系統(tǒng)統(tǒng)特征的的亦為110%，建設(shè)了了管理信信息系統(tǒng)統(tǒng)或近似似系統(tǒng)的的為400%。在在這些 HYPERLINK /company/ 企企業(yè)中，價值工工程主要要用于某某一方面面的管理理，如產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)、工藝藝結(jié)構(gòu) HYPERLINK / 分分析，目目標成本本的確定定，采購購成本控控制等。盡管有有兩家企企業(yè)也對對產(chǎn)品、工藝進進行了價價值工程程 HYPERLINK / 分

40、析，但但卻沒有有體現(xiàn)作作業(yè)管理理中的“作業(yè)鏈鏈”分析析思想。上述數(shù)數(shù)據(jù)表明明，我國國一些企企業(yè)的價價值工程程運用過過于狹窄窄，尚未未由點及及面上升升到對作作業(yè)鏈的的分析。這“一一步之遙遙”的差差距，極極有可能能是企業(yè)業(yè)缺乏對對作業(yè)成成本管理理了解所所導(dǎo)致的的。 在33個實行行了零存存貨或部部分產(chǎn)品品零存貨貨的樣本本企業(yè)中中，我們們也觀察察到了同同樣的現(xiàn)現(xiàn)象，實實行了價價值工程程、零缺缺陷、生生產(chǎn)組織織及信息息管理的的分別為為0%、33.3%、33.3%、33.3%，說明零零存貨企企業(yè)對價價值工程程等方面面的工作作不是很很關(guān)注。例如，在一個個實行冬冬存貨的的單位里里，僅僅僅將一些些 HYPERL

41、INK /Society/ 社會供應(yīng)應(yīng)充足的的物資實實行“零零”存貨貨，就庫庫存論庫庫存，而而未觸及及到整個個生產(chǎn)過過程的變變革。 質(zhì)質(zhì)量管理理在我國國企業(yè)管管理中普普遍受到到重視，但是從從產(chǎn)品設(shè)設(shè)計、生生產(chǎn)到售售后服務(wù)務(wù)等實行行全面質(zhì)質(zhì)量管理理的并不不多。從從表3數(shù)數(shù)據(jù)來看看，在實實行全面面質(zhì)量管管理的55家企業(yè)業(yè)中，同同時也進進行價值值工程、零存貨貨、生產(chǎn)產(chǎn)過程和和信息系系統(tǒng)建設(shè)設(shè)方面等等其他管管理的企企業(yè)分別別占200%、220%、40%和200%，說說明全面面質(zhì)量管管理與其其他幾項項管理間間的關(guān)聯(lián)聯(lián)度不是是很大。 至于生生產(chǎn)組織織采用了了先進制制造系統(tǒng)統(tǒng)或均衡衡生產(chǎn)等等的4家家企業(yè)，對

42、價值值工程等等其他管管理同樣樣也不夠夠關(guān)注。但相比比前三類類企業(yè)，這4家家企業(yè)在在這方面面稍有加加強。這這是因為為，生產(chǎn)產(chǎn)組織的的變革往往往帶動動企業(yè)整整個管理理活動的的變革。然而，在這44家企業(yè)業(yè)中，尚尚未有關(guān)關(guān)于作業(yè)業(yè)成本 HYPERLINK /pc/ 計計算和作作業(yè)管理理方面的的報道。 企業(yè)信信息系統(tǒng)統(tǒng)建設(shè)方方面的情情況亦是是如此。不過，從表33數(shù)據(jù)看看，企業(yè)業(yè)信息系系統(tǒng)建設(shè)設(shè)與價值值工程的的實施關(guān)關(guān)系較大大，與生生產(chǎn)組織織間的關(guān)關(guān)系較弱弱，與庫庫存管理理和質(zhì)量量管理的的關(guān)系更更弱。 綜合上上述分析析我們可可以看到到，我國國企業(yè)盡盡管在某某些方面面出現(xiàn)了了ABCC、ABBM運行行環(huán)境特特

43、征，但但總體上上看，生生產(chǎn)經(jīng)營營環(huán)境尚尚未成熟熟。管理理工作之之間存在在一定的的不協(xié)調(diào)調(diào)或“脫脫節(jié)”現(xiàn)現(xiàn)象，這這對ABBC、AABM的的運用會會帶來一一定的 HYPERLINK / 影影響。 六六、我目目企業(yè)AABC、ABMM運用未未來 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展展展望 我我國 HYPERLINK / 目前前：ABBC、AABM運運用的基基本情況況是，作作業(yè)成本本 HYPERLINK /pc/ 計算法幾幾乎末被被企業(yè)運運用，作作業(yè)管理理思想在在一些企企業(yè)局部部性管理理經(jīng)驗中中有所體體現(xiàn)，但但有意識識的、在在作業(yè)成成本管理理 HYPERLINK / 理論指導(dǎo)導(dǎo)下的運運用幾乎乎沒有

44、。從企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境看，我我國企業(yè)業(yè)雖然在在某些方方面出現(xiàn)現(xiàn)了作業(yè)業(yè)成本管管理運行行環(huán)境特特征，但但總體并并未成熟熟。 有人人認為，企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營環(huán)境是是否先進進是 HYPERLINK 應(yīng)用用ABCC、ABBM的關(guān)關(guān)鍵，沒沒有這一一環(huán)境，作業(yè)成成本管理理就運作作不起來來。依照照這一觀觀點，我我國企業(yè)業(yè)要運用用作業(yè)成成本管理理將有很很長的路路要走。我們以以為，盡盡管作業(yè)業(yè)成本計計算法和和作業(yè)管管理形成成于高新新技術(shù)生生產(chǎn)制造造系統(tǒng)，但是，作為一一種先進進的管理理思想，它們并并不排斥斥一般企企業(yè);相相反，它它會帶動動整個企企業(yè)管理理思維的的變革，促進企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)境的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。 當當然

45、，不不顧企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營實際際，生搬搬硬套，不考慮慮成本-效益，認為運運用了作作業(yè)成本本計算法法就是好好的這樣樣一種思思想也是是錯誤的的。作業(yè)業(yè)成本計計算法在在 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展國家家企業(yè)運運用的經(jīng)經(jīng)驗告訴訴我們，并不是是任何企企業(yè)都適適合運用用作業(yè)成成本計算算法。如如果一個個企業(yè)制制造費用用只占小小部分，或者，同時生生產(chǎn)多種種產(chǎn)品時時是按照照生產(chǎn)線線來安排排，而不不是按功功能設(shè)計計成本中中心來安安排，則則作業(yè)成成本計算算法并不不比簡單單的完全全成本法法能產(chǎn)生生更大的的價值。因此，運用AABC、ABMM一定要要結(jié)合企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營實實際情況況。 從我我國企業(yè)業(yè)實際情情

46、況出發(fā)發(fā)，我們們認為，運用AABC、ABMM不一定定要局限限在形式式上。作作業(yè)管理理是基于于作業(yè)成成本計算算法發(fā)展展起來的的一種管管理思想想，可被被運用于于產(chǎn)品設(shè)設(shè)計、定定價、顧顧客獲利利能力分分析、質(zhì)質(zhì)量管理理等諸多多方面。正如前前文第四四部分分分析的，作業(yè)管管理運用用可能先先行于作作業(yè)成本本計算。我們認認為，這這也許就就是我國國企業(yè)運運用作業(yè)業(yè)成本管管理思想想的一種種模式。作業(yè)成本本 HYPERLINK /pc/ 計算法的的優(yōu)點就就是使成成本 HYPERLINK /pc/ 計算算更精確確。但是是，這需需要信息息的支持持。如果果在信息息收集和和處理系系統(tǒng)建設(shè)設(shè)方面需需付出很很大代價價的話，作

47、業(yè)成成本與傳傳統(tǒng)成本本相比也也許不能能為 HYPERLINK /company/ 企業(yè)業(yè)帶來更更大的效效益。但但是，這這并不妨妨礙作業(yè)業(yè)管理思思想的運運用，因因為作業(yè)業(yè)管理的的意義在在于帶給給管理者者一種全全新的管管理思維維，而不不在于對對成本進進行精確確計算。更何況況在運用用作業(yè)管管理思想想解決一一些 HYPERLINK 問題題時，有有些成本本是無法法用金額額來計算算的，只只能依靠靠估計，如質(zhì)量量管理中中因質(zhì)量量 HYPERLINK 問題而給給 HYPERLINK /company/ 企業(yè)造成成的信譽譽損失，顧客獲獲利能力力判斷中中對顧客客自身未未來成長長的判斷斷等。 因因此，我我們認為為，

48、第一一、我國國企業(yè)將將來在運運用作業(yè)業(yè)成本計計算法或或作業(yè)管管理時，首先應(yīng)應(yīng)通過成成本-效效益 HYPERLINK / 分析析判斷這這樣做是是否能為為企業(yè)增增效。第第二、應(yīng)應(yīng)充分運運用作業(yè)業(yè)管理思思想來 HYPERLINK / 分分析解決決問題，不必要要求一定定是高新新技術(shù)制制造企業(yè)業(yè)。第三三、作業(yè)業(yè)管理可可以從產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計計、工藝藝改進、費用定定額等做做起，從從制造到到服務(wù)，從局部部到全面面，從粗粗糙到精精細，逐逐步 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展展。 七、主主要結(jié)論論 我國企企業(yè)中運運用最多多的成本本管理 HYPERLINK / 方方法是目目標成本本 HYPERLINK / 方法，作作業(yè)成本本管理很很少。 我我國企業(yè)業(yè) HYPERLINK / 目前ABBC、AABM運運用的基基本情況況是，作作業(yè)成本本計算法法幾乎末末被企業(yè)業(yè)運用，作業(yè)管管理思想想在一些些企業(yè)局局部性管管理經(jīng)驗驗中有所所體現(xiàn)，但有意意識的、在作