附貼現(xiàn)分錄,國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告

1、附貼現(xiàn)分錄，國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2017年第30號現(xiàn)將跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題公告如下： 一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告 2016年第29號）的規(guī) 定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當完整保 存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受 相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法 的

2、有關(guān)規(guī)定處理。官方解讀：關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案的問題。明確了納稅人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為在按照 規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，對相同業(yè)務(wù)無需再辦理備案手續(xù)，只需將有關(guān)免稅證明材料留 存?zhèn)洳榧纯?。大力稅手學習理解：首先我們看看 29號文件中的備案要求：第八條納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，除提供第二條第（二十）項所列服務(wù)外，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交 以下備案材料：（一）跨境應(yīng)稅行為免稅備案表（附件1）;（二）本辦法第五條規(guī)定的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的合同原件及復印件;（

3、三）提供本辦法第二條第（一）項至第（八）項和第（十六）項服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復印件；（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；（五）向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，應(yīng)提交服務(wù)或無形資產(chǎn)購買方的機構(gòu)所在地在境外的證明材料；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。第九條納稅人發(fā)生第二條第（二十）項所列應(yīng)稅行為的，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料：（一）已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務(wù)機關(guān)備案的放棄適用增值稅

4、零稅率聲明（附件2）;（二）該項應(yīng)稅行為享受零稅率到主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報時需報送的材料和原始憑證。首先我們要清楚，資料必須要有，同時對于相同的理解，認為是對應(yīng)于29號公告的事項的對應(yīng)，并不要求國家、客戶、合同內(nèi)容、條款、約定的事項完全一致，是基于 29號中的20個事項來對應(yīng)的。小編認為，對于資料的準備是將來最為重要關(guān)注點，因為有的辦稅人 員可能認為不需要備案手續(xù)了就可以不找相關(guān)部門要這個資料了，這是不對的。小編認為 仍要像備案一樣做好資料準備，以減少因自己“偷懶”造成的可能補稅風險。二、納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后 委托實際承

5、運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和 支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。官方解讀：關(guān)于交通運輸業(yè)進項稅抵扣的問題。明確了納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，并委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù) 時，自行采購并交給實際承運人使用的，用于委托實際承運人完成的運輸服務(wù)的成品油和 支付的道路、橋、閘通行費，如相應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證，可按照現(xiàn)行規(guī)定抵 扣進項稅額。大力稅

6、手學習理解：這兒有幾個原則我們先看看：第一點，這是特定事項的規(guī)定，不宜擴大解釋。一是范圍限定，二是事項限于成品油和道 路、橋、閘通行費，三是范圍對于約定完成的運輸服務(wù)，并不是用于完成其他的運輸服務(wù)。 第二點，購入的貨物或服務(wù)產(chǎn)生的進項稅額，移送給第三方使用的，但是卻因是自己業(yè)務(wù) 相關(guān)的，相當于是自己承擔支付成本的，從這個分析看，承運人是承擔了主要的一些支出， 隨支出產(chǎn)生的進項是可以用于自己的銷項稅額的抵扣。第三點，油一般是業(yè)務(wù)承接人購入加油卡之類，而相應(yīng)的物流通行費，也是基于當下的發(fā)票形式的定額票據(jù)情形，對于 ETC的情形，應(yīng)不在其內(nèi)，因為 ETC本身的進項稅額抵扣還 沒有明確性的確認可行。通

7、行費多是實際承運人經(jīng)手支付的，再拿給名義承運人報銷，也 并不存在不符合抵扣的規(guī)定。第四點，這兒主要是明確了在移交使用時并不屬于視同銷售的行為，這一點，比如我們還 有一種情形，租賃車輛的油費，此時抵扣也沒有問題。還有的是直接外購的運輸服務(wù)，此 時如果約定油費支出是采購方承擔并進行抵扣，與些情形還是有一點差異，如果從隱藏著 服務(wù)的價值在內(nèi)來考慮，或許仍有質(zhì)疑這種情形下的抵扣。而甲供之前也有這樣的風險， 只是后來明確了 三、其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅 發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。官方解讀：關(guān)于個人代開增值稅發(fā)票的問

8、題。為方便對外出租不動產(chǎn)的其他個人（自然人）及時向承租方開具發(fā)票，提高承租方取得增值稅發(fā)票的比例，同時減輕租賃雙方負擔，公 告明確個人可委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位代其向主管地稅機關(guān)按規(guī)定申請代開增 值稅發(fā)票。大力稅手學習理解：首先這兒要說明一下，增值稅發(fā)票是包括專用發(fā)票和普通發(fā)票的，如 果其他個人是免稅的時候，只能開具普通發(fā)票，否則開具專用發(fā)票就要計繳增值稅的。這 個主要是減少出租的自然人跑稅務(wù)機關(guān)的成本。對于其中規(guī)定的主管稅務(wù)機關(guān)，是指不動 產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)。對于承租方來講，也更有利于取得進項抵扣。但是現(xiàn)實當中有一種情形，就是自然人先出租給中介機構(gòu)，中介再裝修后加價出租的情形，這時就

9、是兩個租賃行為了， 此時如果中介去代為辦理是不是可以呢？小編認為也是可以的， 只是承租方是自己而已。四、自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的， 由貼現(xiàn)機構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。官方解讀：關(guān)于貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)票開具的問題。自 2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展 貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，均以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入計算繳納增值稅。在上述政 策變化后，為滿足貼現(xiàn)人全額索票的需求，明確貼現(xiàn)人在申請首次貼現(xiàn)索取發(fā)票時，貼現(xiàn) 機構(gòu)應(yīng)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票

10、，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息 全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。大力稅手學習理解：這兒我們要有三個關(guān)注一點：第一個貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的金額就其全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，之后的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)就其貼現(xiàn)利息全額向前一手開具增值稅普通發(fā) 票；第二只提到了普通發(fā)票，由于不得抵扣，這也沒有問題，但其實稅收法規(guī)并未限制開 具貸款服務(wù)的專用發(fā)票，這個結(jié)論是推不出來的，期待未來的貸款服務(wù)抵扣吧；第三是財 稅【2017】58號文件規(guī)定的：自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)， 以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼

11、現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。相當于這兒是完全改變了財稅【2016】36號文件實施以來的認定規(guī)則，是一個新的利益的 重新劃分了。那上面的規(guī)定是不是隱含了 “差額以普通發(fā)票計稅”的處理呢？這是不存在的，即對于差 額是列舉式適用，沒有列舉，要本不用。二是關(guān)于普通發(fā)票，到底在這兒能發(fā)揮一個什么 樣的作用呢？相當于主要解決第一手的貼現(xiàn)人入賬的憑證。但并不強制，對于金融機構(gòu)之 間小編分析，基本上還是不會開具的，麻煩也沒有必要，也不是差額憑證要求。下面我們 通過案例來分析一下其應(yīng)用的方法（可能案例各個金融機構(gòu)存在不同）：比如甲客戶拿一張100萬銀行承兌匯票到 A銀行貼現(xiàn)，A銀行名&他92萬元，票據(jù)還有4個 月

12、到期。A銀行持有1個月后，將這張票據(jù)到 B銀行做轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，B銀行給其95萬元?？蛻粲?00萬的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，實際取得 92萬元，需要取得8萬元（含稅）的利息發(fā)票作為財務(wù)費用。（此時貼現(xiàn)銀行給開具 8萬元的增值稅普通發(fā)票）對于A銀行而言，持有一個月，按 58號文規(guī)定只應(yīng)該確認2萬元利息收入。對于B銀行而言，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支付 95萬元，3個月后取得100萬元，則按持有期間一共確認 5 萬元的禾U息收入，每個月確認 1.67萬元的利息收入。（此時的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額是 5萬元， 并不是8-2=6萬元，這就明顯產(chǎn)生了一個新的利率定價的問題，而依據(jù)開具發(fā)票的要求， 這兒開具的發(fā)票是5萬元）這筆業(yè)務(wù)實際A銀行還取

13、得了一個直貼和轉(zhuǎn)貼息差的收入1萬元。A銀行的會計處理：(1)直貼環(huán)節(jié)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票面值100貸：存放中央銀行款項 92貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整8(2)持有票據(jù)的第一個月：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整8/4=2貸：貝占現(xiàn)禾U息收入8/4=2價稅分離調(diào)整：借：貼現(xiàn)禾U息收入 2/1.06*0.06=0.11貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額0.11此時，貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整的科目余額為 6萬元。(3)持有1個月后轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：借：存放中央銀行款項 95貼現(xiàn)負債-利息調(diào)整6貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負債-銀行承兌匯票面值100貼現(xiàn)利息收入1 (這個差額是不是計入應(yīng)稅收入，視各機構(gòu)的情形來處理，如認為計稅,則繼續(xù)進行確認銷項稅額的計算補充會計處理)B銀行(1)轉(zhuǎn)貼處理借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票面值100貸：存放中央銀行款項 95轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整5(2