附貼現(xiàn)分錄,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告

1、附貼現(xiàn)分錄，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)現(xiàn)將跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題公告如下： 一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第29號(hào)）的規(guī) 定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保 存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受 相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 的

2、有關(guān)規(guī)定處理。官方解讀：關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案的問(wèn)題。明確了納稅人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為在按照 規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，對(duì)相同業(yè)務(wù)無(wú)需再辦理備案手續(xù)，只需將有關(guān)免稅證明材料留 存?zhèn)洳榧纯伞４罅Χ愂謱W(xué)習(xí)理解：首先我們看看 29號(hào)文件中的備案要求：第八條納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，除提供第二條第（二十）項(xiàng)所列服務(wù)外，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交 以下備案材料：（一）跨境應(yīng)稅行為免稅備案表（附件1）;（二）本辦法第五條規(guī)定的跨境銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件;（

3、三）提供本辦法第二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)和第（十六）項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；（五）向境外單位銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)提交服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買方的機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。第九條納稅人發(fā)生第二條第（二十）項(xiàng)所列應(yīng)稅行為的，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：（一）已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的放棄適用增值稅

4、零稅率聲明（附件2）;（二）該項(xiàng)應(yīng)稅行為享受零稅率到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的材料和原始憑證。首先我們要清楚，資料必須要有，同時(shí)對(duì)于相同的理解，認(rèn)為是對(duì)應(yīng)于29號(hào)公告的事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)，并不要求國(guó)家、客戶、合同內(nèi)容、條款、約定的事項(xiàng)完全一致，是基于 29號(hào)中的20個(gè)事項(xiàng)來(lái)對(duì)應(yīng)的。小編認(rèn)為，對(duì)于資料的準(zhǔn)備是將來(lái)最為重要關(guān)注點(diǎn)，因?yàn)橛械霓k稅人 員可能認(rèn)為不需要備案手續(xù)了就可以不找相關(guān)部門要這個(gè)資料了，這是不對(duì)的。小編認(rèn)為 仍要像備案一樣做好資料準(zhǔn)備，以減少因自己“偷懶”造成的可能補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。二、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后 委托實(shí)際承

5、運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和 支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。官方解讀：關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。明確了納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，并委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù) 時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的，用于委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)的成品油和 支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，如相應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證，可按照現(xiàn)行規(guī)定抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。大力稅

6、手學(xué)習(xí)理解：這兒有幾個(gè)原則我們先看看：第一點(diǎn)，這是特定事項(xiàng)的規(guī)定，不宜擴(kuò)大解釋。一是范圍限定，二是事項(xiàng)限于成品油和道 路、橋、閘通行費(fèi)，三是范圍對(duì)于約定完成的運(yùn)輸服務(wù)，并不是用于完成其他的運(yùn)輸服務(wù)。 第二點(diǎn)，購(gòu)入的貨物或服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，移送給第三方使用的，但是卻因是自己業(yè)務(wù) 相關(guān)的，相當(dāng)于是自己承擔(dān)支付成本的，從這個(gè)分析看，承運(yùn)人是承擔(dān)了主要的一些支出， 隨支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)是可以用于自己的銷項(xiàng)稅額的抵扣。第三點(diǎn)，油一般是業(yè)務(wù)承接人購(gòu)入加油卡之類，而相應(yīng)的物流通行費(fèi)，也是基于當(dāng)下的發(fā)票形式的定額票據(jù)情形，對(duì)于 ETC的情形，應(yīng)不在其內(nèi)，因?yàn)?ETC本身的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還 沒(méi)有明確性的確認(rèn)可行。通

7、行費(fèi)多是實(shí)際承運(yùn)人經(jīng)手支付的，再拿給名義承運(yùn)人報(bào)銷，也 并不存在不符合抵扣的規(guī)定。第四點(diǎn)，這兒主要是明確了在移交使用時(shí)并不屬于視同銷售的行為，這一點(diǎn)，比如我們還 有一種情形，租賃車輛的油費(fèi)，此時(shí)抵扣也沒(méi)有問(wèn)題。還有的是直接外購(gòu)的運(yùn)輸服務(wù)，此 時(shí)如果約定油費(fèi)支出是采購(gòu)方承擔(dān)并進(jìn)行抵扣，與些情形還是有一點(diǎn)差異，如果從隱藏著 服務(wù)的價(jià)值在內(nèi)來(lái)考慮，或許仍有質(zhì)疑這種情形下的抵扣。而甲供之前也有這樣的風(fēng)險(xiǎn)， 只是后來(lái)明確了 三、其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅 發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。官方解讀：關(guān)于個(gè)人代開增值稅發(fā)票的問(wèn)

8、題。為方便對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人（自然人）及時(shí)向承租方開具發(fā)票，提高承租方取得增值稅發(fā)票的比例，同時(shí)減輕租賃雙方負(fù)擔(dān)，公 告明確個(gè)人可委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增 值稅發(fā)票。大力稅手學(xué)習(xí)理解：首先這兒要說(shuō)明一下，增值稅發(fā)票是包括專用發(fā)票和普通發(fā)票的，如 果其他個(gè)人是免稅的時(shí)候，只能開具普通發(fā)票，否則開具專用發(fā)票就要計(jì)繳增值稅的。這 個(gè)主要是減少出租的自然人跑稅務(wù)機(jī)關(guān)的成本。對(duì)于其中規(guī)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指不動(dòng) 產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于承租方來(lái)講，也更有利于取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。但是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中有一種情形，就是自然人先出租給中介機(jī)構(gòu)，中介再裝修后加價(jià)出租的情形，這時(shí)就

9、是兩個(gè)租賃行為了， 此時(shí)如果中介去代為辦理是不是可以呢？小編認(rèn)為也是可以的， 只是承租方是自己而已。四、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的， 由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。官方解讀：關(guān)于貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)票開具的問(wèn)題。自 2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展 貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，均以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入計(jì)算繳納增值稅。在上述政 策變化后，為滿足貼現(xiàn)人全額索票的需求，明確貼現(xiàn)人在申請(qǐng)首次貼現(xiàn)索取發(fā)票時(shí)，貼現(xiàn) 機(jī)構(gòu)應(yīng)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票

10、，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息 全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。大力稅手學(xué)習(xí)理解：這兒我們要有三個(gè)關(guān)注一點(diǎn)：第一個(gè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的金額就其全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，之后的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)就其貼現(xiàn)利息全額向前一手開具增值稅普通發(fā) 票；第二只提到了普通發(fā)票，由于不得抵扣，這也沒(méi)有問(wèn)題，但其實(shí)稅收法規(guī)并未限制開 具貸款服務(wù)的專用發(fā)票，這個(gè)結(jié)論是推不出來(lái)的，期待未來(lái)的貸款服務(wù)抵扣吧；第三是財(cái) 稅【2017】58號(hào)文件規(guī)定的：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)， 以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼

11、現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。相當(dāng)于這兒是完全改變了財(cái)稅【2016】36號(hào)文件實(shí)施以來(lái)的認(rèn)定規(guī)則，是一個(gè)新的利益的 重新劃分了。那上面的規(guī)定是不是隱含了 “差額以普通發(fā)票計(jì)稅”的處理呢？這是不存在的，即對(duì)于差 額是列舉式適用，沒(méi)有列舉，要本不用。二是關(guān)于普通發(fā)票，到底在這兒能發(fā)揮一個(gè)什么 樣的作用呢？相當(dāng)于主要解決第一手的貼現(xiàn)人入賬的憑證。但并不強(qiáng)制，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)之 間小編分析，基本上還是不會(huì)開具的，麻煩也沒(méi)有必要，也不是差額憑證要求。下面我們 通過(guò)案例來(lái)分析一下其應(yīng)用的方法（可能案例各個(gè)金融機(jī)構(gòu)存在不同）：比如甲客戶拿一張100萬(wàn)銀行承兌匯票到 A銀行貼現(xiàn)，A銀行名&他92萬(wàn)元，票據(jù)還有4個(gè) 月

12、到期。A銀行持有1個(gè)月后，將這張票據(jù)到 B銀行做轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，B銀行給其95萬(wàn)元?？蛻粲?00萬(wàn)的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，實(shí)際取得 92萬(wàn)元，需要取得8萬(wàn)元（含稅）的利息發(fā)票作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（此時(shí)貼現(xiàn)銀行給開具 8萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票）對(duì)于A銀行而言，持有一個(gè)月，按 58號(hào)文規(guī)定只應(yīng)該確認(rèn)2萬(wàn)元利息收入。對(duì)于B銀行而言，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支付 95萬(wàn)元，3個(gè)月后取得100萬(wàn)元，則按持有期間一共確認(rèn) 5 萬(wàn)元的禾U息收入，每個(gè)月確認(rèn) 1.67萬(wàn)元的利息收入。（此時(shí)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額是 5萬(wàn)元， 并不是8-2=6萬(wàn)元，這就明顯產(chǎn)生了一個(gè)新的利率定價(jià)的問(wèn)題，而依據(jù)開具發(fā)票的要求， 這兒開具的發(fā)票是5萬(wàn)元）這筆業(yè)務(wù)實(shí)際A銀行還取

13、得了一個(gè)直貼和轉(zhuǎn)貼息差的收入1萬(wàn)元。A銀行的會(huì)計(jì)處理：(1)直貼環(huán)節(jié)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票面值100貸：存放中央銀行款項(xiàng) 92貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整8(2)持有票據(jù)的第一個(gè)月：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整8/4=2貸：貝占現(xiàn)禾U息收入8/4=2價(jià)稅分離調(diào)整：借：貼現(xiàn)禾U息收入 2/1.06*0.06=0.11貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額0.11此時(shí)，貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整的科目余額為 6萬(wàn)元。(3)持有1個(gè)月后轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：借：存放中央銀行款項(xiàng) 95貼現(xiàn)負(fù)債-利息調(diào)整6貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債-銀行承兌匯票面值100貼現(xiàn)利息收入1 (這個(gè)差額是不是計(jì)入應(yīng)稅收入，視各機(jī)構(gòu)的情形來(lái)處理，如認(rèn)為計(jì)稅,則繼續(xù)進(jìn)行確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理)B銀行(1)轉(zhuǎn)貼處理借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票面值100貸：存放中央銀行款項(xiàng) 95轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整5(2