談注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

1、談注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)經(jīng)過(guò)幾年的醞釀和準(zhǔn)備，深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)平安保險(xiǎn)深圳分公司于2000年7月14日簽訂了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的第一份?注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書(shū)?，6日之后，上海市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)平安保險(xiǎn)上海分公司簽訂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合作意向書(shū)，同時(shí)，上海市的8家著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)場(chǎng)簽訂了保險(xiǎn)合同，正式投保由平安保險(xiǎn)公司新開(kāi)發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，從而使他們成為我國(guó)大陸首批投保該險(xiǎn)種的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一連串振奮人心的消息意味著中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)又向前邁進(jìn)了一大步。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)屬于職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)又稱(chēng)為專(zhuān)業(yè)賠償保臉，

2、是指保險(xiǎn)公司承保專(zhuān)業(yè)人士在履行專(zhuān)業(yè)效勞過(guò)程中因忽略、過(guò)錯(cuò)造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財(cái)產(chǎn)損失或人身傷亡而應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)馁r償責(zé)任，其投保人通常為會(huì)計(jì)師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設(shè)計(jì)師、經(jīng)紀(jì)人等專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員。國(guó)際上的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)起源于20世紀(jì)30年代，80年代后期得到飛速開(kāi)展。我國(guó)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)起步較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)以來(lái)的又一職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)險(xiǎn)種，它是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為單位進(jìn)展投保，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保險(xiǎn)公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合同，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?應(yīng)承當(dāng)會(huì)計(jì)師責(zé)任時(shí)，由保險(xiǎn)公司依合同的約定補(bǔ)償會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)責(zé)任后的損失或直接向該當(dāng)事

3、人(又稱(chēng)第三者)支付賠償金。詳細(xì)內(nèi)容如下：1被保險(xiǎn)人：依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2保障對(duì)象：與被保險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽有審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的投資人、債權(quán)人，即利害關(guān)系人。3保險(xiǎn)責(zé)任：在列明的追溯期開(kāi)場(chǎng)后，被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代表被保險(xiǎn)人承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期限內(nèi)，向被保險(xiǎn)人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承當(dāng)?shù)馁r償責(zé)任，由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。同時(shí)

4、，在發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，被保險(xiǎn)人事先經(jīng)保險(xiǎn)公司書(shū)面同意支付的有關(guān)訴訟費(fèi)用及其他必要的、合理的費(fèi)用，保險(xiǎn)公司在合同約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。這一險(xiǎn)種將采用索賠根底方式賠償，即意味著假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)投保，保險(xiǎn)公司將連續(xù)計(jì)算追溯至第一期保險(xiǎn)期限起始己并承當(dāng)追溯期內(nèi)的保險(xiǎn)責(zé)任。4執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)投票表決，全體委員的三分之二以上通過(guò)方為有效。鑒定委員會(huì)如無(wú)法得出結(jié)論，交仲裁機(jī)關(guān)裁決。5投保程序：投保人首先向保險(xiǎn)公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細(xì)閱讀并理解有關(guān)條款的內(nèi)容；然后填寫(xiě)投保單和核保問(wèn)卷，包括投保人情況簡(jiǎn)介、人員構(gòu)成、業(yè)務(wù)規(guī)模、以往損失記錄、保險(xiǎn)需求意愿

5、等；經(jīng)保險(xiǎn)人審核同意承保并就合同條款內(nèi)容達(dá)成協(xié)議后，保險(xiǎn)合同即告成立。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)出具保險(xiǎn)單，投保人應(yīng)當(dāng)及時(shí)繳付保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)場(chǎng)后，被保險(xiǎn)人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠懇求或知道可能引起索賠的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知保險(xiǎn)公司，并按保險(xiǎn)公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對(duì)上述第三者的索賠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在末征得保險(xiǎn)公司書(shū)面同意前，不得對(duì)外承諾或作出出價(jià)表示。假如保險(xiǎn)雙方對(duì)合同條款有爭(zhēng)議，可以提交執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)協(xié)調(diào)或提交仲裁委員會(huì)仲裁。二、推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的意義1有利于進(jìn)步會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的才能，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是受當(dāng)事人委托，以獨(dú)立身份從事鑒證效勞的

6、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，需要承當(dāng)較高的風(fēng)險(xiǎn)。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著孝多、弱、濫、差的場(chǎng)面，即事務(wù)所規(guī)模孝數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱、事務(wù)所設(shè)立過(guò)濫、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承當(dāng)和躲避風(fēng)險(xiǎn)的才能有限，時(shí)常面臨宏大的索賠危機(jī)。同時(shí)，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，國(guó)家對(duì)事務(wù)所的責(zé)任追償方式也逐步由行政處分向民事賠償過(guò)渡，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要獨(dú)立承當(dāng)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣，其風(fēng)險(xiǎn)就更加宏大。推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，就可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大大進(jìn)步抵御風(fēng)險(xiǎn)的才能，有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)展。2有利于?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?的貫徹施行，便會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步向合伙制過(guò)渡。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式

7、。它以30萬(wàn)元人民幣為限承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，卻從事著百萬(wàn)元、千萬(wàn)元乃至上億元資產(chǎn)的驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)，顯然權(quán)利與責(zé)任不匹配。合伙制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承當(dāng)無(wú)限責(zé)任，這樣雖有利于保護(hù)委托人的利益，可無(wú)限責(zé)任的存在卻使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營(yíng)都風(fēng)險(xiǎn)宏大。我國(guó)的?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險(xiǎn)領(lǐng)域始終是一片空白。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推出，正好填補(bǔ)了此項(xiàng)空白，使得這項(xiàng)規(guī)定得以落實(shí)。同時(shí)，該險(xiǎn)種也在經(jīng)濟(jì)上為事務(wù)所的開(kāi)展提供了保障，推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。3有利于進(jìn)

8、步注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。朱鎔基總理將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和作用概括為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奠基，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開(kāi)展的好壞，關(guān)系到國(guó)家的前途和命運(yùn)，是千秋萬(wàn)代的事業(yè)，要形成以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為中心的社會(huì)監(jiān)視體系。會(huì)計(jì)、審計(jì)制度及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的法律化制度是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融秩序能否安康運(yùn)行的重要基矗注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)警察，獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，社會(huì)公信力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)點(diǎn)。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的要求，導(dǎo)致出具的報(bào)告失實(shí)，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法承當(dāng)賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推出，將進(jìn)一步落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)告使用人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4

9、有利于解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后的一些遺留問(wèn)題。1998年開(kāi)場(chǎng)的脫鉤改制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一次大變革，在宏觀上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的管理體制、微觀上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)造均進(jìn)展了大的調(diào)整。脫鉤改制后，原來(lái)計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金按有關(guān)政策留給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以承當(dāng)脫鉤改制后的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但這種計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的做法并不科學(xué)，不能很好地降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。如今開(kāi)設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，就可以不再另行提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，從而有效地解決了這一遺留問(wèn)題。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出臺(tái)，使一切問(wèn)題都迎刃而解也是不現(xiàn)實(shí)的。況且它還處在起步、試點(diǎn)階段，許多問(wèn)題如怎樣區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任與刑事責(zé)任、怎樣區(qū)分成心違規(guī)與過(guò)失行為、怎樣區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任等，都是必須予以關(guān)注和改良的，需要一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的界定機(jī)構(gòu)來(lái)加以解決。其次，目前這一險(xiǎn)種覆蓋的范圍還比擬窄，僅限于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的保險(xiǎn)，隨著注冊(cè)