審計（第六版）第10章采購與付款循環(huán)審計

1、審 計（第六版） 第10章 采購與付款循環(huán)審計 本章主要內(nèi)容第一節(jié) 概 述第二節(jié) 主要賬戶的實質(zhì)性程序 審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022本章學習目標 1.了解采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務、主要賬戶、財務報表項目以及相應的會計準則和會計政策；2.理解采購與付款循環(huán)重大錯報風險因素；3.理解采購與付款循環(huán)具體審計目標；4.掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制要點；5.掌握物資采購、應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等項目的具體審計目標和實質(zhì)性測試程序。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022第一節(jié) 概述一、涉及的主要業(yè)務與賬戶二、可能導致重大錯報風險的因素三、具體審計目標四、相關內(nèi)部

2、控制要點審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、涉及的主要業(yè)務與賬戶涉及的業(yè)務事項（1）采購交易，包括請購商品或勞務、編制訂購單、驗收商品、儲存商品、確認并記錄資產(chǎn)和負債；（2）現(xiàn)金支出交易，包括編制付款憑單、審核授權付款、支付款項、記錄庫存現(xiàn)金或銀行存款支出等；（3）購貨調(diào)整交易，如購貨退回、折扣與折讓等。涉及的主要賬戶（1）資產(chǎn)類賬戶，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、預付賬款、物資采購（材料采購）、庫存商品、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等；（2）負債類賬戶，如應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費（增值稅進項稅額明細賬戶）等。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、可能導致重大

3、錯報風險的因素（1）物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓，并進而導致期末存貨被錯報；（2）物資采購業(yè)務決策權過分集中于采購部門和采購人員，導致價格過高；（3）沒有嚴格驗收和入庫制度，導致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題，并進而導致存貨被錯報；（4）物資采購成本核算不合規(guī)、不正確，如將采購人員差旅費計入采購成本，或將運雜費計入期間費用，或將A物資的采購成本計入B物資的采購成本或相反等；（5）已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導致隱瞞應付賬款；（6）已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲或提前入賬，故意隱瞞或虛增應付賬款；（7）長期未與供貨單位就應付賬款或預付賬款

4、核對，導致其賬面記錄不正確等。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、具體審計目標審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、具體審計目標審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、相關內(nèi)部控制要點采購與付款循環(huán)相關內(nèi)部控制調(diào)查表審計師應當測試和評價采購與付款循環(huán)相關內(nèi)部控制之設計的健全性以及執(zhí)行的有效性，并評估控制風險。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/

5、2022第二節(jié) 主要賬戶的審計目標和實質(zhì)性程序一、物資采購二、應付賬款三、應付票據(jù)四、預付賬款審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022第二節(jié) 主要賬戶的審計目標和實質(zhì)性程序第二節(jié) 主要賬戶的審計目標和實質(zhì)性程序一、物資采購（1）確定物資采購是否按計劃或要求進行，即合規(guī)性；（2）確定物資采購入庫是否完整；（3）確定物資采購成本確定的合規(guī)性和準確性；（4）驗證物資采購業(yè)務相關進項稅額確定的合規(guī)性和正確性；（5）確定物資采購業(yè)務相關賬務處理的正確性。（一）主要審計目標審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序1取得或編制當期主要物資采購明細表，進行必要

6、的復核，了解主要物資采購的總體情況當期主要物資采購明細表見表10-3。首先，復核表中的計算是否正確；其次，抽取一些主要物資的數(shù)據(jù)，與其相關明細賬核對是否相符；再次，核對明細表中的合計數(shù)與物資采購總賬的數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/202221屋子明證本期合計本期計劃上其實際數(shù)量（件）單位成本總成本數(shù)量（件）單位成本總成本數(shù)量（件）單位成本總成本ABC：XY合計審計標識與說明表10-3 主要物資采購明細表單位；元 審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序2對本期主要物資采購情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性在一般情況下，除非產(chǎn)量有

7、較大變動或發(fā)生產(chǎn)品轉向，當期主要物資實際采購數(shù)量與本期計劃采購數(shù)量、上期實際采購數(shù)量應當接近。因此，審計師可以將表10-3各主要物資本期實際采購數(shù)量與本期計劃采購數(shù)量、上期實際采購數(shù)量進行比較分析，對主要物資的異常波動都要詢問原因并作進一步的追查；進一步分析波動情況是否與本期實際產(chǎn)量、本期計劃產(chǎn)量、上期實際產(chǎn)量的變動情況一致。在此基礎上確定所需抽查的重點物資采購情況。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序3審閱重點物資采購明細賬，初步驗證當期物資采購的合理性和真實性應當審閱的重點物資采購明細賬包括：當期采購金額較大的物資；當期實際采購數(shù)量與上期實際、本

8、期計劃采購數(shù)量相比，有較大波動的物資；采購價格有較大波動的物資。在審閱明細賬過程中，注意在當期各月的采購數(shù)量是否均衡，是否與采購計劃一致；采購價格是否接近，有無其他異常情況等，以便初步驗證當期物資采購的合理性和真實性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序4抽查物資采購的會計憑證，驗證物資采購的真實性和正確性在審閱物資采購明細賬的基礎上，必要時抽查物資采購的會計憑證。應當抽查的會計憑證應當是：一次采購金額較大，或存在異常情況的業(yè)務。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序5審查購貨調(diào)整業(yè)務，驗證其合理性和正確性購

9、貨調(diào)整業(yè)務包括購貨退回、購貨折扣與折讓、損壞賠償?shù)取τ谄鋵彶椋阂灰⒁馄浒l(fā)生的真實性和處理的適當性；二是要注意其相關賬務處理的正確性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022一、物資采購（二）主要審計程序6進行物資采購截止測試，驗證期末物資采購截止的正確性正確確定物資采購截止日期，是正確、完整記錄期末物資采購的前提。物資采購期末截止測試就是要檢查已記為企業(yè)所有，并包括在期末盤點范圍內(nèi)的物資是否含有截至該日尚未購入的物資。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應付賬款（1）確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；（2）確定應付賬款期末余額是否正確；（3）確定應付賬款在財

10、務報表中的披露是否充分、恰當。（一）主要審計目標審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應付賬款（二）主要審計程序1取得或編制應付賬款明細表，進行必要的復核，并把握應付賬款的總體情況應付賬款明細表見表10-4。首先，復核表中的計算是否正確；其次，抽取一些應付賬款的數(shù)據(jù)，與其相關明細賬核對是否相符；再次，核對明細表中的合計數(shù)與應付賬款總賬、資產(chǎn)負債表中的相關數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022供貨商名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注A公司B公司合計審計標識與說明表10-4 應付賬款明細表審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應付賬款

11、（二）主要審計程序2對本期應付賬款情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性對應付賬款執(zhí)行分析程序，可選擇以下方法：（1）對本期期末余額與期初余額進行比較（2）分析本期增減變動情況（3）分析長期掛賬的應付賬款（4）計算應付賬款對存貨、流動負債的比率（5）利用存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應付賬款（二）主要審計程序3審閱重點應付賬款明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證當期應付賬款增減變動的真實性和正確性應當審閱的重點應付賬款明細賬包括：當期增加金額較大的；期末余額與期初余額相比，有較大波動的；長期掛賬的；可能存在其他疑問的。在

12、審閱明細賬過程中，初步驗證當期應付賬款增減變動的合理性和真實性，并確定應當抽查的會計憑證。通過抽查相關會計憑證，驗證應付賬款增減變動的真實性和正確性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應付賬款（二）主要審計程序4審核債權人的對賬單，驗證雙方記錄的一致性被審計單位債權人可能會定期向其寄送對賬單，以核對雙方記錄是否一致。在審計過程中，審計師可以詢問被審計單位相關人員，是否在最近收到過債權人的對賬單，并對雙方記錄不符進行了調(diào)節(jié)。如果得到的答復的肯定的，審計師就應當審核最近收到的債權人對賬單及調(diào)節(jié)表，并與被審計單位相關會計記錄核對，查明它們之間是否存在差異，并分析差異產(chǎn)生的原因。審

13、計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應付賬款（二）主要審計程序5函證應付賬款，驗證其記錄的完整性應付賬款的函證不如應收賬款函證的作用大。這是因為負債審計的重點在于查找未入賬的負債。而未入賬的負債，可能在被審計單位會計賬簿中就沒有記錄，因而無法找到函證的對象。即使對于已經(jīng)入賬的負債，函證也難以發(fā)現(xiàn)其有無漏計。但對于供貨總額較大的供貨商、積欠過多的供貨商、長期掛賬的供貨商、未收到對賬單的供貨商，仍然有發(fā)函詢證的必要。應付賬款函證過程的控制與應收賬款函證相同。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022二、應付賬款（二）主要審計程序6審查應付賬款在財務報表中的列報與披露，驗證其

14、恰當性和充分性應付賬款在資產(chǎn)負債表中“應付賬款”項目單獨列報。但要注意，它是根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細科目的期末貸方余額合計填列；其所屬明細科目的期末借方余額應在資產(chǎn)負債表中的“預收款項”項目填列。對于主要供貨商和關聯(lián)方應付賬款，還應在財務報表附注中專門披露。審計師應當審查與應付賬款相關的列報與披露是否充分、適當。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應付票據(jù)（1）確定應付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；（2）確定應付票據(jù)的年末余額是否正確；（3）確定應付票據(jù)在財務報表中的披露是否充分、適當。（一）主要審計目標審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、

15、應付票據(jù)（二）主要審計程序1取得或編制應付票據(jù)明細表，進行必要的復核，了解應付票據(jù)的總體情況應付票據(jù)明細表見表10-5。首先，復核表中的計算是否正確；其次，抽取一些應付票據(jù)的數(shù)據(jù)，與其相關明細賬核對是否相符；再次，核對明細表中的合計數(shù)與應付票據(jù)總賬、資產(chǎn)負債表中的相關數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022種類收款單位編 號簽發(fā)日期到期日期票面金額票面利率期末本利合 計擔?；虻盅簜渥⒑?計審計標識與說明復核說明與結論表10-5 應付票據(jù)明細表審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應付票據(jù)（二）主要審計程序2審查應付票據(jù)備查簿，驗證應付票據(jù)的真實性和相關賬

16、務處理的正確性審計師可從應付票據(jù)備查簿中抽取若干筆，進行以下審查：（1）檢查該筆債務的相關債務合同、發(fā)票、物資驗收單等資料，核實交易事項的真實性；（2）抽查相關會計憑證，驗證其賬務處理的正確性；（3）抽查決算日后應付票據(jù)明細賬及銀行存款日記賬，核實其是否付款并轉銷；（4）對在期末之前已償付的應付票據(jù)，審查其入賬日期的正確性。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應付票據(jù)（二）主要審計程序3審查期末未支付的票據(jù)，驗證其會計處理的正確性對于期末未支付的應付票據(jù)，如果是附息票據(jù)，應檢查其利息費用是否足額計提，相關賬務會計處理是否正確；對于逾期未兌現(xiàn)的應付票據(jù)，應檢查其原因，是否存在抵

17、押，并提請被審計單位作出必要的披露。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022三、應付票據(jù)（二）主要審計程序4審查應付票據(jù)在財務報表中的列報與披露，驗證其恰當性和充分性應付票據(jù)期末余額在資產(chǎn)負債表中“應付票據(jù)”項目單獨列報。對于重要應付票據(jù)和應付關聯(lián)方的票據(jù)，還應在財務報表附注中專門披露。審計師應當審查財務報表附注中與應付票據(jù)相關的列報與披露是否充分、適當。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預付賬款（1）確定預付賬款是否存在并為被審計單位所擁有；（2）確定預付賬款增減變動的記錄是否完整；（3）確定預付賬款期末余額是否正確；（4）確定預付賬款在財務報表上的披露是否恰當

18、、充分。（一）主要審計目標審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預付賬款（二）主要審計程序1取得或編制預付賬款明細表，進行必要的復核，了解應付賬款的總體情況預付賬款明細表見表10-6。首先，復核表中的計算是否正確；其次，抽取一些供貨商的數(shù)據(jù)，與其相關明細賬核對是否相符；再次，核對明細表中的合計數(shù)與預付賬款總賬、資產(chǎn)負債表中的相關數(shù)據(jù)是否相符。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022供貨商名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注X公司Y公司合計審計標識與說明復核說明與結論表10-6 預付賬款明細表審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預付賬款（二）主要審

19、計程序2對預付賬款情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性對預付賬款執(zhí)行分析程序，可選擇以下方法：（1）對本期期末余額與期初余額進行比較，發(fā)現(xiàn)其異常波動并分析其原因；（2）分析長期掛賬的預付賬款，請被審計單位說明其原因，并評價其收回的可能性；（3）利用存貨、主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷預付賬款增減變動的合理性。在此基礎上確定所需抽查的重點預付賬款明細賬。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預付賬款（二）主要審計程序3審閱重點預付賬款明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證當期預付賬款增減變動的真實性和正確性應當審閱的重點預付賬款明細賬包括：當期增加金額較大的；期末余額與期初余額相比，有

20、較大波動的；長期掛賬的；可能存在其他疑問的。注意審查：對同一供貨商，有無既在應付賬款核算，又在預付賬款核算的情況。如果有，則應建議被審計單位合并為一個賬戶核算，防止同時高估資產(chǎn)和負債。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預付賬款（二）主要審計程序4函證預付賬款，驗證期末余額的可靠性根據(jù)前述審計程序的結果，可選擇對大額或異常預付賬款進行函證，以驗證其余額的可靠性。其函證過程的控制與應收賬款函證相同。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022四、預付賬款（二）主要審計程序5審查預付賬款在財務報表中的列報與披露，驗證其恰當性和充分性預付賬款在資產(chǎn)負債表中“預付款項”項目單獨列報。但要注意，它是根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬明細科目的期末借方余額合計填列；其所屬明細科目的期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”項目填列。對于重要的和關聯(lián)方的預付賬款，還應在財務報表附注中專門披露。審計師應當審查其列報與披露是否充分、適當。審計第10章 采購與付款循環(huán)審計9/13/2022本章小結1. 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務與賬戶；2. 采購與付款循環(huán)常見的重大錯報風險因素；3. 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制要點及相關的內(nèi)部控制測試；4.采購與付款循環(huán)審計的具體目標；5. 物資采購的審計目標和主要的