建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)：04 固定資產(chǎn)

1、第四章固定資產(chǎn)的核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類及確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)中對(duì)固定資產(chǎn)作了如下定義：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。特征1.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 3.固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按固定資產(chǎn)的使用狀況分類 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) （三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn) （四）按

2、固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn)注意：土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而單獨(dú)支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能加以確認(rèn)：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 1.歷史成本 2.重置完全價(jià)值 3.凈值二、

3、固定資產(chǎn)初始計(jì)量概述 1.外購固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)價(jià)值=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)（及運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+場地整理費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）等2.自行建造的固定資產(chǎn)： 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。3.投資者投入的固定資產(chǎn)： 按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為入賬價(jià)值；但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4.盤盈的固定資產(chǎn)：作為前期差錯(cuò)處理。 5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)： 應(yīng)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬 6.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)：對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。 7.其他方式取得的固定資產(chǎn)：分別按各自的準(zhǔn)則進(jìn)行處理。三、固定資產(chǎn)取

4、得的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶 資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原值。 企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)處置、報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn)的賬面原值反映企業(yè)期末的固定資產(chǎn)原值2.“累計(jì)折舊”賬戶 是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。該賬戶一般只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 隨固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出或處置而轉(zhuǎn)銷的折舊額提取的固定資產(chǎn)折舊額反映全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)3.“在建工程”賬戶 資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 本賬

5、戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各項(xiàng)工程支出的發(fā)生數(shù)額完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出（二）固定資產(chǎn)取得的核算1.外購固定資產(chǎn)的核算（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 安裝完畢后： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程例 題1、甲建筑公司購入一臺(tái)不需要安裝的全新設(shè)備，價(jià)款450,000元，增值稅76,500元，款項(xiàng)尚未支付；另

6、通過銀行支付設(shè)備購買時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)及運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)14,200元。借：固定資產(chǎn) 464,200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76,500 貸：應(yīng)付賬款 526,500 銀行存款 14,200 2、若上述設(shè)備是需要安裝的；安裝中領(lǐng)用工程物資45,000元，發(fā)生人工費(fèi)40,800元；設(shè)備已經(jīng)安裝完畢并交付使用。 （1）購買時(shí)： 借：在建工程 464,200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76,500 貸：應(yīng)付賬款 526,500 銀行存款 14,200 （2）安裝時(shí)： 借：在建工程 85,800 貸：工程物資 45,000 應(yīng)付職工薪酬 40,800（3）設(shè)備安裝完畢并交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 55

7、0,000 貸：在建工程 550,000 （3）特殊情形購入的固定資產(chǎn)（不作要求） 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。2、自行建造固定資產(chǎn)的核算 自行建造固定資產(chǎn)=物資成本+人工成本+相關(guān)稅金+可資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用（1）自營工程 通過“工程物資”和“在建工程”核算。“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。（1）購入工程物資時(shí)： 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等（2）

8、工程施工領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 貸：工程物資（3）工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨時(shí)： 借：原材料等 貸：工程物資例 題3、甲建筑公司自行建造倉庫一座，購入工程用物資價(jià)款150,000元，增值稅22,500元，貨款尚未支付；工程實(shí)際領(lǐng)用物資120,000元（剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨）；工程領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值10,000元；企業(yè)機(jī)械作業(yè)部門為工程提供服務(wù)20,000元；建設(shè)過程中發(fā)生人工費(fèi)30,000元；工程建設(shè)完畢，驗(yàn)收并交付使用。（1）購入工程用物資時(shí)： 借：工程物資 150,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22,50

9、0 貸：應(yīng)付賬款 172,500 例 題（2）工程實(shí)際領(lǐng)用物資時(shí)： 借：在建工程 120,000 貸：工程物資 120,000（3）工程領(lǐng)用原材料時(shí)： 借：在建工程 10,000 貸：原材料 10,000（4）企業(yè)機(jī)械作業(yè)部門為工程提供服務(wù)時(shí)： 借：在建工程 20,000 貸：機(jī)械作業(yè) 20,000例 題（5）發(fā)生人工費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 30,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30,000 （6）工程建設(shè)完畢，驗(yàn)收并交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 180,000 貸：在建工程 180,000 （7）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨時(shí)： 借：原材料 30,000 貸：工程物資 30,000 （2）出包工程 是指企業(yè)通

10、過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。 采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程，工程的具體支出由承包單位核算。 企業(yè)按照與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”核算，此時(shí)，“在建工程”賬戶為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶。3.投資者投入的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資者投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)價(jià)作為入賬價(jià)值。4.盤盈的固定資產(chǎn)5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)和范圍1.固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用

11、壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素 （1）固定資產(chǎn)原價(jià)： （2）預(yù)計(jì)凈殘值： （3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （4）固定資產(chǎn)使用壽命企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量（2）該資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制注意：固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。3.固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，應(yīng)提醒注

12、意的是：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（5）處于更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資

13、產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和尚可使用年限計(jì)提折舊。（6）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。二、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法 包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中予以說明。1.年限平均法（直線法） 也稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法。 固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12或 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*100% 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定

14、資產(chǎn)原價(jià)*月折舊率【例】甲建筑公司有一廠房，原值200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。試計(jì)算該廠房的月折舊率和月折舊額。年折舊率=（1-5%）20=4.75%月折舊率=4.75%12=0.4%月折舊額=2,000,0000.4%=8,000（元） 工作量法是按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量進(jìn)行平均計(jì)算折舊的一種方法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額2.工作量法【例】甲建筑公司的一輛運(yùn)輸用貨車，原值20萬元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，2016年9月份行駛6,000公里。要求

15、：試計(jì)算該貨車本月的折舊額。每公里折舊額 =200,000（1-5%）500,000=0.38（元）本月折舊額=0.386,000=2,280（元） 是加速折舊法的一種，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限*100% 年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值月折舊率 最后兩年=（原值-已提折舊-預(yù)計(jì)凈殘值）/23.雙倍余額遞減法【例】甲建筑公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。要求：試按雙倍余額

16、遞減法計(jì)算每年的折舊額。年折舊率=2/5100%=40% 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元年份年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值120,00040%=8,0008,00012,0002（20,000-8,000）40%=4,80012,800 7,2003（20,000-12,800）40%=2,88015,680 4,3204（20,000-15,680-200）2=2,06017,740 2,2605（20,000-15,680-200）2=2,06019,800 2004.年數(shù)總和法 也是加速折舊法的一種，又稱年限積數(shù)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)（即年折舊

17、率）計(jì)算每年折舊額的方法。 其中的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子、以使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和作分母進(jìn)行計(jì)算的。年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率【例】接上例，試用年數(shù)總和法計(jì)算每年折舊額。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元年份尚可使用年限原值-預(yù)計(jì)凈殘值（應(yīng)計(jì)折舊額）年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1519,8005/156,6006,6002419,8004/155,28011,8803319,8003/153,96015,8404219,8002/152,64018,4

18、805119,8001/151,32019,800作 業(yè)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為2,000,000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)清理收入為50,000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為30,000元。要求：試分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算每一年的折舊額。三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊數(shù)額?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，其貸方反映企業(yè)計(jì)提的折舊，借方反映企業(yè)出售、盤虧、毀損以及其他原因減少的固定資產(chǎn)折舊，期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)。誰受益，誰承擔(dān) 借：在建工程（自建工程） 工程施工（施工部門） 機(jī)

19、械作業(yè)（機(jī)械作業(yè)部門） 制造費(fèi)用（工業(yè)生產(chǎn)或輔助生產(chǎn)部門） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性租出） 管理費(fèi)用（管理部門） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)） 貸：累計(jì)折舊當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額【例】甲建筑公司2015年3月份固定資產(chǎn)折舊計(jì)算下表。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元固定資產(chǎn)類別月折舊額 按使用對(duì)象分配工程施工機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用合計(jì)房屋、建筑物20,000 16,000 30,00066,000施工機(jī)械 14,40014,400生產(chǎn)設(shè)備 600 3,000 3,600辦公設(shè)備 200 200 400合計(jì)20,200 14,

20、400 16,600 33,20084,400根據(jù)上述固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工 20,200 機(jī)械作業(yè) 14,400 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn) 16,600 管理費(fèi)用 33,200 貸：累計(jì)折舊 84,400 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)該按照以下原則進(jìn)行確認(rèn)處理： 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件（該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本（即資本化）； 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（即費(fèi)用化）。 具體不要求第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

21、，但其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算。 【例7-14】P180一、資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中明確指出：企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“銷售費(fèi)用”科目核算；企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目核算。二、費(fèi)用化的后續(xù)支出【例7-15】甲建筑施工企業(yè)對(duì)施工生產(chǎn)用的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行日常維修，以銀行存款支付維修費(fèi)用共計(jì)1

22、800元。該企業(yè)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款 1 800第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理1.投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 屬于放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其初始投資成本應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。2.出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)*出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)處置的步驟：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的應(yīng)交稅金等）處理（3）出售收入和殘

23、料處理（4）保險(xiǎn)賠償處理（5）清理凈損益的處理固定資產(chǎn)清理工作結(jié)束時(shí)，應(yīng)分情況結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：（1）清理凈損益，屬于籌建期間的，則計(jì)入長期待攤費(fèi)用。（2）清理凈損失： A.若是正常原因造成的，且工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)入工程項(xiàng)目成本； B.若是其他原因造成的，計(jì)入營業(yè)外支出；（3）清理凈收益： A.若是正常原因造成的，且工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)入工程項(xiàng)目成本（沖減）； B.若是其他原因造成的，計(jì)入營業(yè)外收入?！纠考捉ㄖ居幸慌_(tái)賬面原值為200,000元的工程施工用設(shè)備，已提折舊120,000。該設(shè)備因?yàn)殚L期閑置而予以出售，出售價(jià)格為60,000元，增值稅為10,200元

24、。出售時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2,000元。所有款項(xiàng)均以銀行存款收付，該設(shè)備已經(jīng)處置完畢。（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：累計(jì)折舊 120,000 固定資產(chǎn)清理 80,000 貸：固定資產(chǎn) 200,000（2）出售時(shí)： 借：銀行存款 70,200 貸：固定資產(chǎn)清理 60,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10,200（3）支付費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 2,000 貸：銀行存款 2,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 22,000 貸：營業(yè)外收入 22,0003.捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，再將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出”

25、賬戶?！纠縋1834.盤虧的固定資產(chǎn)企業(yè)每年至少實(shí)地清查盤點(diǎn)一次（1）對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)： 借：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)（2）盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢【例】P184第六節(jié) 固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)減值概念及其認(rèn)定 是指固定資產(chǎn)由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值。 在資產(chǎn)負(fù)債表日如果企業(yè)固定資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

26、。二、固定資產(chǎn)減值跡象的判斷發(fā)現(xiàn)存在下列跡象之一，則表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。（3）雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。三、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 步驟如下：（1）考慮固定資產(chǎn)發(fā)生