多媒體課件 預(yù)算會計（第二版）

1、預(yù) 算 會 計第一篇 財政總預(yù)算會計第1章 財政總預(yù)算會計概述第2章 財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算第3章 財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算第4章 財政總預(yù)算會計收入的核算第5章 財政總預(yù)算會計支出的核算第6章 財政總預(yù)算會計凈資產(chǎn)的核算第7章 財政總預(yù)算會計報表第1章 財政總預(yù)算會計概述1.1 財政總預(yù)算會計的內(nèi)涵及組成體系1.2 財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)和作用 1.2.1 財政總預(yù)算會計的基本任務(wù) 1.2.2 財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)1.3 財政總預(yù)算會計的科目設(shè)置與核算內(nèi)容 1.3.1 財政總預(yù)算會計科目的設(shè)置原則 1.3.2 財政總預(yù)算會計科目及核算內(nèi)容 第1章 財政總預(yù)算會計概述1.1 財政總預(yù)算

2、會計的內(nèi)涵及組成體系 財政總預(yù)算會計又稱總會計或總預(yù)算會計，是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。其會計主體為各級政府，核算內(nèi)容是國家預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。 財政總預(yù)算會計是政府預(yù)算的一個組成部分，其組成體系與政府預(yù)算組成體系相一致。我國的政府預(yù)算實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的預(yù)算原則，按照一級政府、一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)立區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預(yù)算。各級政府預(yù)算均設(shè)立相應(yīng)的財政總預(yù)算會計，負(fù)責(zé)核算、反映和監(jiān)督本級政府預(yù)算的執(zhí)行。1.2 財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)和作用1.

3、2.1財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)（1）處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。（2）調(diào)度財政資金。（3）實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。（4）組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。（5）做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。1.2.2財政總預(yù)算會計的作用（1）促進預(yù)算任務(wù)的圓滿實現(xiàn)。（2）促進增收節(jié)支。 （3）保證預(yù)算資金按計劃及時供應(yīng)。1.3 財政總預(yù)算會計的科目設(shè)置與核算內(nèi)容1.3.1財政總預(yù)算會計科目的設(shè)置原則（1）真實性、客觀性。（2）規(guī)范性、適應(yīng)性。（3）一致性、靈活性。（4）準(zhǔn)確性、簡便性。1.3.2財政總預(yù)算會計科目及核算內(nèi)容1）財政總預(yù)算會計科目分類財政總預(yù)算會計科目與會計要素相適應(yīng)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈

4、資產(chǎn)類、收入類和支出類五大類內(nèi)容。資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項等。負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出等。2）財政總預(yù)算會計科目使用要求

5、會計科目是各級財政總預(yù)算會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。各級財政總預(yù)算會計必須按以下要求使用會計科目：（1）各級財政總預(yù)算會計應(yīng)按財政總預(yù)算會計制度的規(guī)定設(shè)置一級會計科目，按各科目使用說明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。（2）明細(xì)科目的設(shè)置，除財政總預(yù)算會計制度已有規(guī)定者外，各級財政總預(yù)算會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置。（3）為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，統(tǒng)一規(guī)定了會計科目編碼。各級財政總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂科目編碼。（4）財政總預(yù)算會計在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或者同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。（5）有關(guān)財政周轉(zhuǎn)金

6、的會計核算，可由各級財政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機構(gòu)按規(guī)定的科目辦理。3）財政總預(yù)算會計科目及核算內(nèi)容第2章 財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算2.1 貨幣資金的核算 2.1.1 財政性存款的核算 2.1.2 有價證券的管理與核算 2.1.3 在途款的會計核算2.2 債權(quán)的核算 2.2.1 暫付及應(yīng)收款項的核算 2.2.2 預(yù)撥款項的核算2.1 貨幣資金的核算2.1.1財政性存款的管理與核算1）財政性存款的管理原則財政總預(yù)算會計在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。（2）嚴(yán)格控制存款開戶。（3）按預(yù)算和計劃撥付資金。（4）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。（5）在存款余額內(nèi)支付，不得透支。2）財

7、政性存款的會計核算（1）國庫存款。國庫存款是指各級財政總預(yù)算會計在國庫的一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金的存款。本科目借方記國庫存款增加數(shù)，貸方記國庫存款減少數(shù)。借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。財政總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬。收到上級預(yù)算補助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。本科目可分為一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進行明細(xì)核算。有外幣收支業(yè)務(wù)的財政總預(yù)算會計，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家銀行

8、頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出科目。（2）其他財政存款 其他財政存款核算各級財政總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目借方記其他財政存款增加數(shù)，貸方記其他財政存款減少數(shù)。借方余額反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)。財政總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬。財政總預(yù)算會計支付其他財政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。為便于分類管理，“其他財政

9、存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。2.1.2有價證券的管理與核算1）有價證券的管理要求財政總預(yù)算會計中的有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。財政總預(yù)算會計管理有價證券的要求如下：（1）各級財政只能用各項財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券；（2）支付購買有價證券的資金不能列作支出，用財政結(jié)余購買的有價證券是財政資金的轉(zhuǎn)化，而不是耗費；（3）有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，購入有價證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣妥善保管；（4）當(dāng)期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，視購買時資金來源不同計入當(dāng)期一般預(yù)算收入或基金

10、預(yù)算收入。2）有價證券的會計核算“有價證券”科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定，用各項財政結(jié)余購買的有價證券的庫存數(shù)。購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過相關(guān)收入科目核算。本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。2.1.3在途款的會計核算財政總預(yù)算會計在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是

11、屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。2.2 債權(quán)的核算2.2.1暫付及應(yīng)收款項的核算1）暫付款的會計核算暫付款是指在資金活動過程中發(fā)生的應(yīng)收或暫付的待結(jié)算款項。為核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項

12、，設(shè)置本科目。借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終，原則上應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。2）與下級往來的會計核算為核算與下級財政的往來待結(jié)算款項，設(shè)置本科目。借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項；本科目

13、貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。2.2.2預(yù)撥款項的核算預(yù)撥款項是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。預(yù)撥款項的管理要求有：（1）各項預(yù)撥款項應(yīng)按實際預(yù)撥數(shù)額記賬；（2）預(yù)撥經(jīng)費（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回；（3）基建撥款應(yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)（限額部分）和撥付建設(shè)單位數(shù)（非限額部分）轉(zhuǎn)列支出賬；（4）對行政事業(yè)單位撥

14、款，應(yīng)按照單位領(lǐng)報關(guān)系轉(zhuǎn)撥。凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報關(guān)系。1）預(yù)撥經(jīng)費的會計核算預(yù)撥經(jīng)費是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項。凡年度預(yù)算執(zhí)行中財政總預(yù)算會計用預(yù)算資金預(yù)撥應(yīng)在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費管理。本科目核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費。預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚

15、待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)明細(xì)賬進行明細(xì)核算。2）基建撥款的會計核算基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，直接列作支出。撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)明細(xì)賬進行明細(xì)核算。第3章 財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算3.1

16、 暫收及應(yīng)付款項的核算 3.1.1 暫存款的會計核算 3.1.2 與上級往來的會計核算3.2 借入款項的核算3.1 暫收及應(yīng)付款項的核算3.1.1暫存款的會計核算暫存款是指各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項?！皶捍婵睢笨颇亢怂愀骷壺斦R時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位

17、或款項來源設(shè)明細(xì)賬進行明細(xì)核算。3.1.2與上級往來的會計核算與上級往來是上下級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補助、上解結(jié)算等事項而形成的債務(wù)?！芭c上級往來”科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)

18、負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。3.2 借入款項的核算財政總預(yù)算會計的借入款項，是指各級政府財政按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。具體說，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 “借入款”科目，核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。發(fā)行債券或舉借債務(wù)時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。本科目應(yīng)按債券種類或債

19、權(quán)人設(shè)明細(xì)賬進行明細(xì)核算。第4章 財政總預(yù)算會計收入的核算4.1 一般預(yù)算收入的核算 4.1.1 一般預(yù)算收入及分類 4.1.2 預(yù)算收入的劃分 4.1.3 一般預(yù)算收入的繳庫方式 4.1.4 一般預(yù)算收入的會計核算4.2 基金預(yù)算收入的核算 4.2.1 基金預(yù)算收入及分類 4.2.2 基金預(yù)算收入的會計核算4.1 一般預(yù)算收入的核算4.1.1一般預(yù)算收入及分類一般預(yù)算收入是由國家通過一定的形式和程序，有計劃地組織的并由國家支配，納入預(yù)算集中管理的資金。4.1.2預(yù)算收入的劃分在分稅制財政體制下，預(yù)算收入分為固定收入和共享收入（亦稱分成收入）。固定收入指固定為各級財政的預(yù)算收入，由中央固定收入

20、和地方固定收入構(gòu)成；共享收入按各級財政的財力情況按比例或其他方法進行分配。4.1.3一般預(yù)算收入的繳庫方式實行國庫集中收付制度后，財政收入的繳庫方式包括直接繳庫和集中匯繳兩種。1）直接繳庫直接繳庫是由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。如直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。2）集中匯繳集中匯繳是由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。如小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入

21、的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。繳納入庫的預(yù)算收入即為政府財政資金，除同級財政機關(guān)外，任何單位和個人均無權(quán)使用。對于特殊原因需要退庫的預(yù)算收入，要加強監(jiān)管、嚴(yán)格審核。4.1.4一般預(yù)算收入的會計核算“一般預(yù)算收入”科目核算各級財政部門組織的納入預(yù)算的各項收入。根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時，以紅字記入（采用計算機記賬的，用負(fù)數(shù)反映）。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預(yù)算會計根據(jù)征收機關(guān)（如稅務(wù)所）報來的預(yù)算收入日報表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財政返

22、回收入時，再做收入的賬務(wù)處理。本科目平時貸方余額，反映預(yù)算收入累計數(shù)。本科目應(yīng)根據(jù)“國家預(yù)算收支科目”中的“一般預(yù)算收入”科目（不含一般預(yù)算調(diào)撥收入類）設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬。4.2 基金預(yù)算收入的核算4.2.1基金預(yù)算收入及分類基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。各項基金預(yù)算收入以繳入國庫數(shù)或財政總預(yù)算會計實際收到數(shù)額為準(zhǔn)。4.2.2基金預(yù)算收入的會計核算“基金預(yù)算收入”科目核算各級財政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。取得基金預(yù)算收入時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)。基金預(yù)算收入在銀行

23、的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。本科目平時貸方余額，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計數(shù)。該科目應(yīng)按“基金預(yù)算收入”科目（不含基金預(yù)算調(diào)撥收入類）的規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬 4.3 專用基金收入的核算 4.3.1專用基金收入的概念專用基金收入是指財政總預(yù)算會計管理的各項限定專門用途的資金收入，如糧食風(fēng)險基金等。專用基金收入是通過預(yù)算安排形成的，包括上級部門撥入和本級預(yù)算安排，以財政總預(yù)算會計實際收到數(shù)額為準(zhǔn)。4.3.2專用基金收入的會計核算“專用基金收入”科目核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。從上級財政

24、部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；退回專用基金收入時，做相反的會計分錄。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。本科目年終無余額。4.4 債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算4.4.1債務(wù)收入的核算債務(wù)收入用于核算省級財政部門作為債務(wù)主體，發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入等。省級財政部門實際收到地方政府債券發(fā)行收入時，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)收入財政部代理發(fā)行地方政府債券收入”。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。本科目平時貸方余額，反映省級財

25、政部門當(dāng)年實際收到的地方政府債券發(fā)行收入累計數(shù)。4.4.2債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入用于核算省級以下財政部門（不含省級）收到的來自上級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。省級以下財政部門實際收到債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入時，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券收入”。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。本科目平時貸方余額，反映省級以下財政部門當(dāng)年實際收到的來自上級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入累計數(shù)。本科目應(yīng)按照“政府收支分類科目”的規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬。此外，地方各級財政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府實際支出時，借記“一般預(yù)算支

26、出”，貸記“國庫存款”。4.5 資金調(diào)撥收入的核算4.5.1資金調(diào)撥收入的概念資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的收入。包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金。4.5.2資金調(diào)撥收入的核算1）補助收入的會計核算“補助收入”科目核算上級財政部門撥來的補助款。包括：（1）稅收返還收入；（2）按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；（3）上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。收到上級撥入的補助款，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記“與上級往來”科目，貸記本科目；退還上級補助時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科

27、目。年終本科目貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。本科目平時貸方余額，反映上級補助收入累計數(shù)。上級財政的“補助支出”應(yīng)與所屬下級財政的“補助收入”的數(shù)額相等。有基金預(yù)算補助收入的地區(qū)，應(yīng)將基金預(yù)算補助通過明細(xì)科目核算。 2）上解收入的會計核算“上解收入”科目核算下級財政上繳的預(yù)算上解款。包括：（1）按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的款項；（2）按體制結(jié)算后由下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。收到下級上解款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；收入退還時，做相反的會計分錄。年終本科目貸方余額，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，

28、貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。本科目平時貸方余額，反映下級上解收入累計數(shù)。本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”的數(shù)額相等。本科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)明細(xì)賬。3）調(diào)入資金的會計核算“調(diào)入資金”科目核算各級財政部門因平衡一般預(yù)算收支從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金。調(diào)入資金時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。年終本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。第5章 財政總預(yù)算會計支出的核算5.1 一般預(yù)算支出的核算 5.1.1 一般預(yù)算支出及分類 5.1.2 一般預(yù)算支出支付方式 5.1.3 一般預(yù)算支出的列報口徑 5.1.4 一般預(yù)算支出的管理要求 5.1

29、.5 一般預(yù)算支出的會計核算5.2 基金預(yù)算支出和專用基金支出的核算 5.2.1 基金預(yù)算支出的會計核算 5.2.2 專用基金支出的會計核算5.3 債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算 5.3.1 債務(wù)還本支出的核算 5.3.2 債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算5.4 資金調(diào)撥支出的核算 5.4.1 資金調(diào)撥支出的概念 5.4.2 資金調(diào)撥支出的核算5.1 一般預(yù)算支出的核算5.1.1 一般預(yù)算支出及分類一般預(yù)算支出是政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、滿足社會共同需要，對集中的預(yù)算收入有計劃地分配和使用而進行的財政資金的支付。預(yù)算支出項目的具體劃分和內(nèi)容，按國家預(yù)算支出科目的規(guī)定執(zhí)行。5.1.2一般預(yù)算支出支付方式在國

30、庫單一賬戶制度下，一般預(yù)算支出的支付方式主要分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。1）財政直接支付方式2）財政授權(quán)支付方式5.1.3一般預(yù)算支出的列報口徑一般預(yù)算支出列報口徑如下：（1）實行限額管理的基本建設(shè)支出，按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設(shè)支出，按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。（2）對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。除以上兩款以外的其他各項支出，均以財政撥款數(shù)列報支出。5.1.4一般預(yù)算支出的管理要求財政總預(yù)算會計按撥款數(shù)辦理預(yù)算

31、支出時，必須做到以下幾點：（1）嚴(yán)格執(zhí)行中華人民共和國預(yù)算法。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)，預(yù)備費的動用必須經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)。（2）認(rèn)真審核預(yù)算單位的用款申請。對主管部門（主管會計單位）提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。（3）及時核算、列報支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理的要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算、列報當(dāng)期預(yù)算支出。（4）按計劃?？顚Ｓ谩Ｖ鞴軙媶挝粦?yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢?、“項”之間如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后使用

32、。財政總預(yù)算會計憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。5.1.5一般預(yù)算支出的會計核算“一般預(yù)算支出”科目核算各級財政總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出。財政總預(yù)算會計辦理預(yù)算直接支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”科目。辦理基本建設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)中國建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)借記本科目；不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目平時借方余額，反映預(yù)算支出累計數(shù)。

33、本科目應(yīng)根據(jù)“國家預(yù)算收支科目”中的“一般預(yù)算支出科目”（不含一般預(yù)算調(diào)撥支出類）分“款”、“項”設(shè)明細(xì)賬。5.2 基金預(yù)算支出和專用基金支出的核算5.2.1基金預(yù)算支出的會計核算基金預(yù)算支出是財政預(yù)算部門用基金預(yù)算收入安排的支出。與一般預(yù)算支出相比，基金預(yù)算支出具有專款專用的特征?；痤A(yù)算支出納入政府預(yù)算管理，屬于政府預(yù)算內(nèi)支出。包括工業(yè)交通部門基金支出、商貿(mào)部門基金支出、文教部門基金支出、社會保障基金支出、農(nóng)業(yè)部門基金支出、其他部門基金支出、地方財政稅費附加支出等?！盎痤A(yù)算支出”科目核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記本科目，貸記“國庫存款（其他財政存款）”

34、等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目平時借方余額，反映基金預(yù)算支出累計數(shù)。本科目根據(jù)“基金預(yù)算支出科目”（不含基金預(yù)算調(diào)撥支出類）設(shè)置明細(xì)賬。5.2.2專用基金支出的會計核算專用基金支出是用專用基金收入安排的支出。包括糧食風(fēng)險基金支出、糧食政策性掛賬利息費用補貼支出、國家儲備糧油補貼支出。作為具有特定用途的資金，專用基金在管理與核算上必須遵循先收后支、量入為出的原則。專用基金支出實行計劃管理，按照規(guī)定的用途和使用范圍辦理支出。各項基金未經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)不得挪做他用。年終

35、結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。發(fā)生專用基金支出時，借記“專用基金支出”科目，貸記“國庫存款”（對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財政存款”）科目；支出收回時，做相反的會計分錄。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目沖銷，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目平時借方余額，反映專用基金支出累計數(shù)。5.3 債務(wù)還本支出和債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算5.3.1債務(wù)還本支出的核算債務(wù)還本支出用于核算各級財政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出。各級財政部門償還債務(wù)本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目平

36、時借方余額，反映各級財政部門當(dāng)年發(fā)生的債務(wù)還本支出累計數(shù)。本科目應(yīng)按照“政府收支分類科目”規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬。5.3.2債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出用于核算地方各級財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。地方各級財政部門對下級財政部門進行債務(wù)轉(zhuǎn)貸時，按照轉(zhuǎn)出資金數(shù)，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出”科目，貸記“國庫存款”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目平時借方余額，反映地方各級財政部門當(dāng)年對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出累計數(shù)。本科目應(yīng)按照“政府收支分類科目”的規(guī)定及下級財政部門設(shè)置明細(xì)賬。5.4 資金調(diào)撥支出的

37、核算5.4.1資金調(diào)撥支出的概念資金調(diào)撥支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的支出。包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金等。5.4.2資金調(diào)撥支出的核算1）補助支出的會計核算補助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項及其他轉(zhuǎn)移支付的支出?！把a助支出”科目核算本級財政對下級財政的補助支出。包括：（1）稅收返還支出；（2）按原財政體制結(jié)算應(yīng)補助給下級財政的款項；（3）專項補助或臨時性補助。發(fā)生補助支出或從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“與下級往來”科目；支出退轉(zhuǎn)時，做相反的會計分錄。年終，本科目借方余額應(yīng)

38、轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目平時借方余額，反映補助支出累計數(shù)。用基金預(yù)算資金補助下級財政的地區(qū)，要將基金預(yù)算補助支出通過明細(xì)賬科目核算，對基金預(yù)算補助和一般預(yù)算補助支出實行分別核算。2）上解支出的會計核算上解支出是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。上解支出核算解繳上級財政的款項。包括：（1）按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；（2）按體制結(jié)算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。發(fā)生上解支出時，借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；支出退轉(zhuǎn)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記

39、“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目平時借方余額，反映上解支出累計數(shù)。本科目可不設(shè)明細(xì)賬。3）調(diào)出資金的會計核算調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，補充預(yù)算的資金?！罢{(diào)出資金”科目用于核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金。調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時，借記本科目，貸記“調(diào)入資金”科目。凡是一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，應(yīng)同時調(diào)整國庫存款的明細(xì)賬。年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”，貸記本科目。第6章 財政總預(yù)算會計凈資產(chǎn)的核算6.1.1凈資產(chǎn)的概念凈資產(chǎn)，是財政總預(yù)算會計

40、要素之一。財政部門的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。財政資產(chǎn)減去財政負(fù)債的差額，即屬于財政會計核算主體所有的資產(chǎn)凈值。各級財政部門代表同級政府所擁有的凈資產(chǎn)，從量上看是財政資產(chǎn)減去財政負(fù)債，由財政部門代表同級政府行使支配權(quán)。6.1.2結(jié)余的管理要求結(jié)余是財政預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。年終將各項收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆；各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。各級政府預(yù)算上年結(jié)余的使用，應(yīng)當(dāng)按照下列順序施行：（1）在下年度用于上一年度

41、結(jié)轉(zhuǎn)項目的支出；（2）用于上年結(jié)轉(zhuǎn)項目支出后的余額，可用于補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金；（3）用于上年結(jié)轉(zhuǎn)項目支出和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金后的余額，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，可用于下一年度必需的預(yù)算開支。6.1.3結(jié)余的會計核算1）一般預(yù)算結(jié)余“預(yù)算結(jié)余”科目核算各級財政一般預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”、“補助收入一般預(yù)算補助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“預(yù)算支出”、“補助支出一般預(yù)算補助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。本科目年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（含

42、有價證券），轉(zhuǎn)入下年度。2）基金預(yù)算結(jié)余“基金預(yù)算結(jié)余”科目核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“基金預(yù)算收入”、“補助收入基金預(yù)算補助”、“上解收入基金預(yù)算上解”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補助支出基金預(yù)算補助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項目逐一反映各項基金的結(jié)余。3）專用基金結(jié)余“專用基金結(jié)余”科目用于核算財政總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目；將“專

43、用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。 6.2 預(yù)算周轉(zhuǎn)金的管理和核算6.2.1設(shè)置和動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金的原則（1）預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從年度預(yù)算結(jié)余中提取設(shè)置、補充或由上級財政部門撥入。（2）預(yù)算周轉(zhuǎn)金由本級政府財政部門管理，只供平衡預(yù)算收支的臨時周轉(zhuǎn)使用，不能用于財政開支。（3）已設(shè)置或補充的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，未經(jīng)上級財政部門批準(zhǔn)，不得隨意減少。年終，必須保持原核定數(shù)，逐年結(jié)轉(zhuǎn)。（4）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)與預(yù)算支出規(guī)模相適應(yīng)。隨著預(yù)算支出的逐年增長，預(yù)算周轉(zhuǎn)金也應(yīng)相應(yīng)地擴充。6.2.2預(yù)算周轉(zhuǎn)金的會計核算“預(yù)算周轉(zhuǎn)

44、金”科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)中華人民共和國預(yù)算法的要求設(shè)置，并不得隨意減少。設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。第7章 財政總預(yù)算會計報表7.1 會計報表概述 7.1.1 會計報表的概念 7.1.2 會計報表的種類7.2 年度會計報表的準(zhǔn)備 7.2.1 年終清理 7.2.2 年終結(jié)算 7.2.3 年終結(jié)賬7.1 會計報表概述7.1.1會計報表的概念財政總預(yù)算會計報表是反映政府財政資金狀況和預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和財政部門了解財政收支情況、制定財政政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作

45、的重要依據(jù)。7.1.2會計報表的種類（1）按編報的時間分為旬報、月報和年報。（2）按報表的性質(zhì)和經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、其他附表及預(yù)算執(zhí)行情況說明書等。（3）按報表的內(nèi)容范圍和編制單位分為本級報表和匯總報表。7.2 年度會計報表的準(zhǔn)備工作 7.2.1年終清理年終清理是各級財政總預(yù)算會計在年終結(jié)算時，在規(guī)定時限內(nèi)對全年各項預(yù)算資金的收支及資金活動進行全面的徹底清查、核對工作。年終清理的主要內(nèi)容如下：1）核對年度預(yù)算收支數(shù)字2）清理本年各預(yù)算收支3）組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬4）清理核對當(dāng)年撥款支出5）清理往來款項7.2.2年終結(jié)算年終結(jié)算也稱財政體制結(jié)算，是財政決算編審工作中

46、，按照財政管理體制的規(guī)定，在本級財政與上級財政之間、本級財政與所屬下級財政之間進行的資金結(jié)算工作。 7.2.3年終結(jié)賬1）年終轉(zhuǎn)賬2）結(jié)清舊賬3）記入新賬7.3 會計報表的編制7.3.1財政總預(yù)算會計報表的編制要求和程序1）會計報表的編制要求（1）數(shù)字正確。（2）內(nèi)容完整。（3）報送及時。2）會計報表的編制程序財政總預(yù)算會計報表由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、縣（市）、市（設(shè)區(qū)的市）、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）以及計劃單列市的財政機關(guān)根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定的會計科目、編制口徑和報送時間，從基層預(yù)算單位開始，逐級匯總編報，不得估列代編。各預(yù)算單位的會計報表是同級財政總預(yù)算會計報表的組成部分，由各行政事業(yè)單位逐級匯總，最后由各主管部

47、門匯總后報送同級財政機關(guān)。參與政府預(yù)算執(zhí)行的國家金庫和中國建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行及辦理、監(jiān)督中央及限額撥款的國家銀行也要分別向同級財政機關(guān)報送預(yù)算收入和預(yù)算支出的各種報表，它們作為財政總預(yù)算會計報表的附表也是財政總預(yù)算會計的組成內(nèi)容。逐級匯總編成定期的政府預(yù)算收支執(zhí)行情況報表后，由財政部報送國務(wù)院。地方各級財政總預(yù)算會計報表，由財政機關(guān)報送同級人民政府。7.3.2資產(chǎn)負(fù)債表1）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（1）財政總預(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分為左右兩部分（左方為資產(chǎn)部類，右方為負(fù)債部類），按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左右兩方合計數(shù)相等。（2）各級財政總預(yù)算會計應(yīng)先編制出本級的財政

48、總預(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債表，然后再匯總經(jīng)審核無誤的所屬下級財政總預(yù)算會計匯總的資產(chǎn)負(fù)債表，編成本地區(qū)財政總預(yù)算會計的的匯總資產(chǎn)負(fù)債表。（3）在匯編過程中，要將本級財政的“與下級往來”與下級財政的“與上級往來”、本級財政的“上解收入”與下級財政的“上解支出”、本級財政的“補助支出”與下級財政的“補助收入”等有勾稽關(guān)系的科目核對無誤后相互沖銷，以免重復(fù)匯總，導(dǎo)致虛收虛支。（4）該表的“年初數(shù)”一欄，根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目的“期末數(shù)”填列；該表的“期末數(shù)”一欄，根據(jù)年終結(jié)賬后的總賬余額填制，這是舊賬轉(zhuǎn)入新賬的依據(jù)。（5）結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表編制結(jié)束后，應(yīng)試算平衡后才能作為年終轉(zhuǎn)賬的依據(jù)，并在年終轉(zhuǎn)

49、賬后編制結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表。2）資產(chǎn)負(fù)債表的表式樣例7.3.3預(yù)算執(zhí)行情況表1）旬報的編制2）月報的編制7.4 會計報表的審核、分析7.4.1財政總預(yù)算會計報表的審核1）政策性審核2）技術(shù)性審核7.4.2財政總預(yù)算會計報表的分析1）財政總預(yù)算會計報表的分析方法財政總預(yù)算會計報表的分析方法主要采用“對比分析法”，即將兩個有關(guān)的可比數(shù)字進行對比，來分析有關(guān)項目之間相互聯(lián)系的一種方法。這是財政總預(yù)算會計分析中使用最為普遍的方法。除此而外，還可采用綜合分析法對預(yù)算執(zhí)行中的共性和規(guī)律性問題進行總體、概括性分析，也可采用專題分析法對預(yù)算執(zhí)行中的典型問題進行針對性分析。2）財政總預(yù)算會計報表的分析內(nèi)容（1）

50、預(yù)算收支完成總情況。預(yù)算收支完成總情況的分析，主要是對預(yù)算收入和預(yù)算支出總體情況進行描述、判斷和分析，預(yù)計全年的財政趨勢和財政收支平衡狀況。（2）預(yù)算收入完成情況。預(yù)算收入完成情況的分析，主要是對影響預(yù)算完成和國民經(jīng)濟發(fā)展的主要收入項目進行分析，描述收入完成情況，分析收入變化的原因等。（3）預(yù)算支出完成情況。預(yù)算支出完成情況的分析，主要是分析各主要支出項目完成的情況及原因、專項資金的使用情況、財政資金的使用效率等。第二篇 行政單位會計第8章 行政單位會計概述第9章 行政單位資產(chǎn)的核算第10章 行政單位負(fù)債的核算第11章 行政單位收入的核算第12章 行政單位支出的核算第13章 行政單位凈資產(chǎn)的核

51、算第14章 行政單位會計報表第8章 行政單位會計概述8.1行政單位會計的基本任務(wù)和特點8.2行政單位會計科目的設(shè)置與核算內(nèi)容8.3行政單位會計憑證8.1 行政單位會計的基本任務(wù)和特點8.1.1行政單位會計的含義行政單位會計是指各級行政黨派、政協(xié)機關(guān)核算和監(jiān)督國家預(yù)算資金的取得、使用及結(jié)果的一門專業(yè)會計，是一種非營利組織會計，是預(yù)算會計體系中的重要組成部分。其會計主體是中華人民共和國各級權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)以及黨派、政協(xié)機關(guān)，客體是國家預(yù)算資金的取得、使用和結(jié)果；職能是核算和監(jiān)督國家預(yù)算資金款項的領(lǐng)報，目的是提高社會效益。8.1.2行政單位會計的基本任務(wù)（1）進行會計核算。（2

52、）實行會計監(jiān)督。（3）執(zhí)行國家規(guī)定的會計制度，做好日常核算管理工作。（4）參與本部門有關(guān)業(yè)務(wù)計劃的擬定，考核、分析預(yù)算執(zhí)行情況，妥善調(diào)度、合理安排和有效使用資金，保證行政工作任務(wù)的完成。8.1.3行政單位會計的特點與財政總預(yù)算會計和事業(yè)單位會計相比，行政單位會計具有以下特點：（1）會計主體是一個具體的行政單位。（2）核算對象是純預(yù)算收支運動。（3）核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。（4）支出列報口徑是經(jīng)費實際支出數(shù)。（5）會計核算簡單、不計盈虧。8.2 行政單位會計科目的設(shè)置與核算內(nèi)容8.2.1行政單位會計科目的設(shè)置行政單位會計會計科目是對行政單位會計核算對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類的一種方法。行政單位會計

53、科目是各級行政單位會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。行政單位會計與財政總預(yù)算會計相比，需增設(shè)現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等科目；與事業(yè)單位會計相比，沒有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款及有關(guān)經(jīng)營收支科目。這是由行政單位會計的核算內(nèi)容決定的。8.2.2行政單位會計科目的核算內(nèi)容行政單位主要依靠國家預(yù)算撥款履行其立法、行政和司法等管理職能，因此，行政單位向國家取得預(yù)算撥款收入，向所屬單位撥出經(jīng)費，自身為行使管理職能而發(fā)生的經(jīng)費支出以及經(jīng)費結(jié)余就是行政單位會計核算的主要內(nèi)容。 8.3 行政單位會計憑證8.3.1原始憑證原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明，是記錄會計事項的唯一合法證明，是登記

54、明細(xì)賬的依據(jù)。8.3.2記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，或稱分錄憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。這是登記賬簿的直接依據(jù)。第9章 行政單位會計資產(chǎn)的核算9.1流動資產(chǎn)的核算9.2非流動資產(chǎn)的管理與核算9.1 流動資產(chǎn)的核算9.1.1庫存現(xiàn)金的管理與核算1）庫存現(xiàn)金的管理要求庫存現(xiàn)金是行政單位重要的貨幣資金，是通用的支付手段，具有很強的流動性。為保證現(xiàn)金的安全，行政單位會計必須加強對現(xiàn)金的管理，嚴(yán)格遵守國家關(guān)于現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定。（1）關(guān)于現(xiàn)金的使用范圍。（2）關(guān)于庫存現(xiàn)金的限額。（3）關(guān)于坐支現(xiàn)金。（4）關(guān)于內(nèi)部稽核。2

55、）庫存現(xiàn)金的核算行政單位從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金,按照實際提取的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu),借記“銀行存款”,貸記本科目;將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目。因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目;出差人員報銷差旅費時,按照應(yīng)報銷的金額,借記有關(guān)科目,按照實際借出的現(xiàn)金金額,貸記“其他應(yīng)收款”科目,按照其差額,借記或貸記本科目。因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。收到受托代理的現(xiàn)金時

56、,借記本科目,貸記“受托代理負(fù)債”科目;支付受托代理的現(xiàn)金時,借記“受托代理負(fù)債”科目,貸記本科目。9.1.2銀行存款的管理與核算1）銀行存款的管理要求行政單位銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的款項，包括人民幣存款和外幣存款。行政單位銀行存款必須遵循下列管理要求：（1）關(guān)于結(jié)算。（2）關(guān)于銀行存款戶。（3）關(guān)于對賬工作。2）銀行存款的核算“銀行存款”科目核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種存款。行政單位將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu),借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。提取和支出存款時,借記有關(guān)科目,貸記本科目。收到銀行存款利息,借記本科目,貸記“其他收入”等科

57、目;支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時,借記“經(jīng)費支出”科目,貸記本科目。行政單位收到受托代理的銀行存款時,借記本科目,貸記“受托代理負(fù)債”科目;支付受托代理的存款時,借記“受托代理負(fù)債”科目,貸記本科目。9.1.3零余額賬戶用款額度的核算“零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政單位收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時,根據(jù)通知書所列數(shù)額,借記本科目,貸記“財政撥款收入”科目。按規(guī)定支用額度時,借記“經(jīng)費支出”等科目,貸記本科目。從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。9.1.4財政應(yīng)返還額度的核算“

58、財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目進行明細(xì)核算。1)年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理(1)財政直接支付。年末,行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額,借記本科目(財政直接支付),貸記“財政撥款收入”科目。(2)財政授權(quán)支付。年末,財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理,參見“零余額賬戶用款額度”科目。下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理,參見“零余額賬戶用款額度”科目。2)行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理(1)財政直接支付。行政單位使用以前

59、年度財政直接支付額度發(fā)生支出時,借記“經(jīng)費支出”科目,貸記本科目(財政直接支付)。(2)財政授權(quán)支付。行政單位使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務(wù)處理,參見“零余額賬戶用款額度”科目。9.1.5應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票,也通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位(或個人)或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售且尚未收到款項時確認(rèn)。1)出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款(1)出租資產(chǎn)尚未收到款項時,按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。(2)收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款

60、”等科目,貸記本科目;同時,借記“其他應(yīng)付款”科目,按照應(yīng)繳的稅費,貸記“應(yīng)繳稅費”科目,按照扣除應(yīng)繳稅費后的凈額,貸記“應(yīng)繳財政款”科目。2)出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款(1)物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時,按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。(2)收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。3)收到商業(yè)匯票(1)出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。出售物資收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。(2)商業(yè)匯票到期收回款項時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。其中,出租資產(chǎn)