財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(第二版)學(xué)習(xí)情境09利潤形成和分配

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境九 利潤形成和分配知識(shí)目標(biāo)1.了解：利潤的概念、形成過程；2.熟悉：利潤分配的順序；3.掌握：期間費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤結(jié)轉(zhuǎn)以及利潤分配的賬務(wù)處理。技能目標(biāo)1.會(huì)計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤；2.會(huì)處理期間費(fèi)用業(yè)務(wù)和營業(yè)外收支業(yè)務(wù)；3.會(huì)處理對(duì)企業(yè)年末利潤形成和分配的業(yè)務(wù)。 案例導(dǎo)引施樂公司的利潤操縱 1.施樂公司進(jìn)行利潤操縱的主要?jiǎng)訖C(jī)是什么?2.施樂公司進(jìn)行利潤操縱的主要手段是什么?任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配任務(wù)描述1.對(duì)江漢公司2013年的5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2.計(jì)算江漢公司2013年度的營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤以及提取的盈余公積金

2、。3.經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，2013年該公司全體普通股股東可按照2013年可供分配利潤總額的30%分配股利，請(qǐng)計(jì)算該公司2013年的應(yīng)付普通股股利。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配相關(guān)知識(shí)一、認(rèn)識(shí)利潤及其形成（一）利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。（二）利潤的來源構(gòu)成 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配（三）利潤的相關(guān)計(jì)算公式營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ 投資收益（投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入

3、營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本 + 其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用=管理費(fèi)用 + 銷售費(fèi)用 + 財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用P223思考9-1回答思考9-1：營業(yè)利潤是企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)帶來的，利潤總額中既包含日常經(jīng)營活動(dòng)也包含非經(jīng)營活動(dòng)，凈利潤是從利潤總額中扣除了所得稅。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配二、處理期間費(fèi)用 （一）處理財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。2.設(shè)置有關(guān)賬戶任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配3.具體業(yè)務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)

4、費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等賬戶。（2）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等，則借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（3）期末，將該借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”時(shí)，借記“本年利潤”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配（二）處理銷售費(fèi)用 1.認(rèn)識(shí)銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的

5、職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用以及企業(yè)發(fā)生的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。 2.設(shè)置有關(guān)賬戶任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配3.具體業(yè)務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶。（2）期末，將“銷售費(fèi)用”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”時(shí)，借記“本年利潤”，貸記“銷售費(fèi)用”。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配（三）處理管理費(fèi)用 1.認(rèn)識(shí)管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。 2.設(shè)置有關(guān)

6、賬戶任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配3.具體業(yè)務(wù)處理（1）發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，按發(fā)生金額借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記 “銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。（2）期末，將“管理費(fèi)用”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”時(shí)，借記“本年利潤”，貸記“管理費(fèi)用”。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配三、處理營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）處理營業(yè)外收入 1.認(rèn)識(shí)營業(yè)外收入 營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各種利得，它不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。P227 思考9-2回答思考9-2：如果出售不需用的

7、機(jī)器設(shè)備有利得就屬于營業(yè)外收入。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配2.設(shè)置有關(guān)賬戶3.具體業(yè)務(wù)處理（1）確認(rèn)各項(xiàng)利得時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。（2）期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“營業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配（二）處理營業(yè)外支出 1.認(rèn)識(shí)營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種損失。 2.設(shè)置有關(guān)賬戶P228 思考9-3回答思考9-3：稅收滯納金屬于罰款支出。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配3.具體業(yè)務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生各種損失時(shí)，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸

8、記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“銀行存款”等賬戶。（2）期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配四、認(rèn)識(shí)利潤分配及其順序（一）認(rèn)識(shí)利潤分配（二）了解利潤分配的順序1.彌補(bǔ)以前年度虧損2.提取法定盈余公積3.提取任意盈余公積4.向股東（投資者）支付股利（分配利潤）P230 思考9-4回答思考9-4：法定盈余公積必須提取，而任意盈余公積可以不提取。任務(wù)1 認(rèn)識(shí)利潤及利潤分配任務(wù)實(shí)施 見教材P230-P231注意事項(xiàng)1.注意公司的稅前利潤只能彌補(bǔ)以前5年的累計(jì)虧損。2.注意在不存在年初累計(jì)虧損的前提下，公

9、司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提??；若存在年初累計(jì)虧損，則按照可供分配利潤的10%提取。任務(wù)評(píng)價(jià) 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評(píng)價(jià)，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)2 處理利潤形成業(yè)務(wù)任務(wù)描述1.結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得類賬戶的余額至“本年利潤”賬戶；2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、損失類賬戶的余額至“本年利潤”賬戶；3.計(jì)算利潤總額；4.計(jì)算并確認(rèn)所得稅費(fèi)用；5.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用；6.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤。任務(wù)2 處理利潤形成業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)一、設(shè)置有關(guān)賬戶 二、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的方法（一）表結(jié)法（二）賬結(jié)法P233 思考9-5回答思考9-5：12月末，賬結(jié)法和表結(jié)法下的各損益類賬戶都沒有余額，都轉(zhuǎn)入

10、了“本年利潤”賬戶。任務(wù)2 處理利潤形成業(yè)務(wù)三、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理步驟（一）結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶中收入、利得類賬戶的余額（二）結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶中費(fèi)用、損失類賬戶的余額（三）計(jì)算利潤總額（四）如結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶為貸方余額 1.確認(rèn)所得稅費(fèi)用 2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 3.結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（五）如結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶為貸方余額任務(wù)2 處理利潤形成業(yè)務(wù)任務(wù)實(shí)施 見教材P234-P235注意事項(xiàng)1.結(jié)轉(zhuǎn)不同種類的損益類賬戶到本年利潤賬戶的方向。2.所得稅費(fèi)用的計(jì)算和凈利潤的計(jì)算。任務(wù)評(píng)價(jià) 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評(píng)價(jià)，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)3 處理利潤分配業(yè)務(wù)任務(wù)描述1.計(jì)提

11、法定盈余公積；2.計(jì)提任意盈余公積；3.分派投資者現(xiàn)金股利；4.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配其他明細(xì)賬戶余額；5.判斷年末“利潤分配未分配利潤”賬戶余額方向，計(jì)算該賬戶余額。任務(wù)3 處理利潤分配業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)一、設(shè)置有關(guān)賬戶（一）“利潤分配”賬戶 在“利潤分配”賬戶下，要設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付股利或利潤”、 “轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)分類賬戶。 （二）“盈余公積”賬戶（三）“應(yīng)付股利”賬戶P236 思考9-6回答思考9-6：年終對(duì)轉(zhuǎn)后，可以從“利潤分配未分配利潤”明細(xì)賬戶中直接反映歷年積存的未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損。任務(wù)3 處理利潤分配業(yè)務(wù)二、具體業(yè)務(wù)處理（一）稅后利潤補(bǔ)虧（1）用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)（一般以后年度稅前利潤只能彌補(bǔ)以前5個(gè)年度的虧損）；（