某咨詢會(huì)計(jì)師做的cpa會(huì)計(jì)課程筆記

1、這是一個(gè)安永的臺(tái)灣會(huì)計(jì)師考cpa時(shí)的筆記第一章總論會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)主體：法律主體必是會(huì)計(jì)主體, 會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)：歷史成本原則會(huì)計(jì)分期：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)核算的一般原則總體性要求客觀性：真實(shí)性、準(zhǔn)確生、可驗(yàn)證性可比性：使用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則橫一貫性：會(huì)計(jì)程序、處理方法應(yīng)前后期一致，非必要不得更改縱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)性：滿足會(huì)報(bào)使用者的要求及時(shí)性明晰性會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面要求權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則：實(shí)際成本具客觀性、取得較易劃分收益性支出及資本性支出原則會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求謹(jǐn)慎性原則：穩(wěn)健原則、保守主義重要性原則：質(zhì)/量會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)

2、負(fù)債所有者權(quán)益：投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)反映經(jīng)營(yíng)成果收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)等式第二章貨幣資金銀行結(jié)算種類銀行匯票：付款期1個(gè)月商業(yè)匯票銀行承兌匯票：承兌人為銀行商業(yè)承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發(fā)票人未支付者，按每日萬(wàn)分之5息(5/000)付款期：6個(gè)月須有真實(shí)交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系銀行本票-只能用于同城結(jié)算視同現(xiàn)金付款期：2個(gè)月支票信用卡匯兌結(jié)算：類電匯、信匯等委托收款托收承兌-用于異地結(jié)算信用證結(jié)算其它貨幣資金外埠存款：臨時(shí)或零星采購(gòu)其它貨幣資金-外埠存款 銀行存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款在途貨幣資金：(臺(tái))不做此分錄，只于銀行調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)第三章應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收票據(jù)：指商業(yè)

3、承兌匯票及銀行承兌匯票2種以商品購(gòu)銷為基礎(chǔ)分附息與否依面值入帳附息：標(biāo)有利率及付息日，外加，現(xiàn)值=面值到期值=本金+利息依面值入帳不附息：內(nèi)含，現(xiàn)值12% 名目貼現(xiàn)利率 1 個(gè)月現(xiàn)值1000*(1+10%*1/12)=1008.3現(xiàn)金 1004.5 應(yīng)收票據(jù) 1000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5不附息票據(jù)：1000*12%*2/12=20 1000-20=980貼現(xiàn)實(shí)際利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目貼現(xiàn)利率現(xiàn)金 980 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 (利息支出) 應(yīng)收票據(jù) 1000追索權(quán)有：現(xiàn)金 1004.5 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1000為應(yīng)收票據(jù)之備抵 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5待發(fā)票人付清后 應(yīng)收票據(jù)

4、貼現(xiàn) A/R 銀行承兌匯票有保障，不須設(shè)備抵，亦不用補(bǔ)充說(shuō)明；商業(yè)承兌匯票于補(bǔ)充數(shù)據(jù)中說(shuō)明即可無(wú)：(一般采用)現(xiàn)金 1004.5 應(yīng)收票據(jù) 1000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5應(yīng)收帳款及壞帳壞帳條件：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)仍不敷清償債務(wù)人逾期未履行滿3年仍不能收回應(yīng)收帳款的確認(rèn)商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：以凈額入帳 (打8折)現(xiàn)金折扣總價(jià)法：待取得折扣時(shí)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用-常用凈價(jià)法：若顧客未取得折扣，貸財(cái)務(wù)費(fèi)用，視為提供信貸的收入壞帳的核算直接轉(zhuǎn)銷法不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實(shí)現(xiàn)價(jià)值備抵法壞帳準(zhǔn)備皆需考慮年底A/R餘額A/R余額百分比法：依35 提列外商可提3皆需考慮年底A/R餘額帳齡分析法

5、：銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底余額，但須視各年情況調(diào)整%壞帳沖銷：壞帳準(zhǔn)備 A/R壞帳收回A/R便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況訊息，反映債信，作為以后授信參考 壞帳準(zhǔn)備可集中反映壞帳準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余的情況CASH A/RNOT直接沖銷 CASH 壞帳準(zhǔn)備預(yù)付帳款及其它應(yīng)收款預(yù)付帳款：購(gòu)貨款預(yù)付款不多者可借”A/P”，但期末明細(xì)有借余應(yīng)單獨(dú)在B/S資產(chǎn)方列示其它A/R：非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生，如各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款備用金：只有提取時(shí)：其它A/R備用金 銀行存款撥補(bǔ)時(shí)： 管理費(fèi)用 銀行存款第四章存貨存貨概述定義：盤存日之所有權(quán)(委托材料加工

6、、存途存貨、寄銷、起運(yùn)點(diǎn)購(gòu)貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲(chǔ)備及專項(xiàng)儲(chǔ)備不算；為建造固定資產(chǎn)之存貨在建工程, NOT 存貨委托材料加工：發(fā)出時(shí) 委托材料加工 100 原材料 100交回時(shí) 委托材料加工 50 (加工費(fèi)) BANK 50 原材料 150 委托材料加工 150存貨特點(diǎn)有形資產(chǎn)有較強(qiáng)的流動(dòng)性有實(shí)效性及潛在損失可能性盤存方法：實(shí)地盤存制(定期盤存制)以存計(jì)耗、以存計(jì)銷COGS=BEG+本期END(實(shí)地盤存數(shù))缺點(diǎn)不能隨時(shí)得出存貨入、出、結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理易生自然和人為的損失偷盜、計(jì)算差錯(cuò)不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本適用對(duì)象：自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品永續(xù)盤存制(賬面盤存制)采用優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)：

7、明細(xì)記錄工作量大可根據(jù)存貨類別及管理需求，對(duì)某些采定期、某些采永續(xù)，但一致存貨盤盈盤虧處理盤盈一般由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成盤點(diǎn)結(jié)果出來(lái)原材料. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益報(bào)批后待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 營(yíng)業(yè)外收入存貨盤盈盤虧正常損失一般由定額內(nèi)耗、收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成盤點(diǎn)結(jié)果出來(lái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 原材料報(bào)批后自行吸收管理費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益應(yīng)由過(guò)失人賠償之損失其它A/R 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益無(wú)法回收部份管理費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益非正常損失自然災(zāi)害等不可抗力發(fā)生盤點(diǎn)結(jié)果出來(lái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 原材

8、料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)報(bào)批后營(yíng)業(yè)外支出非常損失 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益存貨的計(jì)價(jià)入帳基礎(chǔ)實(shí)際成本，包含購(gòu)貨價(jià)格以總額法計(jì)A/R，取得現(xiàn)金折扣作財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作成本的減除附帶成本入庫(kù)前支出倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi) (一般作為期間費(fèi)用簡(jiǎn)化處理)稅金價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、資源稅，計(jì)入成本價(jià)外稅：增值稅計(jì)入成本：小規(guī)模納稅企業(yè)(6%)一般納稅企業(yè)(17%,13%)用于非應(yīng)交VAT或免征VAT，以及未能取得專用發(fā)票及完稅證明者不計(jì)入成本：一般納稅企業(yè)(17%,13%)有專用發(fā)票或完稅證明者農(nóng)產(chǎn)品：依買價(jià)10%為增值稅 材料采購(gòu) 90 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 CASH 100關(guān)稅：計(jì)入成本

9、制造費(fèi)用存貨計(jì)算方法主要成本計(jì)算法：DM+DL全部成本計(jì)算法：DM+DL+O/H采用采計(jì)劃成本或定額成本應(yīng)對(duì)其材料成本差異分?jǐn)傆诓牧洗尕洝OGS、在制品、產(chǎn)成品中(其中COGS、在制品、產(chǎn)成品系透過(guò)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn))存貨在B/S應(yīng)以實(shí)際成本列示：含原材料+材料成本差異變動(dòng)成本計(jì)算法：DM+DL+變動(dòng)O/H分析成本計(jì)算法：生產(chǎn)能力利用程度(全部10臺(tái)機(jī)器)，實(shí)際利用部份(4臺(tái))成本；未利用產(chǎn)能(6臺(tái))損失存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)分實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)個(gè)別計(jì)價(jià)法(個(gè)別認(rèn)定、具體辨認(rèn)、分批實(shí)際法)適用對(duì)象：容易識(shí)別、數(shù)量不多、單位成本較高，如房產(chǎn)、汽車先進(jìn)先出法FIFO物價(jià)上漲時(shí)存貨高估、損益高估、多交稅加權(quán)平

10、均法(全月一次加權(quán)平均法)物價(jià)變化時(shí)算出成本較折中，但平時(shí)無(wú)法結(jié)出單價(jià)及金額，不利管理移動(dòng)平均法(移動(dòng)加權(quán)平均法)優(yōu)：及時(shí)了解存貨狀況，客觀缺：帳務(wù)工作量大后進(jìn)先出法LIFO優(yōu)：減少通貨膨脹帶來(lái)的不利影響，物價(jià)上漲時(shí)可節(jié)稅穩(wěn)健物價(jià)上漲時(shí)存貨低估、損益低估、少交稅缺：繁鎖計(jì)劃成本法材料成本差異實(shí)際成本=計(jì)劃成本材料成本差異差異率=期初差異+本期差異/期初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本帳務(wù)處理 (期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)購(gòu)入 材料采購(gòu) 10,000 (100010)應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT 1,700 cash 11,700驗(yàn)收入庫(kù) 原材料 9000 (10009) 材料成本差異

11、1000 材料采購(gòu) 10000期末差異率=-100+1000/500+9000=9.5%生產(chǎn)成本 760(再分?jǐn)傊罜OGS、FG、WIP) 材料成本差異 760期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640原材料 1500+ 材料成本差異 140優(yōu)：簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作，平時(shí)只計(jì)量量，期末再調(diào)整有利考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)?yōu)橹圃鞓I(yè)常用方法毛利率法毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END 得出END對(duì)象：商業(yè)種類繁多，若每項(xiàng)單算工作太繁重各項(xiàng)目間毛利率太致相同優(yōu)：簡(jiǎn)單季末帳務(wù)處理：平時(shí)只計(jì)數(shù)量、不計(jì)金額每月末按毛利率算出COGS季末再實(shí)地盤點(diǎn) END，以此調(diào)整該月COGS，則當(dāng)季COG

12、S合于實(shí)際不能只單純以毛利法計(jì)，需輔以實(shí)地盤點(diǎn)零售價(jià)法成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算END計(jì)算方法加權(quán)平均零售價(jià)法BEG+本期+凈再加價(jià)- 凈減價(jià)傳統(tǒng)零售價(jià)法：加權(quán)平均零售價(jià)法+成本與市價(jià)執(zhí)低法BEG+本期+凈再加價(jià) (不減凈減價(jià))% a.FIFO (只計(jì)當(dāng)期)本期+凈再加價(jià)- 凈減價(jià)期初不納入%計(jì)算FIFO+成本與市價(jià)執(zhí)低法不減凈減價(jià)%c.LIFO(只計(jì)當(dāng)期)本期+凈再加價(jià)- 凈減價(jià)期初不納入%計(jì)算LIFO+成本與市價(jià)執(zhí)低法不減凈減價(jià)%e.售價(jià)金額核算法商品進(jìn)銷差價(jià)VS材料成本差異差異率=期初差價(jià)+本期差價(jià)/期初商品售價(jià)+本期商品售價(jià) 3000+8000/ 7000+18000=44%購(gòu)入 商品采

13、購(gòu) 10,000 (100010)應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT 1,700 cash 11,700驗(yàn)收入庫(kù) 商品庫(kù)存 18000 ( HYPERLINK mailto:100018100018售價(jià)) 商品進(jìn)銷差價(jià) 8000 商品采購(gòu) 10000期末商品銷售成本 20000 商品庫(kù)存 20000商品進(jìn)銷差價(jià) 8800 商品銷售成本 8800存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品庫(kù)存 5000商品進(jìn)銷差價(jià) 2200商品銷售成本=20000-8800=11200存貨成本與可變現(xiàn)凈值執(zhí)低原則比較基礎(chǔ)存貨成本市價(jià)：(凈變現(xiàn)價(jià)值合理利潤(rùn))市價(jià)凈變現(xiàn)價(jià)值凈變現(xiàn)價(jià)

14、值凈變現(xiàn)價(jià)值合理利潤(rùn)適用對(duì)象：境外及香港上市公司、在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，必需全面清查存貨運(yùn)用方法單項(xiàng)比較法(逐項(xiàng)、個(gè)別比較法)我國(guó)規(guī)定采用分類比較法總額比較法存貨總額：?jiǎn)雾?xiàng)分類總額國(guó)際上采用單項(xiàng)及分類法帳務(wù)處理直接轉(zhuǎn)銷法備抵法采用存貨跌價(jià)損失 存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備于每半年或年底全面評(píng)估后調(diào)整準(zhǔn)備Like壞帳準(zhǔn)備-A/R余額百分比法or帳齡分析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤(rùn)105909880110市價(jià)11095959599存貨評(píng)價(jià)110959890100第五章投資短期投資分類債權(quán)性證券：債券權(quán)益性證券：股票混合性證券：可轉(zhuǎn)換公司債取得

15、入帳時(shí)間：付款或投出資產(chǎn)的時(shí)間成本：買價(jià)+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)已宣告股利或利息：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(不計(jì)入成本)折溢價(jià)：不須單獨(dú)核算及分期攤?cè)耄瑂o計(jì)入成本成本=買價(jià)(=面值+折溢價(jià))+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)面值投資收益的確認(rèn)平時(shí)不認(rèn)列投資收益，待轉(zhuǎn)讓或到期兌付時(shí)一并認(rèn)列bank 1100 (賣價(jià)1150-50賣出傭金) 短期投資債券投資 1060 (買價(jià)1000+買入傭金60) 投資收益出售債券收益 40 (1150-1060-50)計(jì)價(jià)成本法采用短期不會(huì)有太大波動(dòng)但若短期波動(dòng)巨烈時(shí)，即不符合短投目的以附注表達(dá)市價(jià)變動(dòng)消息市價(jià)法不符穩(wěn)健原則，且與歷史成本原則相悖成本與市價(jià)執(zhí)低法股份有限公司采用將短

16、投總市價(jià)低于總成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益長(zhǎng)投單項(xiàng)比較，且于處置時(shí)將所屬之準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益帳務(wù)處理投資收入 短投跌價(jià)損失準(zhǔn)備出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)不調(diào)整已計(jì)提準(zhǔn)備，待年底時(shí)再一次調(diào)比較：流動(dòng)資產(chǎn)里，A/R、存貨、短投皆有市價(jià)問(wèn)題，長(zhǎng)投也有，皆與穩(wěn)健原則有關(guān)項(xiàng)目借貸注：A/R管理費(fèi)用壞帳損失壞帳準(zhǔn)備有3提列方法N/R貼現(xiàn)N/R貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一般直接沖N/R有追索權(quán)：商業(yè)承兌匯票在補(bǔ)充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備單項(xiàng)、分類、總額比較短投投資收益短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備以總市價(jià)、總成本比較長(zhǎng)投投資收益長(zhǎng)期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備單項(xiàng)比較，連同資本積資產(chǎn)評(píng)估增值一起轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一般用成本入帳補(bǔ)充

17、資料揭露：重置完全成本長(zhǎng)期股權(quán)投資分類股票投資其它股權(quán)投資股票投資入帳價(jià)值時(shí)間：付款或投出資產(chǎn)的時(shí)間成本：買價(jià)+經(jīng)紀(jì)人傭金+稅金+手續(xù)費(fèi)已宣告股利或利息：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(不計(jì)入成本)記帳方法成本法依實(shí)際支付價(jià)值或資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入帳，往后除增減資外不作調(diào)整缺：反映不出被投資方經(jīng)營(yíng)績(jī)效對(duì)投資方的影響投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 10450 (=買價(jià)10140+傭金80+手續(xù)費(fèi)230)應(yīng)收股利 120 bank 10570權(quán)益法適用情況股票投資是否占有表決權(quán)資本總額20%以上重大影響采用方法有有權(quán)益法無(wú)有權(quán)益法有無(wú)成本法無(wú)無(wú)成本法帳務(wù)處理投資時(shí)：與成本法同年底損益結(jié)出：按占股比例認(rèn)列投資收益長(zhǎng)

18、期股權(quán)投資股票投資 投資收益宣告現(xiàn)金股利應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資收到股利bank 應(yīng)收股利虧損：貸至長(zhǎng)投為0為止，待利潤(rùn)回升時(shí)，需先彌補(bǔ)先前虧損后才能恢復(fù)投資賬面價(jià)值被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)或資產(chǎn)重估等引起股權(quán)總額變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 資本公積捐贈(zèng)/資產(chǎn)評(píng)估增值若以其它資產(chǎn)投資亦同，但需為權(quán)益法，資本公積資產(chǎn)評(píng)估增值、營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)評(píng)估減值、營(yíng)業(yè)外收入資產(chǎn)再次評(píng)估增值取得成本所占股權(quán)份額股權(quán)投資差額+投資收益來(lái)調(diào)整若股權(quán)投資差額為借余，以10年攤銷即收益穩(wěn)健原則成本法與權(quán)益法間轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法若原投資成本540按權(quán)益法計(jì)算出的份額500(2000*25%)股權(quán)投資差額 40 長(zhǎng)期股權(quán)投資股

19、票投資分年攤銷權(quán)益法成本法不再變動(dòng)其它股權(quán)投資采成本法或權(quán)益法的判斷與股票投資相同評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與資產(chǎn)凈值不同時(shí)的帳務(wù)處理評(píng)估確認(rèn)價(jià)值資產(chǎn)凈值長(zhǎng)期股權(quán)投資其它股權(quán)投資1000=評(píng)估確認(rèn)價(jià)值累積折舊 300 固定資產(chǎn) 1100 資本公積資產(chǎn)評(píng)估增值 200評(píng)估確認(rèn)價(jià)值市場(chǎng)利率溢價(jià)票面利率B(A=3000)依實(shí)際支付款入帳，無(wú)累折A=30002800，以3000入帳A投出單位原值：以評(píng)估確認(rèn)價(jià)入帳評(píng)估確認(rèn)價(jià)10年攤銷方法直線法 (與FA不同)直接沖銷無(wú)形資產(chǎn)，但在過(guò)新帳時(shí)，要同時(shí)抄錄余額及原值管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置的權(quán)利Bank 其它

20、業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)支出 無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所有權(quán)與使用權(quán)可分開(kāi)，故可單獨(dú)轉(zhuǎn)讓 Bank 其它業(yè)務(wù)收入不需沖轉(zhuǎn)成本遞延資特性：屬長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，虛資產(chǎn)，沒(méi)有價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，只能由債權(quán)人及所有權(quán)人來(lái)負(fù)擔(dān)，故一般不受歡迎分類開(kāi)辦費(fèi)籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用于開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的當(dāng)月開(kāi)始攤銷以不超過(guò)5年平均攤銷；唯若數(shù)額不大者亦可在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤銷管理費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)攤銷 開(kāi)辦費(fèi)租入固定資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營(yíng)租賃，非融資租賃資本化)在租賃期限內(nèi)平均攤銷發(fā)生時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用租賃FA改良支出 BANK攤銷時(shí)制造費(fèi)用遞延資產(chǎn)攤銷 遞延資產(chǎn)租賃FA改良其它資產(chǎn)范圍：一次性預(yù)付FA租賃款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用預(yù)付FA租賃款 BANKFA大修

21、：金額大且攤銷期超過(guò)一年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用FA大修其它資產(chǎn)流動(dòng)、長(zhǎng)期投資、FA、無(wú)形、遞延以外之長(zhǎng)期資產(chǎn)屬之范圍國(guó)家批準(zhǔn)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備的特種物資(非存貨)銀行凍結(jié)存款(非銀行存款)臨時(shí)設(shè)施訴訟中的財(cái)產(chǎn)(非FA)第八章流動(dòng)負(fù)債負(fù)債的定義一般定義：己經(jīng)發(fā)生，在未來(lái)一定時(shí)期必償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)可明確計(jì)量有確切債權(quán)人及到期日大部分是交易的結(jié)果只有在償還、債權(quán)人放棄、情況生變才能消失分類按CL產(chǎn)生的原因借貸形成結(jié)算過(guò)程中購(gòu)貨經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)提費(fèi)用利潤(rùn)分配產(chǎn)生應(yīng)付股利按金額是否肯定肯定短期借款、A/P視經(jīng)營(yíng)情況定應(yīng)付所得稅、應(yīng)付投資者利潤(rùn)估計(jì)售后服務(wù)及擔(dān)保A/PA/P入帳時(shí)間驗(yàn)收入庫(kù)，但若年底貨己驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票未到，則先估計(jì)

22、入帳，待發(fā)票到時(shí)再按實(shí)際金額調(diào)整入帳方法總額法若取得現(xiàn)金折扣，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用采用A/P 100 BANK 90 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10凈額法若未取得折扣，作財(cái)務(wù)費(fèi)用N/P種類：(效期6個(gè)月)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票(若為N/R貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，須附注說(shuō)明)附息與否附息票據(jù)按期預(yù)提利息利息費(fèi)用 N/P (非應(yīng)計(jì)利息，因?yàn)榈狡诳芍苯記_該筆N/P，不用再核對(duì)應(yīng)沖轉(zhuǎn)的應(yīng)計(jì)利息數(shù))到期一次支付采用因商業(yè)匯票不超過(guò)6個(gè)月，可于到期時(shí)一次沖轉(zhuǎn)即可唯，于期中或年度報(bào)告時(shí)需對(duì)尚未支付的N/P提列利息N/P利息費(fèi)用 BANK不附息票據(jù)一般以面值入帳若到期未能支付N/P A/P若為銀行承兌匯票N/P 短期借款銀行以逾期放款處

23、理，每日以萬(wàn)分之5計(jì)息(與N/R貼現(xiàn)同)應(yīng)交稅金增值稅(VAT-value added tax)合法進(jìn)稅稅抵稅憑證完稅憑證增值稅專用發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資收購(gòu)憑證(價(jià)款10%，含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)科目借方應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(已交稅金)貸方應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口退稅)年底結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交VAT應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出未交VAT) 應(yīng)交稅金未交VAT應(yīng)交稅金未交VAT 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)免、抵、退應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以(買價(jià)+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

24、)*10%提進(jìn)項(xiàng)原料采購(gòu) 1080 (原料1000+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200)*90%=1080應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額) 120 BANK 1200小規(guī)模納稅人只能開(kāi)普通發(fā)票若收到VAT發(fā)票，上列進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣依售價(jià)*6% 計(jì)應(yīng)納稅款應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT，采三欄式賬戶進(jìn)出口物資帳務(wù)處理免、抵、退免生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征VAT低出口貨品所耗用原材料等之進(jìn)項(xiàng)稅可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額退出口/總銷售額50%累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額退稅累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額交稅出口/總銷售額內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣累計(jì)出口應(yīng)抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額退稅其它應(yīng)收款

25、應(yīng)收出口退稅款 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口退稅)實(shí)例進(jìn)項(xiàng)稅1000、銷項(xiàng)稅800、不可抵減進(jìn)項(xiàng)稅250、出口比率60%、不可抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 250內(nèi)銷應(yīng)納稅額=800-1000*40%=400可抵減進(jìn)項(xiàng)稅=1000-400-250=350應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 350 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口退稅) 350應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(己交稅金) 50 Bank 50進(jìn)項(xiàng)稅己交稅金銷項(xiàng)稅額100050800進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅250350350應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT=1000+50-800-250+350-350

26、=0同上例，若銷項(xiàng)稅額=600，其余不變內(nèi)銷應(yīng)納稅額=600-1000*40%=200可抵減進(jìn)項(xiàng)稅=1000-400-250=350應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口退稅) 200退稅其它應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 150 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(出口退稅) 150進(jìn)項(xiàng)稅己交稅金銷項(xiàng)稅額1000600進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅250200200150應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT=1000-600-250+200-200-150=0視同銷售的帳務(wù)處理適用范圍：交人代銷、銷售代銷貨物、將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東、集體福利或個(gè)人

27、消費(fèi)等，視同銷售，課VAT對(duì)外投資貸成本(NOT 售價(jià))VAT以計(jì)稅價(jià)格計(jì)算(NOT 成本)長(zhǎng)期股權(quán)投資 原材料 (成本) 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)不予抵扣項(xiàng)目的處理購(gòu)入時(shí)即知用作非應(yīng)稅項(xiàng)目等入成本原材料 A/P購(gòu)入時(shí)不知用作非應(yīng)稅項(xiàng)目等，后來(lái)才轉(zhuǎn)移用途進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出在建工程 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)出多交或未交VAT對(duì)于年底未交或多交部份單獨(dú)設(shè)科目轉(zhuǎn)出，以便清楚了解欠稅額應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出未交VAT) 應(yīng)交稅金未交VAT應(yīng)交稅金未交VAT 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)補(bǔ)交以前期間的稅款應(yīng)交稅金未交VAT交納當(dāng)月份VAT應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(已交稅金)月末應(yīng)交稅

28、金應(yīng)交VAT各明細(xì)科目Balance余額應(yīng)為0，因余額已轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅金未交VAT消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入成本) 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加課稅方式從價(jià)定率從量定額課稅基礎(chǔ)銷售額*稅率=消費(fèi)稅，其中，銷售額(計(jì)稅價(jià)格)=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用(且不含VAT雙重課稅)銷售量*稅額=消費(fèi)稅帳務(wù)處理商品售價(jià)(計(jì)稅價(jià)格)1000，成本800，VAT17%，消費(fèi)稅10%銷售A/R 1170 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額) 170主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 庫(kù)存商品 800換取生產(chǎn)數(shù)據(jù)、消費(fèi)數(shù)據(jù)、抵償債務(wù)視同銷售處理物資采購(gòu) 1000應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(

29、進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存商品投資以成本入帳，NOT售價(jià)(非銷售)長(zhǎng)期股權(quán)投資1070 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額) 170 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 100 庫(kù)存商品 800NO 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本，消費(fèi)稅計(jì)入投資成本不管以何種型態(tài)轉(zhuǎn)出，VAT、消費(fèi)稅稅額皆相同170/100委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理相關(guān)人應(yīng)納稅人委托方代收代繳人受托方(但受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方為應(yīng)納稅人)條件委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部份輔助材料不屬委托加工者受托方提供原料等受托方賣給委托方再接受加工由受托方以

30、委方名義購(gòu)進(jìn)帳務(wù)處理收回后直接銷售入成本發(fā)出委托加工物資 100 原材料 100收回委托加工物資 55(加工費(fèi)50+消費(fèi)稅50*10%) BANK 55轉(zhuǎn)回原材料 155 委托加工物資 155收回后用于連續(xù)生產(chǎn)發(fā)出同收回委托加工物資 50應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 5 BANK 55轉(zhuǎn)回原材料 150 委托加工物資150連續(xù)生產(chǎn)后賣出A/R 234 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交VAT 234主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 20主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 庫(kù)存商品 180月底應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅15(=20-5) BANK 15進(jìn)出口帳務(wù)處理進(jìn)口計(jì)入成本出口免征消費(fèi)稅者由生產(chǎn)企業(yè)直

31、接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，直接免稅，不作帳A/R 100 銷貨收入 100COGS 商品庫(kù)存委托外貿(mào)代理出口出口時(shí)A/R 110 銷貨收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10月底繳交消費(fèi)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10 CASH 10收回A/RBANK 110 A/R 110繳出的稅款會(huì)透過(guò)外貿(mào)退稅而抵銷=0，與直接出口不同在于直接出口直接免稅，連”應(yīng)交消費(fèi)稅”科目都不出現(xiàn)，委托外貿(mào)代理則須2道手續(xù)，廠商先自行交稅(內(nèi)銷+外銷)，待外貿(mào)確實(shí)出口無(wú)誤后再由外貿(mào)轉(zhuǎn)交退稅款。營(yíng)業(yè)稅其它業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)清理對(duì)象：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)*稅率

32、帳務(wù)處理勞務(wù)其它業(yè)務(wù)支出 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)其它業(yè)務(wù)支出銷售不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)清理出售、報(bào)廢、毀損bank 900累折250 固定資產(chǎn)清理 105 固定資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45 (售出900元*5%)支付清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理 40 cash 40固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入處理FA凈收益資源稅主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加對(duì)象：境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽帳務(wù)處理銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品收購(gòu)方為資源稅扣繳義務(wù)人實(shí)際支付500，代扣代繳資源稅50物資采購(gòu)550 BANK 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 50外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽外

33、購(gòu)資源稅可抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)物資采購(gòu) 100應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 5 BANK 105加工成固體鹽出售時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20 應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 20月末結(jié)算時(shí)應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 15 BANK15土地增值稅其它業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)清理與營(yíng)業(yè)稅同對(duì)象：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物、附著物并取得收入的單位和個(gè)人帳務(wù)處理兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)者：其它業(yè)務(wù)支出一般業(yè)者：固定資產(chǎn)清理、在建工程預(yù)繳制度判斷：項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，依稅法規(guī)定預(yù)交土地增值稅(即，原則上未完工前不用繳稅，但若已取得收入則需預(yù)交)應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅 bank完工、辦理結(jié)算(若多交)bank 應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用

34、稅、車船使用稅、印花稅管理費(fèi)用稅金房產(chǎn)稅稅額=(房產(chǎn)原值一次性減除10%30%)*稅率土地使用稅實(shí)際占用面積為計(jì)稅依據(jù)車船使用稅印花稅對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證的行為征收的稅款課稅種類：比例稅率、按件定額無(wú)”應(yīng)交稅金應(yīng)交印花稅”科目，于發(fā)生時(shí)直接借管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用除印花稅外，余皆有應(yīng)交稅金科目城市維護(hù)建設(shè)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加所得稅所得稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅耕地占用稅依實(shí)際占用面積計(jì)稅，一次性征收在建工程 bank (無(wú)應(yīng)交稅金科目)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅依產(chǎn)業(yè)政策、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)規(guī)模實(shí)行差別稅率計(jì)稅依據(jù)投資項(xiàng)目實(shí)際完成的投資額預(yù)繳制度依投資單位年度計(jì)劃投資額預(yù)繳年

35、度終了，依實(shí)際投資額結(jié)算工程竣工后，依全部實(shí)際投資額清算在建工程 應(yīng)交稅金應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅與土地有關(guān)稅目土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅比較借方科目應(yīng)交稅金注增值稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目在建工程銷項(xiàng)稅額等價(jià)外稅年底與未交VAT結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加V連續(xù)生產(chǎn)可抵扣委托外貿(mào)代理出口營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、無(wú)形A其它業(yè)務(wù)支出不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)清理V資源稅主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加V土地增值稅兼營(yíng)其它業(yè)務(wù)支出一般固定資產(chǎn)清理V預(yù)繳制度(未完工即轉(zhuǎn)讓并取得收入)房產(chǎn)稅管理費(fèi)用V土地使用稅管理費(fèi)用V車船使用稅管理費(fèi)用V印花稅管理費(fèi)用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調(diào)節(jié)稅在建工程V預(yù)繳制度教育費(fèi)附加(費(fèi)非稅)主營(yíng)業(yè)務(wù)

36、稅金及附加/其它業(yè)務(wù)支出其它應(yīng)交款礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(費(fèi)非稅)管理費(fèi)用其它應(yīng)交款其它流動(dòng)負(fù)債短期借款若利息是按期支付(季、半年、年，not月) or 到期與本金一同償還且金額較大者預(yù)提利息費(fèi)用利息費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用not 短期借款到期付息預(yù)提費(fèi)用利息費(fèi)用短期借款 bank若利息是按月支付or到期與本金一同償還且金額較小者不預(yù)提，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(因?yàn)榘丛氯粼兕A(yù)提則有太煩鎖，預(yù)提完馬上要沖轉(zhuǎn)，useless)利息費(fèi)用 bank短期債券應(yīng)付短期債券1年例：1991/1/1發(fā)行面值100短債共1150,000，以101出售，票利6%平時(shí)不提利息，到期一次計(jì)提：由于短債1年金額較大利息與本金可采分期償還或

37、到期一次償還借款費(fèi)用資本化對(duì)象：為獲得某資產(chǎn)而借入的資金，方得予以資本化公式：資本化金額=當(dāng)期資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù)*資本化比率當(dāng)期資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù)=各月支出換算成一年的支出1/110012/12100120011.5/12192230010.5/12262.53400(=實(shí)際借款費(fèi)用以該借款進(jìn)行短期投資而獲得的投資收益).資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權(quán)平均利率開(kāi)始資本化時(shí)間資產(chǎn)支出發(fā)生借款費(fèi)用發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作正進(jìn)行中暫停資本化為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作中斷時(shí)，應(yīng)暫停資本化停止資本化資產(chǎn)組成可區(qū)分：該個(gè)別資產(chǎn)于完成后，資本化即停止資產(chǎn)組成

38、不可區(qū)分：須待全體完工后才可停止資本化觀念厘清FA尚未交付使用前發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化FA完工后的長(zhǎng)期借款費(fèi)用當(dāng)期損益為投資而生的借款費(fèi)用當(dāng)期損益為購(gòu)置存貨而生之短期OR長(zhǎng)期借款當(dāng)期損益籌建期間的長(zhǎng)期借款費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)清算期間清算損益長(zhǎng)期債券應(yīng)付債券(短期應(yīng)付短期債券)科目：應(yīng)付債券(面值、折價(jià)、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息)發(fā)行費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用 or 在建工程(尚未完工交付)bank財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程 應(yīng)付債券(面值) 應(yīng)付債券(溢價(jià))利息攤銷利息費(fèi)用應(yīng)付債券(溢價(jià)) 應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)可轉(zhuǎn)換公司債由于具可轉(zhuǎn)換成股票的權(quán)利，故利率較低優(yōu)：對(duì)發(fā)行企業(yè)而言發(fā)行成本較一般債券低若直接增資有困難，可通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公

39、司債達(dá)到增資目的對(duì)債券持有者而言風(fēng)險(xiǎn)低可自由選擇換或不換只有上市公司或重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可發(fā)行上市公司發(fā)行條件連續(xù)3年盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤(rùn)率(純益/凈資產(chǎn))10% ；屬能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類7%發(fā)行后，負(fù)債比率70%發(fā)行后，累計(jì)債券余額凈資產(chǎn)40%資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策利率RMB1億國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)規(guī)定其它事項(xiàng)公司債轉(zhuǎn)換價(jià)格以前1個(gè)月的股票平均價(jià)為基礎(chǔ)，上浮重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)發(fā)行條件上述37點(diǎn)連續(xù)3年盈利，最近3年財(cái)報(bào)經(jīng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)有明確可行的企業(yè)改制和上市計(jì)劃有可靠的償債能力有具有代為清償債務(wù)能力的保證人擔(dān)保公司債轉(zhuǎn)換價(jià)格以擬發(fā)行股票的價(jià)格為基礎(chǔ)，折扣會(huì)計(jì)處理記

40、名無(wú)紙化35年到期未轉(zhuǎn)換，需于5個(gè)工件日內(nèi)償還本息若債券面額不足轉(zhuǎn)換1股者，退還現(xiàn)金每100元，換普通股4股，面值1元發(fā)行方：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債(面值) 1000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債(溢價(jià)) 100應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債(應(yīng)計(jì)利息)130 股本40 資本公積股本溢價(jià)1190購(gòu)買方：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 1230 長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債(面值)1000 長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債(溢折價(jià)) 100 長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債(應(yīng)計(jì)利息)130其它長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款資本化：在完工交付前，應(yīng)在年末或交付使用時(shí)計(jì)息在建工程 長(zhǎng)期借款 (短期借款計(jì)息貸記預(yù)提費(fèi)用)當(dāng)期損益：交付后應(yīng)按月預(yù)提利息費(fèi)用 長(zhǎng)期借款

41、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款、住房基金應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款目的：鼓勵(lì)開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易內(nèi)容：補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)出口的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅用生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款帳務(wù)處理引進(jìn)時(shí)FA 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款出口時(shí)(視同銷售)A/R 銷貨收入COGS 庫(kù)存商品償還設(shè)備款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 A/R應(yīng)付融資租賃款特質(zhì)：出租人保有所有權(quán)、但風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移租約通常不能取消租期長(zhǎng)保證出租人回收資本支出+投資收益，只需出租1次就回收全部投資租期滿，承租人買下、續(xù)租、退租租賃開(kāi)始日，最低付款金額=資產(chǎn)公正價(jià)值給出租人補(bǔ)貼金和稅款減免帳務(wù)處理承租人入帳價(jià)值不確定買下：租金+承租人

42、擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值(到期時(shí)的可變現(xiàn)價(jià)值)確定買下：租金(不加余值)FA融資租入FA 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 Bank (運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝試調(diào)費(fèi))FA應(yīng)付融資租賃款，因運(yùn)輸費(fèi)等的原因提折舊：若可確定期滿買下：依可使用年限提采用，不論確定與否若不確定期滿買下：可使用年限與租賃年限執(zhí)低改良遞延資產(chǎn)，逐一攤銷出租人不提折舊，只擁有所有權(quán)住房基金第十章所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益與負(fù)債皆屬對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但仍有不同對(duì)象不同性質(zhì)不同償還期限不同享受權(quán)利不同科目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本出資的規(guī)定有限責(zé)任公司(實(shí)收資本)、250人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主50萬(wàn)商品批發(fā)50萬(wàn)商業(yè)零售30萬(wàn)科

43、技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性10萬(wàn)股份有限公司(股本)、7人以上最低注冊(cè)資本1000萬(wàn)外商3000萬(wàn)上市公司5000萬(wàn)注冊(cè)資本=實(shí)收資本實(shí)收資本按份額計(jì)算部份資本公積轉(zhuǎn)讓出資需超過(guò)半數(shù)同意股份有限公司(股本+資本公積) 7人以上全部資本劃為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本股份有限公司與有限公司的區(qū)分有限公司1. 出資憑證股票出資證明2. 股東人數(shù)7人以上250人3. 轉(zhuǎn)讓方式可自由轉(zhuǎn)讓需1/2同意4. 籌資方式發(fā)行股票股東認(rèn)繳5. 會(huì)計(jì)核算股本=注冊(cè)資本通常溢價(jià)發(fā)行，有資本公積實(shí)收資本=注冊(cè)資本成立時(shí)無(wú)資本公積設(shè)立方式：發(fā)起式募集式發(fā)起式募集式1. 認(rèn)購(gòu)方式由發(fā)起人全部認(rèn)購(gòu)100%發(fā)起人35%+公開(kāi)發(fā)

44、行25%2. 籌資費(fèi)用金額少，列作開(kāi)辦費(fèi)/管理費(fèi)用金額較大，a.溢價(jià)發(fā)行沖減資本公積b.面值發(fā)行列作開(kāi)辦費(fèi)/遞延費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)3. 籌資風(fēng)險(xiǎn)小大，若發(fā)行失敗，發(fā)起人需負(fù)擔(dān)籌建費(fèi)用、籌建過(guò)程債務(wù)、對(duì)已認(rèn)繳股款支付銀行同期存款利息獨(dú)資改組為兼并：甲購(gòu)并方，乙被購(gòu)并方乙改組為甲改組為增資時(shí)同時(shí)改組為國(guó)有企業(yè)改建為整體改建、分立式、合并式清查登記核對(duì)查實(shí)編制報(bào)表送交審批資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)確認(rèn)(國(guó)有資產(chǎn)管理部門)評(píng)估確認(rèn)損失、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的處理原按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳仍未處理的潛虧、虧損、產(chǎn)成品清查損失，報(bào)批后沖減盈余公積資本公積資本清理出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢，計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)占用國(guó)有土地

45、，分情況處理如下：國(guó)有土地使用權(quán)資產(chǎn)國(guó)家股一次或分次支付土地出讓金長(zhǎng)期待攤費(fèi)用依使用期限攤銷租賃取得國(guó)家專項(xiàng)撥款、各類建設(shè)基金投入、先征后退返還稅款已形成資本公積國(guó)家股(將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本，類似債權(quán)人成股東以償還債務(wù))未形成資本公積，在應(yīng)付款單獨(dú)反映負(fù)債(將來(lái)需還給國(guó)家)形成資本公積作國(guó)家投資單獨(dú)反映，待以后擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)作國(guó)家股(股本不能隨意增加，增減達(dá)20%需變更資本)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日起，到注冊(cè)登記日止，該評(píng)估1年內(nèi)有效。超過(guò)1年，或，在效期內(nèi)資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化的，需重新申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)。在效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)損益而增減凈資產(chǎn)，依情況處理增加上交主管機(jī)關(guān)應(yīng)付利潤(rùn)經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)資本公積：留待以后擴(kuò)股轉(zhuǎn)增國(guó)家

46、股，在批準(zhǔn)設(shè)立建立新帳時(shí)轉(zhuǎn)入新帳資本公積減少用以后年度國(guó)家股應(yīng)分得利潤(rùn)補(bǔ)足借：應(yīng)付利潤(rùn)、貸：利潤(rùn)分配(因系有限公司)新帳借應(yīng)付股利(因系股份有限公司)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)折股后實(shí)收資本資本公積獨(dú)資企業(yè)改組資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估vs 原賬面價(jià)值：差額作資本公積凈資產(chǎn)折合的股份總額=凈資產(chǎn)額改組后可延用舊賬冊(cè)or 設(shè)新賬冊(cè)舊帳實(shí)收資本資本公積 股本新帳公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為公司成立日期，故應(yīng)自批準(zhǔn)成立之日起，編制1/1成立日止之會(huì)計(jì)報(bào)告評(píng)估基準(zhǔn)日調(diào)帳日的差異如原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部份原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面值FA 2700 資本公積 2700若原評(píng)估FA 價(jià)值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)多盤(or遺失)一輛腳

47、踏車評(píng)估價(jià)值 300，則3000-300=2700如資產(chǎn)增加，增加部份按取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值FA 350 資本公積 300 累計(jì)折舊 50若原評(píng)估FA 價(jià)值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)漏盤一輛腳踏車賬面價(jià)值(原值折舊) 300，則按實(shí)際價(jià)值入帳(因沒(méi)有評(píng)估確認(rèn)值，原始價(jià)值最客觀)范例：原始 FA 1000累折400=600評(píng)估 FA 1200累折450=750FA 200 資本公積 150 累折 50實(shí)收資本的增減變動(dòng)實(shí)有資本比原注冊(cè)資本增減變動(dòng)超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)變更登記增資條件前一次發(fā)行已募足，且間隔1年以上公司最近三年盈利，且可向股東支付股利最近3年會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載預(yù)期利潤(rùn)可達(dá)同期

48、銀行存款利率經(jīng)股東會(huì)決議同意并修改章程經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政付批準(zhǔn)有限公司2/3通過(guò)增資核算一般企業(yè)增資3方法資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本：(捐贈(zèng)部份不可轉(zhuǎn)增資)資本公積 實(shí)收資本盈余轉(zhuǎn)增資：盈余公積 實(shí)收資本按原投資者比例同比例增加各股東股權(quán)，可通過(guò)發(fā)行新股或增加股票面值方式增資所有者投入發(fā)放股票股利增資未分配利潤(rùn) 股本 資本公積假設(shè)發(fā)放10%的股票股利，則持股不足10股者以現(xiàn)金股利代替 or由股東互相轉(zhuǎn)讓，湊為整股將改變?cè)谐止杀壤郎p增條件(股+有限)經(jīng)債權(quán)人同意股東會(huì)決議并修改章程減資后注冊(cè)資本不得低于法定最低限額變更登記減資核算資本過(guò)剩發(fā)還股款有限實(shí)收資本 銀行存款收購(gòu)股票，收購(gòu)價(jià)發(fā)行價(jià)面

49、值股本資本公積(盈余公積未分配利潤(rùn)) bank重大虧損股本/實(shí)收資本 未分配利潤(rùn)若有虧損其彌補(bǔ)順序：未分配利潤(rùn)盈余公積資本公積?未分配利潤(rùn) 400 本期凈損 400未分配利潤(rùn)為借余()，表示歷年累積虧損，若未彌補(bǔ)則不可發(fā)放股利方法1(但若盈余公積不足彌補(bǔ)，則需待補(bǔ)足才可，有時(shí)股東等不及)盈余公積 未分配利潤(rùn)方法2(用減資迅速?gòu)浹a(bǔ))股本/實(shí)收資本 未分配利潤(rùn)稅法規(guī)定5年的虧損彌補(bǔ)期，可于稅前彌補(bǔ)，超過(guò)期間則要用稅后利潤(rùn)補(bǔ)，無(wú)法享受減稅好處。設(shè)稅前純益1000，稅率30%，以前年度虧損400所得稅費(fèi)用 180 (1000-400)*30% 應(yīng)交所得稅 180本年利潤(rùn) 180 所得稅費(fèi)用 180本年

50、利潤(rùn) 820(=1000-180) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 820未分配利潤(rùn)年底余額=-400+820=420資本公積(資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值、捐贈(zèng))資本溢價(jià)、股票溢價(jià)資本溢價(jià)實(shí)收資本股票溢價(jià)資本公積募集設(shè)立委托券商代理的手續(xù)費(fèi)、傭金溢價(jià)發(fā)行扣減資本公積平價(jià)發(fā)行開(kāi)辦費(fèi)or 遞延費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)接受實(shí)物捐贈(zèng)接受時(shí)不計(jì)稅FA 資本公積捐出時(shí)累折 營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)FA FA出售或清算時(shí)P2(實(shí)物價(jià)格P1)P2P1：出售收入清理費(fèi)用=應(yīng)納稅所得/清算所得P225%注冊(cè)資本，提列50%可停止提列彌補(bǔ)虧損(未分配利潤(rùn)盈余公積資本公積)未分配利潤(rùn)用途用于以后擴(kuò)大生產(chǎn)資金需要彌補(bǔ)以后年度虧損自動(dòng)在科目中彌補(bǔ)，不

51、需另外作帳留待以后向投資者分配利潤(rùn)或股利現(xiàn)金股利、股票股利盈余公積分類一般公積金法定公積金：稅后利潤(rùn)10%，達(dá)注冊(cè)資資本50%可停止提列任意公積金：依股東大會(huì)決議提列法定公益金：510%一般公積金用途彌補(bǔ)虧損彌虧管道有3稅前利潤(rùn)5年內(nèi)稅后利潤(rùn)5年盈余公積董事會(huì)提議、股東大會(huì)批準(zhǔn)，一般在累積虧損數(shù)額大且短期內(nèi)無(wú)利潤(rùn)可彌補(bǔ)時(shí)方采用盈余公積彌補(bǔ)盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增后的盈余公積數(shù)額注冊(cè)資本25%盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)向投資者分配的一種限制，一經(jīng)提取，一般不得再用于分配利潤(rùn)或股利利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積法定公益金 盈余公積公積金未分配利潤(rùn)具較大自主權(quán)，不

52、用透過(guò)股東大會(huì)決議內(nèi)容：留待以后年度處理的利潤(rùn)未指定用途的利潤(rùn)留存收益的核算利潤(rùn)分配程序彌補(bǔ)虧損提取法定公積金、公益金企業(yè)不能在累積虧損未彌補(bǔ)完前提取盈余公積，即使當(dāng)年獲利亦同提取任意公積金向投資者分配利潤(rùn)或股利累積虧損未彌補(bǔ)完前不得向股東分配利潤(rùn)，所以才會(huì)有用盈余公積快速補(bǔ)虧之情事帳務(wù)處理年終利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)提取盈余公積、分配股利等利潤(rùn)分配提取法定盈余公積金暫時(shí)性科目利潤(rùn)分配提取法定盈余公益金利潤(rùn)分配提取任意盈余公積金利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利 盈余公積公益金 盈余公積一般盈余公積 應(yīng)付股利利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配提取法定盈余公積金結(jié)清 利潤(rùn)分配提取法定公益金 利潤(rùn)分配提

53、取任意盈余公積金 利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利提請(qǐng)批準(zhǔn)方案與批準(zhǔn)方案間差異處理調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)分配項(xiàng)目年初數(shù)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 應(yīng)付股利 盈余公積公益金不再透過(guò)暫時(shí)性科目結(jié)轉(zhuǎn)本前稅后凈利+期初未分配利潤(rùn)+盈余公積補(bǔ)虧=可分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金提取法定盈余公益金=可供股東分配的利潤(rùn)已分配特別股股利提取任意盈余公積金已分配普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(股票股利)=期末分配利潤(rùn)股票股利的處理在董事會(huì)提案階段不需帳務(wù)處理，只于年終財(cái)報(bào)披露，待股東大會(huì)批準(zhǔn)，并辦理增資手續(xù)后再作帳，因股票股利只引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，不形成負(fù)債(unlike 現(xiàn)金股利)，若硬入帳，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的負(fù)債權(quán)益比利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利

54、股本 資本公積面值vs市價(jià)例：發(fā)行10000元股票股利，面值10元，市價(jià)50元依面值折股利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利 10000 股本10000(10*1000股)依市價(jià)折股利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利 10000 股本2000(10*200股) 資本公積8000股票股利表達(dá)方式?10%股票股利(是指股數(shù)10% 或股本總額10%)，面值(10元)發(fā)行：若原發(fā)行1000股，則股票股利100股，未分配利潤(rùn)借1000元10%股票股利，市值(50元)發(fā)行：若原發(fā)行1000股，則股票股利100股，未分配利潤(rùn)借5000元盈余公積的核算公益金使用用于職工集體福利，如：蓋宿舍，不同于應(yīng)付福利費(fèi)用于職工個(gè)人福利使用時(shí)盈余公

55、積公益金(減少未來(lái)可使用公益金數(shù)額) 盈余公積一般盈余公積FA BANK處置FA時(shí)，轉(zhuǎn)回盈余公積一般盈余公積 盈余公積公益金補(bǔ)虧盈余公積一般盈余公積 利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資盈余公積一般盈余公積 股本上年利潤(rùn)調(diào)整不調(diào)整以前年度帳目，通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目，考慮所得稅因素，最終將余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)，在損益表中單獨(dú)反映。例：在建工程應(yīng)轉(zhuǎn)入FA未轉(zhuǎn)，折舊亦未提，稅率30%FA 1000 在建工程1000以前年度損益調(diào)整 90 累折90應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 27 以前年度損益調(diào)整27利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)63 以前年度損益調(diào)整63第十一章成本計(jì)算成本計(jì)算概述成本概念廣義：取得資產(chǎn)的代價(jià)狹義：制造

56、成本成本歸集及分配生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本材料歸集與分配在消耗定額較正確情況下，可采用定額消耗量或定額成本的比例分配月末需辦理”假退料”手續(xù)，以便結(jié)出正確成本完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分?jǐn)偡椒ㄓ?：不計(jì)算在產(chǎn)品成本：用在月末在WIP很少時(shí)在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算：當(dāng)月發(fā)生的全部費(fèi)用全由FG負(fù)擔(dān)，只有在年終時(shí)，才依實(shí)際盤點(diǎn)的WIP數(shù)量重新計(jì)算其成本(生產(chǎn)成本+期初WIP期末WIP=FG成本)適用情況：月末WIP數(shù)量較穩(wěn)定，所差不多情況在產(chǎn)品按其所耗原材料計(jì)算適用情況：原材料占WIP比重較大，且原材料在生產(chǎn)初始即一次全部投入WIP只計(jì)算原材料成本，其余成本全由FG負(fù)擔(dān)約當(dāng)產(chǎn)量法適用情況：WIP

57、數(shù)量較多(不適1)、各月份月末WIP數(shù)量變化大(不適2)、原材料與其它費(fèi)用在成本中所占比重相差不多(不適3)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算對(duì)在各加工階段上的WIP，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)WIP數(shù)量，分別乘以各項(xiàng)定額單位成本例：Step1 $3Step2 $5Step3 $2 200pc 100pc 150pc200*3+100*5+150*2=1400成本計(jì)算方法簡(jiǎn)單法(品種法)適用對(duì)象：?jiǎn)尾襟E，大量生產(chǎn)+多步驟，大量生產(chǎn)(if 不需計(jì)算WIP成本)分批法(訂單法)適用對(duì)象：?jiǎn)渭?、小批量生產(chǎn)月末未完工的訂單即為WIP成本，完工后所歸集成本即為FG成本只需在各產(chǎn)品間分?jǐn)傎M(fèi)用，而不存在費(fèi)用要在F

58、G與WIP間分?jǐn)偟膯?wèn)題分步法適用對(duì)象：連續(xù)加工生產(chǎn)各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)方法逐步結(jié)轉(zhuǎn)法采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需成本還原分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法不必成本還原平行結(jié)轉(zhuǎn)法適用不需分步計(jì)算WIP成本的企業(yè)，對(duì)上一步驟的WIP不結(jié)轉(zhuǎn)，只計(jì)算每一步應(yīng)由FG負(fù)擔(dān)的部份，再平行相加得FG成本，即3+5+2=10/pc *400=4000元(FG)300(Beg-WIP)+4900(生產(chǎn)成本)-4000(FG)=1200(End-WIP)在連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)不適合其它方法：非獨(dú)立成本計(jì)算方法，為輔助方法分類法簡(jiǎn)化工作定額法加強(qiáng)定額管理第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)收入營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)4準(zhǔn)則已

59、實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)透過(guò)銷售商品等、獲得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的要求已賺得完成了為獲得收入而必須的行為可計(jì)量伴隨資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少分項(xiàng)討論商品銷售入帳時(shí)機(jī)：所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬是否移轉(zhuǎn)若尚留所有權(quán)重要風(fēng)險(xiǎn)，如安裝、檢驗(yàn) No.若只余不重要風(fēng)險(xiǎn)，如售后服務(wù) yes.提供勞務(wù)(不含長(zhǎng)期合同)完工百分比法銷售認(rèn)列判斷：勞務(wù)合同總收入、完工程度能可靠確定相關(guān)價(jià)款能流入企業(yè)已發(fā)生成本及將發(fā)生成本能可靠計(jì)量若不能滿足銷售認(rèn)定的判斷，則有關(guān)成本在年度終了將已發(fā)生并預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)某杀敬_認(rèn)為收入，不確認(rèn)利潤(rùn)A/R 100 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 在建工程?100若預(yù)計(jì)已發(fā)生的成本不能得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)收

60、入，已發(fā)生成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用穩(wěn)健原則長(zhǎng)期合同工程完成合同法 or 完工百分比法銷售認(rèn)列判斷：勞務(wù)合同總收入、完工程度能可靠確定相關(guān)價(jià)款能流入企業(yè)已發(fā)生成本及將發(fā)生成本能可靠計(jì)量若根據(jù)已完成及未完成工程量預(yù)估可能發(fā)生虧損，應(yīng)計(jì)提虧損準(zhǔn)備提供他人使用本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)等而應(yīng)收的使用費(fèi)收入利息股利使用費(fèi)營(yíng)業(yè)收入的處理方法銷售法在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入：時(shí)間的確認(rèn)商品已發(fā)出，并辦妥有關(guān)結(jié)算憑證；或勞務(wù)提供后若為目的地交貨，則以交付為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)委托代銷：收到代銷清單時(shí)售后服務(wù)處理預(yù)估 or銷售費(fèi)用 其它應(yīng)付款售后費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用損失壞帳提列、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備銷售折扣及讓價(jià)(此指現(xiàn)金折扣，數(shù)量折扣直接以凈額入