《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》李高波ligb@mailbtvuorg

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章 長(zhǎng)期負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)相關(guān)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解決辦法資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目：(一)貨幣資金 (二)交易性金融資產(chǎn) (三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (四)存貨；(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn) (七)長(zhǎng)期股權(quán)投資 (八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無形資產(chǎn) (十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債類項(xiàng)目： (一)短期借款(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) (三)應(yīng)交稅費(fèi) (四)應(yīng)付職工薪酬(五)預(yù)計(jì)負(fù)債 (六)長(zhǎng)期借款(七)長(zhǎng)期應(yīng)付款 (八)應(yīng)付債券(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項(xiàng)目： (一)實(shí)收資本(或股本)； (二)資本公積； (三)盈余公積； (四)未分配利潤(rùn)。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解長(zhǎng)期負(fù)

2、債的特點(diǎn)及其計(jì)價(jià)，掌握長(zhǎng)期借款與應(yīng)付債券的核算方法，掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容、資本化或費(fèi)用化金額的確定及其相關(guān)規(guī)定。學(xué)習(xí)目的與要求教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】 1、長(zhǎng)期借款的核算2、債券折溢價(jià)的攤銷及會(huì)計(jì)核算3、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 【難點(diǎn)】 1、應(yīng)付債券折溢價(jià)的攤銷及核算 2、借款費(fèi)用的處理原則 第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債的概述一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn) 、含義： 是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 、特點(diǎn)、舉借長(zhǎng)期債務(wù)的特點(diǎn) 206償還期限較長(zhǎng)，一般在一年以上金額較大可以分期償還 二、長(zhǎng)期負(fù)債的分類與計(jì)價(jià) 1、分類 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款2、計(jì)價(jià) 長(zhǎng)期負(fù)債初

3、始計(jì)量：公允價(jià)值計(jì)量，如應(yīng)付債券按發(fā)行時(shí)的現(xiàn)值計(jì)量，長(zhǎng)期借款按向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)實(shí)際借入的金額。 期末后續(xù)計(jì)量：攤余成本三、 借款費(fèi)用（一）相關(guān)定義借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用主要解決資本化還是費(fèi)用化的問題。 解決資本化與 費(fèi)用化問題（二）資本化范圍、時(shí)間和條件1、予以資本化范圍 資產(chǎn)限定固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn) 借款限定包括專門借款和一般借款2、資本化期間的確定開始資本化 暫 停 停止同時(shí)符合三個(gè)條件非正常停工3個(gè)月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)費(fèi)用化資本化費(fèi)用化 必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件3、允許資本化的條件（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)

4、生 支付現(xiàn)金如支付工程進(jìn)度款 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)如使用自制水泥 承擔(dān)帶息債務(wù)如帶息票據(jù)；若不帶息則不予資本化 沒有占用借款資金不得資本化（即不得作資產(chǎn)支出）（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生對(duì)借款可以計(jì)息（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或銷售狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)即資產(chǎn)主體建造工作已經(jīng)開始 / 已開工案例（1） 以下情況均不得資本化 專門借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造工作已開始，但所需物資都是賒購且不帶息 用銀行存款購置了工程物資且已動(dòng)工興建，但專門借款資金尚未到位 用銀行存款購置了水泥、鋼材，專門借款已開始計(jì)息，但尚未動(dòng)工興建注：每題中的紅色序號(hào)（如 ）為缺少的條件允許資本化的條件（三）借款費(fèi)用暫停資本化條件：符合資

5、本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。（四）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如果是辦理了竣工手續(xù)或者是交付使用，則可以判斷是達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。如果是達(dá)到了設(shè)計(jì)合同的要求，則也可以認(rèn)為是達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。如果工程項(xiàng)目大部分的支出和花費(fèi)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則也可以判斷是達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使

6、用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)

7、長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。借款費(fèi)用資本化金額=專門借款費(fèi)用的資本化金額+一般借款的資本化金額：專門借款利息費(fèi)用的資本化金額：專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用一尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，計(jì)算公式如下： 一般借款利息費(fèi)用的資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過

8、專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 例題：P209-210第二節(jié) 長(zhǎng)期借款一、定義 指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 二、業(yè)務(wù)描述及賬戶設(shè)置借入借款利息按期歸還無需償還 長(zhǎng)期借款 實(shí)際償還的（1）本金（1）借入的長(zhǎng)期借款本金（2）利息（2

9、）利息余：尚未償還的本金和利息三、核算 （1）借款時(shí) 借：銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期借款（2） 計(jì)提利息 1）籌建期間 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3）購建固定資產(chǎn)有關(guān) 可使用狀態(tài)前并符合資本化條件 在建工程 可使用狀態(tài)前但不符合資本化條件財(cái)務(wù)費(fèi)用 可使用狀態(tài)后 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4）無需償還 資本公積 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或其他科目 貸：長(zhǎng)期借款 （3）還款時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 3、舉例P212-213第三節(jié)應(yīng)付債券 =對(duì)照持有至到期投資 1、應(yīng)付債券的內(nèi)容： （1） 含義：債券是企業(yè)籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。通過憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券企業(yè)

10、允諾在未來某一特定日期還本付息。2.應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 1、平價(jià)發(fā)行： 債券的票面利率與同期銀行利率一致，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行。 2、溢價(jià)發(fā)行： 債券的票面利率高于同期銀行利率，按超過票面價(jià)值的價(jià)格為發(fā)行價(jià)格，表明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。 3、折價(jià)發(fā)行： 債券的票面利率低于同期銀行利率，按低于票面價(jià)值的價(jià)格為發(fā)行價(jià)格，表明企業(yè)以后期少得利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。 溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。、業(yè)務(wù)描述及賬戶設(shè)置核算科目應(yīng)付債券債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息、賬務(wù)處理面值、溢價(jià)或折價(jià)的明細(xì)確認(rèn)：借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券債券面值 利息調(diào)

11、整發(fā)行費(fèi)用減凍結(jié)利息收入的處理：若：借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款若：借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整發(fā)行計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)：借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整應(yīng)付利息計(jì)息一般為實(shí)際利率法如市場(chǎng)利率與票面利率相差不大，則可采用票面利率計(jì)算還本付息：借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款還本付息補(bǔ)充說明（新）： 分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款與應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目核算。 例1 20X0年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息

12、4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110.應(yīng)付債券與持有至到期投資對(duì)應(yīng)例實(shí)際利率法在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下: 4*(1+r) -1+ 4*(1+r)-2 + 114*(1+r)-5 =95 計(jì)算結(jié)果：r6.96% 年份年初攤余成本a投資收益b=a*r應(yīng)收利息 c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 0借：持有至到期投資投資成本 95 貸：銀行存款 95借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整2

13、.61 貸：投資收益 6.61借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整2.79 貸：投資收益 6.79借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整2.99 貸：投資收益 6.99借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整3.19 貸：投資收益 7.19借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整3.42 貸：投資收益 7.42借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資投資成本 95 持有至到期投資利息調(diào)整15發(fā)行方應(yīng)付債券 年份年初攤余成本a財(cái)務(wù)費(fèi)用b=a*r應(yīng)付利息 c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.

14、3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 0假設(shè)面值為110，發(fā)行價(jià)95，每年付息一次4萬元（棉值X票面利率）再例： 某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的到期還本付息債券用于工程建設(shè)，票面年利率為10%，企業(yè)按510萬元的價(jià)格出售（假設(shè)另支付發(fā)行費(fèi)用為60萬元，發(fā)行期間凍結(jié)利息收入為10萬元），請(qǐng)作出全過程賬務(wù)處理。（溢價(jià)按直線法攤銷）（1）收到發(fā)行款時(shí)：借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)付債券債券面值 5000000 利息調(diào)整100000（2）支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付債券利息調(diào)整500000 貸：銀行存款 500000（3）200

15、1到2005年每年末計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)時(shí)：借：在建工程 480000 應(yīng)付債券利息調(diào)整20000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 500000（4）2005年還本付息時(shí)：借：應(yīng)付債券債券面值 5000000 應(yīng)計(jì)利息 2500000 貸：銀行存款 7500000 四、可轉(zhuǎn)換債券的核算概念可轉(zhuǎn)換公司債券是一種兼具債券和股票性質(zhì)的混合型融資工具期限： 年賬戶：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券業(yè)務(wù)：發(fā)行、轉(zhuǎn)換前、轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)股處理按債券賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益轉(zhuǎn)股分錄借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） （應(yīng)計(jì)利息） （利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 股本 庫存現(xiàn)金 資本公積股本溢價(jià)例題：P221

16、223【例】巨人上市公司(以下簡(jiǎn)稱“巨人公司”)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50000萬元的價(jià)格(不可慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，面值年利率為4，實(shí)際利率為6。自2008年起，每年1月1日付息。同時(shí)規(guī)定自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)換為巨人公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元。其他資料如下：巨人公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用。利率為6、期數(shù)為5期的年金現(xiàn)值系數(shù)為42124，利率為6、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為07473。 (1)發(fā)行目的會(huì)計(jì)處理 可轉(zhuǎn)換

17、公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000 x442124+50000 x07473=45789.8(萬元) 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=50000-45789.8=4210.2(萬元) 借：銀行存款 500000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)42102000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 500000000 資本公積其他資本公積42102000 (2)2007年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息 按實(shí)際利率法計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用=457898x6=274739(萬元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27473900 貸：應(yīng)付利息 20000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)7473900

18、 (3)2008年12月31日支付利息 借：應(yīng)付利息 20000000 貸：銀行存款 20000000 (4)假定2008年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的40轉(zhuǎn)為巨人公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為巨人公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。 轉(zhuǎn)換日應(yīng)付債券的利息調(diào)整賬戶余額=42102-74739=346281(萬元) 轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券的價(jià)值=(50000-34628 1)40%=1861488(萬元) 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)18614880(股) 確認(rèn)股本=18614880(元) 結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)。 =346281x4

19、0=1385124(萬元) 轉(zhuǎn)換的資本其他資本公積=4210.2x40%=1684.08(萬元) 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200(0)0(0)0 資本公積其他資本公積 1 6840800 貸：股本 18614880 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)13851240 資本公積股本溢價(jià) 184374680第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）核算內(nèi)容： 1、分期付款購固定資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款（二）特點(diǎn)： 1、款項(xiàng)數(shù)額大 2、償還期長(zhǎng) 3、具有分期付款性質(zhì)（三）賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算，單獨(dú)設(shè)“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 專項(xiàng)應(yīng)付款的核算，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款” (四)核算:付款額-資產(chǎn)入帳價(jià)值=“

20、未確認(rèn)融資費(fèi)用” 付款期限長(zhǎng)例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。長(zhǎng)期應(yīng)付款=6000000無形資產(chǎn)=3 000 0001.8334=5 500 200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 0005 500 200=499 800借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 000第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499 80

21、0330 012=169 788第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5 500 2006%=330 012借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 012借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 169 788 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 169 788第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、或有負(fù)債定義（P225）特點(diǎn)：三條（ P226）內(nèi)容：七條（ P226227 ）披露（了解）應(yīng)披露的或有負(fù)債 已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的 未決訴訟、仲裁形成的 提供債務(wù)擔(dān)保形成的 其他如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)披露的項(xiàng)目二、預(yù)

22、計(jì)負(fù)債定義預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。為了正確核算預(yù)計(jì)負(fù)債，并與其他負(fù)債項(xiàng)目相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶，該賬戶核算各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，貸記該賬戶；實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記該賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。該賬戶應(yīng)按預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末貸方余額，反映已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。 例：5月初，D公司將所持乙企業(yè)承兌的商業(yè)匯票

23、向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期75天，該匯票到期值為100000元。6月底，D公司得知乙企業(yè)財(cái)務(wù)困難，估計(jì)無法償付即將到期的票據(jù)款。本例中，D公司因?yàn)橘N現(xiàn)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，金額為1000000元，根據(jù)6月底的情況判斷，該貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時(shí)，D公司很可能要履行連帶清償責(zé)任。在這種情況下，D公司應(yīng)于6月底將已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000該匯票到期，D公司將票款支付給貼現(xiàn)銀行時(shí)，作：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000貸：銀行存款 1000000例：2000年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告，

24、截至2000年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于B公司經(jīng)營(yíng)困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。預(yù)計(jì)A公司承擔(dān)還款金額80萬元責(zé)任的可能性為60%，而承擔(dān)還款金額40萬元責(zé)任的可能性為40%.本例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。因此，A公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債80萬元（假定A公司不負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)）。借：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 800000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 800000例：A公司欠B公司貨款2300000萬元，逾期1年尚未償付。為此，B公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VA公司。5月初，法院一審判決B公司勝訴，責(zé)

25、成A公司向B公司償付貨款本息2438000元，支付訴訟費(fèi)用100000元、罰款5000元。但是，由于種種原因，A公司未履行判決。至資產(chǎn)負(fù)債表日，B公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。本例中，A公司因?yàn)閿≡V，承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，金額為2543000元。為此，A公司在執(zhí)行法院裁決前，應(yīng)根據(jù)法院判決的結(jié)果，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2543000元。由于應(yīng)付賬款2300000元已在發(fā)生時(shí)登記入賬，這里只需對(duì)另外的243000元進(jìn)行賬務(wù)處理，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 138000管理費(fèi)用 100000營(yíng)業(yè)外支出 5000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 243000例：A公司為生產(chǎn)和銷售洗衣機(jī)的企業(yè)。2002年第一季度銷售滾筒洗衣機(jī)30

26、00臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為2000元。該公司對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者作出如下承諾：洗衣機(jī)售出后一年內(nèi)如發(fā)生非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，公司免費(fèi)負(fù)債保修。根據(jù)近年來的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)通常在銷售額的1%2.5%之間，假定A公司本年第一季度實(shí)際支付洗衣機(jī)維修費(fèi)65000元。本例中，A公司因銷售洗衣機(jī)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，則A公司在每季末應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。第一季度實(shí)際支付維修費(fèi)時(shí)，記：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 65000貸：銀行存款 65000第一季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為105000元30002000（0.01+0.025）2，記：

27、借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 105000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 105000本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量謝謝思考題1. 負(fù)債的主要內(nèi)容和特征是什么？2. 職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容有哪些？如何進(jìn)行核算？ 3. 與增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算有哪些？4. 票面利息和實(shí)際確認(rèn)的利息費(fèi)用產(chǎn)生差異的原因是什么？練習(xí)題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下

28、月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。（2）用原材料對(duì)外長(zhǎng)期投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本為36萬元，計(jì)稅價(jià)格為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬元。（5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。2. 某公司于2