會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第十三章收入與利潤(rùn)

1、第十三章 收入與利潤(rùn)第13章 收入與利潤(rùn)第一節(jié) 收入 及其分類第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié) 利潤(rùn)及其分配2一.收入的概念、特點(diǎn)和分類3廣義狹義指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按收入的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在利潤(rùn)表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映。收入的分類5收益、收

2、入、利得6收益企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得。收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成經(jīng)濟(jì)利益的總流入 利得 收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。如企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 學(xué)習(xí)與應(yīng)用701.準(zhǔn)則修訂的背景02.修訂的主要內(nèi)容03.新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間04.收入確認(rèn)的五步法05.五步法的具體應(yīng)用06.五步法回顧目錄Contents89o1準(zhǔn)則修訂的背景1001準(zhǔn)則修訂的背景 我國(guó)與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2006年發(fā)布的，與當(dāng)時(shí)的國(guó)際財(cái)

3、務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致，而當(dāng)時(shí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的基本原則是上世紀(jì)80年代確立的模式，其規(guī)定也非常原則化。隨著產(chǎn)業(yè)升級(jí)和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認(rèn)已經(jīng)成為一個(gè)越來(lái)越復(fù)雜的問(wèn)題，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足需要，準(zhǔn)則修訂的呼聲也越來(lái)越大。1101準(zhǔn)則修訂的背景2017年7月，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)【2017】22號(hào)文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入進(jìn)行了修訂，修訂后的準(zhǔn)則保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年新發(fā)布的收入準(zhǔn)則持續(xù)趨同。12o2修訂的主要內(nèi)容1302修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的

4、判斷標(biāo)準(zhǔn)三、對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引四、對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定1402一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型原準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式，并且就“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。1502二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)原收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)

5、買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程。1602三、規(guī)范了包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理例如:入網(wǎng)送手機(jī)、賣材料送設(shè)備、消費(fèi)送優(yōu)惠券等1702四、對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定例如，附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、主要責(zé)任人和代理人、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、客戶未行使的權(quán)利、無(wú)需退還的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。1

6、8o3新準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)間1903新準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)間新準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行,執(zhí)行本準(zhǔn)則的，不再執(zhí)行2006年版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同及對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南。2017年2018年2019年2020年2021年事項(xiàng)7月發(fā)布境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)；在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)其他境內(nèi)上市的企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司20o4收入確認(rèn)的五步法2104“五步法”模型簡(jiǎn)介新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則:在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。22o5五步法的具體應(yīng)用2305第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同合同各方已簽字蓋章明確合同各方的

7、權(quán)利義務(wù)合同有明確的付款條款合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)合同對(duì)價(jià)很可能收回同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，在取得商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入合同可以是書(shū)面、口頭、商業(yè)慣例2405第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同1、與客戶之間的合同的存在是收入確認(rèn)的前提，不存在與客戶合同的情況下，生產(chǎn)或提供服務(wù)僅是生產(chǎn)過(guò)程。2、對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3、 沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。不是銷售行為重點(diǎn)提示石油換石油2505第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同（1）形成新的單獨(dú)

8、合同（代表一個(gè)單獨(dú)合同）： 增加“可明確區(qū)分”的商品或服務(wù)；并且新增合同價(jià)款反映了其單獨(dú)售價(jià)； （2）原合同的變更（不代表一個(gè)單獨(dú)合同） 未履約部分可區(qū)分：原合同終止，未履約部分與合同變更合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 （未來(lái)適用法） 未履約部分不可區(qū)分：將該合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入（累計(jì)追補(bǔ)調(diào)整法） 合同變更2605第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)合同開(kāi)始日，評(píng)估合同條款，識(shí)別履約義務(wù)實(shí)質(zhì)相同、轉(zhuǎn)讓模式相同、可明確區(qū)分的商品承諾，作為單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)：讓你做什么？2705第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)某汽車制造商與客

9、戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同價(jià)款50萬(wàn)元，假定國(guó)家對(duì)于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，延長(zhǎng)2年質(zhì)保服務(wù)，其價(jià)格為1萬(wàn)元一次性收取。有多少個(gè)履約義務(wù)？ 正確答案2項(xiàng)履約義務(wù)。銷售汽車確認(rèn)收入50萬(wàn)元，一次性收取1萬(wàn)元分期確認(rèn)收入。2805第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)甲物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務(wù)的長(zhǎng)期勞務(wù)合同等，滿足企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。2018年甲物業(yè)管理公司與客戶簽訂一個(gè)服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價(jià)格為120萬(wàn)元，合同內(nèi)容包括保潔服務(wù)，保安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)。幾項(xiàng)履約義務(wù)？正確答案一項(xiàng)履約義務(wù)。每一個(gè)都可以作為一項(xiàng)單獨(dú)履約

10、義務(wù)，因?yàn)槊恳豁?xiàng)屬于明確區(qū)分的商品均滿足某一時(shí)段內(nèi)履行履約條件，采用相同的方法確定履約進(jìn)度，所以在這種情況下應(yīng)當(dāng)合并為一項(xiàng)義務(wù)。2905第三步：確定交易價(jià)格1、交易價(jià)格的定義2、可變對(duì)價(jià)的估計(jì)和處理3、重大融資成分的處理4、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的處理5、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的處理3005第三步：確定交易價(jià)格1、交易價(jià)格的定義交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。 如質(zhì)保金款31 質(zhì)量保證金，是施工單位根據(jù)建設(shè)單位的要求，在建設(shè)工程承包合同簽訂之前，預(yù)先交付給建設(shè)單位，用以保證施工質(zhì)量的資金。320

11、5第三步：確定交易價(jià)格 （1）可變對(duì)價(jià)（例如獎(jiǎng)勵(lì)、折扣、返利、退款、價(jià)格折讓、 績(jī)效激勵(lì)）可能導(dǎo)致交易價(jià)格有所不同； （2）企業(yè)在估計(jì)可變對(duì)價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)?！竞蟾嚼}】2、可變對(duì)價(jià)的估計(jì)和處理3305第三步：確定交易價(jià)格 甲公司與乙公司于2018年1月1日簽訂了產(chǎn)品生產(chǎn)合同，生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為50 000件，完成日為2018年6月30日，價(jià)格為10萬(wàn)元，如果6月30日前完工，每提前一天承諾對(duì)價(jià)將增加1萬(wàn)元。如何計(jì)算交易價(jià)格？可能的結(jié)果金額 概率 期望值 提前10天 100 000 15% 15 000 提前8天 80 000 30% 24 000

12、提前6天 60 000 30% 18 000 提前4天40 000 10% 4 000 按時(shí) 15% 61 000 3405第三步：確定交易價(jià)格 某承包商按1 000萬(wàn)元的價(jià)格簽訂了一份建造資產(chǎn)的合同,如果按期完工可以獲得50萬(wàn)元的履約獎(jiǎng)金。 該合同將在目標(biāo)日期順利完工的概率是95% 交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)是最可能的金額,因此本合同的交易價(jià)格是1050萬(wàn)元。50%極可能95%滿足限制條件：應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額3505第三步：確定交易價(jià)格 （1）合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交

13、易價(jià)格。 該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷3、重大融資成分的處理（2）簡(jiǎn)化操作方法 合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。3605第三步：確定交易價(jià)格 非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等?？蛻糁Ц斗乾F(xiàn)金對(duì)價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。4、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的處理（原非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的部分內(nèi)容）3705第三步：確定交易價(jià)格 企

14、業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外（單獨(dú)作為采購(gòu)處理）。 應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)常見(jiàn)例子：如貨位費(fèi)（交易價(jià)格減少）【后附例題】 5、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的處理3805第三步：確定交易價(jià)格 某消費(fèi)品制造企業(yè)與大型連鎖超市簽訂一年期合同，約定超市在年內(nèi)至少購(gòu)買價(jià)值1500萬(wàn)元的產(chǎn)品。合同規(guī)定：企業(yè)需要在合同開(kāi)始日向超市支付150萬(wàn)元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。分析：（1）企業(yè)支付給超市的150萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減

15、。（2）企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵銷售收入10%（150/1500）。例如：企業(yè)在某月實(shí)現(xiàn)了發(fā)票金額為200萬(wàn)元的銷售，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入準(zhǔn)則減去給超市的對(duì)價(jià)20從而確認(rèn)收入為180萬(wàn)元。 *以前:支付的費(fèi)用作為銷售費(fèi)用,毛利會(huì)提高*新準(zhǔn)則:沖減收入,還原毛利39例12-705第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)1、分?jǐn)偟目傮w原則2、單獨(dú)售價(jià)的確定3、合同折扣的處理4、交易價(jià)格后續(xù)變動(dòng)4005第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 第二十條 合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。 1、分?jǐn)?/p>

16、的總體原則公允價(jià)值的意思4105第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 4205第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2、單獨(dú)售價(jià)的確定 （1）必須在合同開(kāi)始時(shí)估計(jì)單獨(dú)售價(jià)； （2）最佳證據(jù)為單獨(dú)銷售時(shí)的可觀察價(jià)格； （3）單獨(dú)銷售無(wú)法直接觀察： 市場(chǎng)調(diào)整法；成本加成法；余值法。4305第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2、單獨(dú)售價(jià)的確定市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)市場(chǎng)內(nèi)客戶愿意就這些商品或勞務(wù)支付的價(jià)格 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手類似商品或勞務(wù)的價(jià)格 對(duì)這些價(jià)格做出調(diào)整，以反映企業(yè)的成本和利潤(rùn)預(yù)期成本加成法預(yù)計(jì)履行履約義務(wù)的預(yù)期成本為該商品或勞務(wù)增加適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)余值法僅適用于商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未曾單獨(dú)銷售情況下4

17、405第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 3、合同折扣的處理企業(yè)應(yīng)按相對(duì)單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)傉劭壑粮鲉为?dú)履行義務(wù)，下列情形除外： （1）有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。 （不講） （2）合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法估?jì)單獨(dú)售價(jià)。 （不講）4505第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 某公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C 三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為100萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)經(jīng)常單獨(dú)出

18、售A產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為50萬(wàn)元；B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，企業(yè)采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)B產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為25萬(wàn)元，采用成本加成法估計(jì)C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為75萬(wàn)元。本例中，由于單獨(dú)售價(jià)之和150萬(wàn)元（50+25+75）超過(guò)所承諾對(duì)價(jià)100萬(wàn)元，因此客戶實(shí)際上是因購(gòu)買一攬子商品的而獲得的折扣。某公司將折扣在A、B、C三種產(chǎn)品之間按照單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼?，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：A產(chǎn)品=10050/（50+25+75）=33.33（萬(wàn)元）B產(chǎn)品=10025/（50+25+75）=16.67（萬(wàn)元）C產(chǎn)品=10075/（50+25+75）=50 （萬(wàn)元）合計(jì)=33.33+16

19、.67+50=100 （萬(wàn)元）4605第四步：交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（1）應(yīng)當(dāng)以合同開(kāi)始日確定的單獨(dú)售價(jià)為基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)履約義務(wù)(單獨(dú)售價(jià)的最初比例分?jǐn)? 。 （2）企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后的單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。（3）對(duì)于已履行的履行義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期收入，不得追溯調(diào)整。4、交易價(jià)格后續(xù)變動(dòng)（不講）4705第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入1、收入確認(rèn)的總原則2、履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式3、某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)4、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)4805第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入1、收入確認(rèn)的總原則在客戶取得相關(guān)商品（

20、或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。4905第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入 2、履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)通過(guò)計(jì)量履約進(jìn)度，在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)在客戶獲得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入如提供勞務(wù)、建造合同如銷售電腦5005第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入（1）以控制權(quán)為基礎(chǔ)的模型：如果符合標(biāo)準(zhǔn)之一，在某一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入；如果均不符合標(biāo)準(zhǔn)，在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入。3、某一時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)序號(hào)標(biāo) 準(zhǔn)舉 例1客戶在企業(yè)履約行為的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所提供的利益保潔、保安2客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品在客戶場(chǎng)地上建造資產(chǎn)3企業(yè)履

21、約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（合格收款權(quán)）。 建造只有客戶能夠使用的專項(xiàng)資產(chǎn)，或按照客戶的指示建造資產(chǎn)5105第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入 甲咨詢公司與客戶簽訂一個(gè)提供咨詢服務(wù)的合同，從而使企業(yè)為客戶提供專業(yè)意見(jiàn)（專業(yè)報(bào)告），專業(yè)意見(jiàn)針對(duì)客戶事實(shí)情況有關(guān)。如果客戶終止咨詢合同，假定甲咨詢公司完全遵守合同義務(wù)，合同要求客戶賠償企業(yè)發(fā)生的成本，另加15%的毛利率， 15%的毛利率接近企業(yè)類似合同取得的利潤(rùn)率。判斷履約義務(wù)是時(shí)段內(nèi)義務(wù)還是時(shí)點(diǎn)義務(wù)？ 【分析】履約義務(wù)是時(shí)段內(nèi)義務(wù)。第1條件不滿足，確定客戶是否同時(shí)取得及

22、消耗企業(yè)履約所提供的利益，如果企業(yè)未能履行其義務(wù)，企業(yè)已完成的工作無(wú)法給客戶帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因?yàn)榭蛻糁挥性谑盏搅藢I(yè)意見(jiàn)后才能取得企業(yè)履約，因此得出結(jié)論認(rèn)為該合同并沒(méi)有滿足第一條的標(biāo)準(zhǔn)。但是第3條件滿足，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。 5205第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入（2）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。 （3）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償

23、的，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止(成本回收法)。 5305第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入4、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn) 對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，即只有當(dāng)客戶獲得主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部剩余利益的現(xiàn)時(shí)權(quán)利時(shí)企業(yè)才能確認(rèn)收入。（1）主導(dǎo)使用：客戶在其活動(dòng)中使用該資產(chǎn)、允許另一企業(yè)在其活動(dòng)中使用該資產(chǎn)、或限制另一個(gè)企業(yè)不得使用該資產(chǎn)的權(quán)利。（2）獲取利益：客戶擁有獲得資產(chǎn)幾乎全部剩余利益的能力，才視為已獲得對(duì)資產(chǎn)的控制。5405第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入4、某一時(shí)點(diǎn)履行履約義

24、務(wù)的收入確認(rèn) 在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)的參考標(biāo)準(zhǔn)： （1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。 （2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。 （3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。 （4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 （5）客戶已接受該商品。 （6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。【后附例題】5505第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入 公司生產(chǎn)并銷售筆記本電腦。207年，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷售1萬(wàn)臺(tái)電腦。由于B公司的倉(cāng)儲(chǔ)

25、能力有限，無(wú)法在207年底之前接收該批電腦，雙方約定A公司在208年按照B公司的指令按時(shí)發(fā)貨，并將電腦運(yùn)送至B公司指定的地點(diǎn)。207年12月31日，A公司共有上述電腦庫(kù)存1.2萬(wàn)臺(tái)，其中包括1萬(wàn)臺(tái)將要銷售給B公司的電腦。然而，這1萬(wàn)臺(tái)電腦和其余2 000臺(tái)電腦一起存放并統(tǒng)一管理，并且彼此之間可以互相替換。 【分析】本例中，盡管是由于B 公司沒(méi)有足夠的倉(cāng)儲(chǔ)空間才要求A公司暫不發(fā)貨，并按照其指定的時(shí)間發(fā)貨，但是由于這1萬(wàn)臺(tái)電腦與A公司的其他產(chǎn)品可以互相替換，且未單獨(dú)存放保管，A公司在向B公司交付這些電腦之前，能夠?qū)⑵涮峁┙o其他客戶或者自行使用。因此，這1萬(wàn)臺(tái)電腦在207年12月31日不滿足“售后代

26、管商品”安排下確認(rèn)收入的條件。56五步法回顧練習(xí)57五步法回顧練習(xí)5859第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量60一、收入核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算?！咎崾尽克械膿p益類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后均無(wú)余額。2.其他業(yè)務(wù)收入（注意選擇題） 核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。該科目貸方登記其他

27、業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，了解即可。3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【提示】與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相配比。核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該科目借方登記企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。4.其他業(yè)務(wù)成本【提示】與“其他業(yè)務(wù)收入”相配比。 核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的成本，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的

28、成本或攤銷額、銷售材料的成本等。該科目借方登記企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。5.合同取得成本 核算企業(yè)為取得合同發(fā)生的、預(yù)期能夠收回的增量成本。該科目借方登記發(fā)生的合同取得成本。貸方登記攤銷的合同取得成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。該科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。 【提示】例如銷售傭金。該科目為成本類科目，借方登記增加，貸方登記減少。6.合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。該科目借方登記

29、發(fā)生的合同履約成本，貸方登記攤銷的合同履約成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。該科目可按合同分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算?！咎崾尽吭摽颇繛槌杀绢惪颇?，借方登記增加，貸方登記減少。7.合同資產(chǎn) 核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算?！咎崾尽咳绻麅H僅取決于時(shí)間流逝因素，則為無(wú)條件收款權(quán)，即應(yīng)收款項(xiàng)。【對(duì)比】 應(yīng)收款項(xiàng)合同資產(chǎn)含義企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素區(qū)別應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的

30、流逝即可收款；應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如：履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)；除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等【例題】對(duì)合同資產(chǎn)的理解 221年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為2000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在1個(gè)月之后交付，只有當(dāng)A、B兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取2000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶，A商品和B商品的單獨(dú)售價(jià)分別為500元和2000元，合計(jì)2500元。上述價(jià)格均不

31、包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響?！纠}】對(duì)合同資產(chǎn)的理解 （1）交付A商品時(shí)：借：合同資產(chǎn) 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（20005002500）400（2）交付B商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款2000 貸：合同資產(chǎn) 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（200020002500）16008.合同負(fù)債 核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算。8.合同負(fù)債 【提示1】企業(yè)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“合同履約成本減值準(zhǔn)備”“合同取得成本減值準(zhǔn)備”“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。 【提示2】企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

32、 企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：合同負(fù)債企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)：借：合同負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例題多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。A.出售固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入B.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入C.出租閑置生產(chǎn)設(shè)備租金收入D.轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入【答案】BCD【解析】出售固定資產(chǎn)取得殘料變價(jià)收入，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，選

33、項(xiàng)A不正確。【例題多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的有（）。A.受托代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入B.對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)取得的勞務(wù)收入C.對(duì)外出租閑置設(shè)備取得的租金收入D.出售自產(chǎn)產(chǎn)品取得的銷售收入【答案】ABC【解析】選項(xiàng)ABC通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；選項(xiàng)D通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算?！纠}單選題】核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.合同履約成本C.合同資產(chǎn)D.合同負(fù)債【答案】C【例題判斷題】“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。（）【答案】

34、【例題判斷題】合同資產(chǎn)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款。（）【答案】【解析】應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款。合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如：履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)?！纠}單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2019年11月30日，該公司“合同負(fù)債甲公司”科目貸方余額為60萬(wàn)元。2019年12月15日，向甲公司發(fā)出一批產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額13萬(wàn)元，符合收入確認(rèn)條件。同日，甲公司以銀行存款結(jié)清余額。下列各項(xiàng)中，該公

35、司銷售產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.收到補(bǔ)付的貨款時(shí)：借：銀行存款53 貸：合同負(fù)債甲公司53B.發(fā)出貨物時(shí)：借：合同負(fù)債甲公司60銀行存款53貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13【例題單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2019年11月30日，該公司“合同負(fù)債甲公司”科目貸方余額為60萬(wàn)元。2019年12月15日，向甲公司發(fā)出一批產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額13萬(wàn)元，符合收入確認(rèn)條件。同日，甲公司以銀行存款結(jié)清余額。下列各項(xiàng)中，該公司銷售產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理正確的是（）。C.發(fā)出貨物時(shí)：借：合同資產(chǎn)甲公司 113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

36、值稅（銷項(xiàng)稅額）13D.收到補(bǔ)付的貨款時(shí)：借：銀行存款53 貸：預(yù)付賬款甲公司53【答案】B二、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個(gè)跡象：【提示】并非要求同時(shí)滿足。（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物?！咎崾尽靠蛻粽加辛四稠?xiàng)商品實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，例如委托代銷安排。

37、（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。【提示】相比較舊準(zhǔn)則，此處僅僅是判斷商品控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的條件之一。（5）客戶已接受該商品。（“通過(guò)驗(yàn)收”）（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象?！纠}多選題】對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（）。A.客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)C.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬D.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義

38、務(wù)的判斷條件。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；客戶已接受該商品；其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款【代墊運(yùn)雜

39、費(fèi)】 貸：銀行存款【例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400 000元，增值稅稅額為52 000元，甲公司已收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額452 000元，期限為2個(gè)月；甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2000元，增值稅稅額為180元，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到；該批商品成本為320000元，乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)452 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅項(xiàng)） 52 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320 000 貸：庫(kù)存商品320 000【例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增

40、值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400 000元，增值稅稅額為52 000元，甲公司已收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額452 000元，期限為2個(gè)月；甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元，增值稅稅額為180元，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到；該批商品成本為320 000元，乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。（2）代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款2180 貸：銀行存款21802.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理【提示】最典型的實(shí)務(wù)應(yīng)用是“委托代銷安排”，即受托方占有了某項(xiàng)商品實(shí)物，但并沒(méi)有獲得對(duì)該商品控制權(quán)。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件，在發(fā)出商品時(shí)，企

41、業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。（1）委托方交付商品時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品如已發(fā)出的商品被客戶退回，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄?！咎崾尽俊鞍l(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒(méi)有取得商品的控制權(quán)的商品成本。（2）當(dāng)收到貨款或取得收取貨款權(quán)利，如收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品借：銷售費(fèi)用【代銷手續(xù)費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等【例】甲公司與乙公司均為増值稅一般納稅人。221年6月3日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，甲公司委托乙公司銷售W商品1000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件商品成本

42、為70元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒(méi)有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒(méi)有售出的W商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。 至221年6月30日，乙公司實(shí)際對(duì)外銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 300元。 本例中，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)承擔(dān)W商品的實(shí)物保管責(zé)任，但僅為接受甲公司的委托銷售W商品，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)

43、量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對(duì)外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒(méi)有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時(shí)。不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將W商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。（1）221年6月10日，甲公司按合同約定發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品乙公司 70 000 貸：庫(kù)存商品W商品70 000（2）221年6月30日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 11 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

44、額）1 300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7 000 貸：發(fā)出商品7 000借：銷售費(fèi)用1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 貸：應(yīng)收賬款1060（3）收到乙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款 10 240 貸：應(yīng)收賬款 10 240【例題單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)收到委托代銷清單時(shí)確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.銷售費(fèi)用 B.其他業(yè)務(wù)成本C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.管理費(fèi)用【答案】A【解析】企業(yè)收到委托代銷清單時(shí)確認(rèn)的代銷手續(xù)費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”科目。【例題判斷題】（2018年）采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷安排下，委托方在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。（）【答案】【解析】采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷安排

45、下，企業(yè)不應(yīng)在向受托方發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售商品的收入，而應(yīng)根據(jù)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移來(lái)判斷何時(shí)確認(rèn)收入，通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理（1）商業(yè)折扣（目的：促銷）在銷售時(shí)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【扣除商業(yè)折扣】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（2）現(xiàn)金折扣（目的：盡快收回貨款） 指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 例如，現(xiàn)金折扣可以用“3/10，1/20，N/30”

46、表示，意思是銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶3%的折扣；如果客戶在1120天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣；如果客戶在2130天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。 應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。（2）現(xiàn)金折扣（目的：盡快收回貨款） 【提示】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。銷售時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【不扣除現(xiàn)金折扣】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品收到貨款

47、時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貨：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款【例】甲公司為增值稅一般納稅人，221年9月1日銷售A商品5000件并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為200元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為120元，由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于9月9日付款。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。9月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1 017 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（200500090%） 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

48、（銷項(xiàng)稅額）117 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1205000）600 000 貸：庫(kù)存商品 600 0009月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款（1017000-9000002%）999 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 （9000002%）18 000 貸：應(yīng)收賬款 1 017 000【例題多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.收回銷貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)沖減當(dāng)期商品銷售收入B.收回銷貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銷售商品附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入D.銷售商品附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)應(yīng)收賬款【答案】BC

49、【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額；收回銷貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}單選題】（2015年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2019年7月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20 000件，單位售價(jià)為20元（不含增值稅），單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品，并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該客戶于7月15日付款時(shí)享有的現(xiàn)金折扣為（）元。A.4000 B.4520C.3600 D.4068【答案】C【解

50、析】銷售商品確認(rèn)的收入=2000020（1-10%）=360000（元）；計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，那么7月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=3600001%=3600（元）。（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理（3）銷售退回 銷售退回指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回（不含資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）收到退貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用【現(xiàn)金折扣】借：

51、庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例】甲公司221年5月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350 000元，增值稅稅額為45 500元，該批商品成本為182 000元。A商品于221年5月20日發(fā)出，客戶于5月27日付款。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)并確認(rèn)銷售收入。221年9月16日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，客戶將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向客戶開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：221年5月20日確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款395 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

52、額） 45 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182 000 貸：庫(kù)存商品182 000221年5月27日收到貨款時(shí)借：銀行存款395 500 貸：應(yīng)收賬款395 500221年9月16日銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45 500 貸：銀行存款 395 500借：庫(kù)存商品182 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182 000【例題判斷題】（2019年）企業(yè)未滿足銷售收入確認(rèn)條件的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（）【答案】【解析】未滿足收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)生的商品退回：借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品4.銷售材料

53、等存貨的賬務(wù)處理 企業(yè)在日?；顒?dòng)中會(huì)發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨取得收入的確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。 企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨確認(rèn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。4.銷售材料等存貨的賬務(wù)處理 借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入1.判斷條件【總原則】控制權(quán)在某一時(shí)段內(nèi)（即跨期）逐步轉(zhuǎn)移，對(duì)價(jià)很可能收回。（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入1.判斷條件滿足下列條件之一的

54、，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益例如，甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從北京市運(yùn)送到上海市，假定該批貨物在途經(jīng)濟(jì)南市時(shí)，由乙運(yùn)輸公司接替甲企業(yè)繼續(xù)提供該運(yùn)輸服務(wù)，由于北京市到濟(jì)南市之間的運(yùn)輸服務(wù)是無(wú)須重新執(zhí)行的，表明客戶在甲企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了甲企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此，甲企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。2）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品 企業(yè)在履約過(guò)程中在建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù)等，客戶控制了在建的商品，客戶在企業(yè)提供商品的過(guò)程獲得其利益?！纠斫狻靠蛻裟軌蛑?/p>

55、導(dǎo)該商品的使用?！纠}】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計(jì)要求為其建造廠房。在建造過(guò)程中客戶有權(quán)修改廠房設(shè)計(jì)，并與企業(yè)重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款?？蛻裘吭履┌串?dāng)月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。本例中，企業(yè)為客戶建造廠房，該廠房位于客戶的土地上，客戶終止合同時(shí)，已建造的廠房歸客戶所有。這些均表明客戶在該廠房建造的過(guò)程中就能夠控制該在建的廠房。因此，企業(yè)提供的該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。（3）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的

56、履約部分收取款項(xiàng)不可替代用途：（“夜長(zhǎng)”）具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)：（“夢(mèng)少”）在由于客戶或其他方原因（非企業(yè)自身原因）終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。【思考】如果無(wú)權(quán)呢？【回答】可能是時(shí)點(diǎn)履行?！纠}】甲公司是一家造船企業(yè)，與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，按照乙公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造船舶。甲公司在自己的廠區(qū)內(nèi)完成該船舶的建造，乙公司無(wú)法控制在建過(guò)程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果乙

57、公司單方面解約，乙公司需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)30%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假定該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，即設(shè)計(jì)和建造船舶。本例中，船舶是按照乙公司的具體要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和建造的，甲公司需要發(fā)生重大的改造成本將該船舶改造之后才能將其出售給其他客戶，因此，該船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)30%的違約金，表明甲公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。因此，甲公司為乙公司設(shè)計(jì)和建造船舶不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。2.收入確認(rèn)方法 按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理

58、確定的除外。當(dāng)期收入=合同的交易價(jià)格總額資產(chǎn)負(fù)債表日履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入3.賬務(wù)處理（1）實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：合同履約成本 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本【例】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。221年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同約定裝修價(jià)款為500 000元，増值稅稅額為45 000元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。221年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%；乙公司按完工進(jìn)度

59、支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款。截止221年12月31日，甲公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本100 000元（假定均為裝修人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本300 000元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本100 000元：借：合同履約成本100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬100 000（2）221年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：221年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=500 00025%=125 000（元）借：銀行存款136

60、250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 125 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 000 貸：合同履約成本100 000222年1月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。222年1月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本180 000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本120 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本180 000元借：合同履約成本180 000 貸：應(yīng)付職工薪酬180 000222年1月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70%；乙公