企業(yè)內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新發(fā)展、評價與啟示

1、企業(yè)內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新開展、評價與啟示摘要對內(nèi)部控制框架進(jìn)展理論分析,指出s報告關(guān)于內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新與打破,對內(nèi)部控制理論的新開展企業(yè)全面風(fēng)險管理(er)做出評價,最后提出企業(yè)內(nèi)部控制理論創(chuàng)新開展的幾點啟示。關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部控制理論創(chuàng)新評價啟示美國s委員會于1992年提出并于1994年修改的?內(nèi)部控制整體框架?中對內(nèi)部控制的定義得到廣泛的認(rèn)可并沿用至今,其對內(nèi)部控制定義的描繪如下:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工施行的,為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目的的達(dá)成而提供合理保證的過程。在此根底上,自20世紀(jì)90年代以來,企業(yè)內(nèi)部控制理論得到了較好的創(chuàng)新開展。一、內(nèi)

2、部控制框架理論分析s委員會的報告?內(nèi)部控制整體框架?提出,為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個方面的要素支持:控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息與溝通和監(jiān)視。這五要素之間是不可分割互相聯(lián)絡(luò)的有機(jī)整體。1.內(nèi)部控制環(huán)境(ntrlenvirnent)。環(huán)境要素是推動企業(yè)開展的動力,是其他控制要素的根底,決定著內(nèi)部控制的規(guī)那么與構(gòu)造,決定了組織的氣氛,影響組織中人們的內(nèi)控意識。它包括管理者的道德品行及經(jīng)營管理理念、組織構(gòu)造、董事會、人力資源資源政策與實務(wù)、企業(yè)文化等。2.風(fēng)險評估(riskappraisal)。風(fēng)險評估指的是判別和分析企業(yè)在完成自身目的過程中的各種風(fēng)險,從而為風(fēng)險管理提供基矗它包括風(fēng)險

3、辨識和風(fēng)險分析,風(fēng)險辨識的內(nèi)容涉及到:科技的開展、顧客的需求或預(yù)期改變、競爭、新頒法律或行政命令,天然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變、資訊系統(tǒng)處理的中斷、所聘雇員的品質(zhì)、訓(xùn)練方法及鼓勵制度、經(jīng)理人責(zé)任的改變、企業(yè)活動的性質(zhì)、員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會或監(jiān)視委員會不夠堅決或無效等。3.內(nèi)部控制活動(ntrlativity)。企業(yè)必須制定詳細(xì)的控制政策及程序并加以實行,以幫助管理層確保在進(jìn)展風(fēng)險評估和處理根底上其所采取的各種行動能使企業(yè)實現(xiàn)自身目的。內(nèi)部控制活動就是指為保證目的得以實現(xiàn)而建立的各種政策和程序?？刂苹顒迂灤┯谡麄€組織的各個層次和各部門,包括控制范圍設(shè)定、受權(quán)、協(xié)調(diào)、業(yè)績考核、資產(chǎn)平安保障以及職

4、責(zé)劃分等。4.信息與溝通(infratinanduniatin)。信息與溝通是指以一定的形式和在一定的時間段內(nèi)識別、獲得的,為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過程中所需的信息,以及信息的交換和傳遞。要想建立一個健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),擁有一套完善的信息傳遞與溝通系統(tǒng)是不可少的。假設(shè)組織內(nèi)部的信息渠道不暢,內(nèi)部控制的效果就會大打折扣。5.監(jiān)視(nitring)。監(jiān)視是指評估內(nèi)部控制運作質(zhì)量的過程,包括持續(xù)性監(jiān)控活動和個別評估。這里的持續(xù)性監(jiān)控活動是指營業(yè)過程中例行監(jiān)視,包括管理人員的日常管理和監(jiān)視以及職員執(zhí)行職務(wù)時采取的其他行動。內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,有賴于建立起健全有效的內(nèi)控系統(tǒng),更有賴于其可以良好運

5、行。為此,整個內(nèi)部控制的過程必須得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)視,以便在必要時加以修正,這種監(jiān)視活動的形式主要是審計監(jiān)視。二、s報告關(guān)于內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新與打破與此前的內(nèi)部控制理論相比,s報告中的內(nèi)部控制整體框架理論有了新的變化,比方,內(nèi)部控制理論構(gòu)造有所改變,由原來的三分法變成五分法;提出了一個全新的風(fēng)險評估的內(nèi)容;稱謂有所變化,原來的會計制度變成信息與溝通,原先的控制程序稱為控制活動;要素間關(guān)系發(fā)生了變化,原來的構(gòu)造并不強(qiáng)調(diào)其要素的聯(lián)絡(luò),而如今那么明確指出了要素之間的互相關(guān)系。除了這些名稱、構(gòu)造上的變化,s報告關(guān)于內(nèi)部控制框架的闡述中在理論上的創(chuàng)新更多地表達(dá)在它包含了很多新的、有價值的觀點。表達(dá)在以下幾個方

6、面:(1)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合的“動態(tài)過程。(2)明確對“內(nèi)部控制的責(zé)任。(3)強(qiáng)調(diào)“人的重要性。(4)強(qiáng)調(diào)“軟控制的作用。(5)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識。(6)揉和了管理與控制。(7)明確內(nèi)部控制只能做到“合理保證。三、內(nèi)部控制理論的新開展企業(yè)全面風(fēng)險管理(er)s委員會于2022年9月29日正式發(fā)布?企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架?(er-if)并提出將以er取代內(nèi)部控制綜合框架(i-if),標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與理論進(jìn)入了整體框架的新階段。er框架從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)視等五要素進(jìn)展深化和拓展,將原有的風(fēng)險評估一個要素開展為目的設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評

7、估和風(fēng)險反響等四個要素,從而將內(nèi)控五要素開展為風(fēng)險管理框架的八個要素。1.er框架的三個維度er框架有三個維度,第一維是企業(yè)的目的;第二維是全面風(fēng)險管理要素;第三維是企業(yè)的各個層級。第一維企業(yè)的目的有四個,即戰(zhàn)略目的、經(jīng)營目的、報告目的和合規(guī)目的。第二維全面風(fēng)險管理要素有8個,即內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控。第三個維度是企業(yè)的層級,包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。er三個維度的關(guān)系是:全面風(fēng)險管理的8個要素都是為企業(yè)的四個目的效勞的;企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目的;每個層次都必須從以上8個方面進(jìn)展風(fēng)險管理。該框架合適各種類

8、型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理。2.全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制框架從s的er框架和內(nèi)部控制框架可以看出,全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制框架既互相聯(lián)絡(luò)又有重要差異。從二者的框架構(gòu)造看,全面風(fēng)險管理除包括內(nèi)部控制的三個目的之外,還增加了戰(zhàn)略目的;全面風(fēng)險管理的8個要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個要素之外,還增加了目的設(shè)定,事件識別和風(fēng)險對策三個要素。因此,全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。從二者的本質(zhì)內(nèi)容看,兩者存在以下兩項重要差異:第一,兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項職能,主要是通過事后和過程的控制來實現(xiàn)其自身的目的;而全面風(fēng)險管理那么貫穿于管理過程的各個方面,控制的手段不僅表達(dá)在事中和事后的控制,更重要的是在

9、事前制訂目的時就充分考慮了風(fēng)險的存在。而且,在兩者所要到達(dá)的目的上,全面風(fēng)險管理多于內(nèi)部控制。第二,兩者對風(fēng)險的定義和對策不一致。全面風(fēng)險管理框架中,由于把風(fēng)險明確定義為“對企業(yè)的目的產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性(將產(chǎn)生正面影響的事件視為時機(jī)),因此,該框架可以涵蓋信譽(yù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險及業(yè)務(wù)風(fēng)險等各種風(fēng)險;內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險和時機(jī)。而且由于全面風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等概念和方法。因此,該框架在風(fēng)險度量的根底上,有利于企業(yè)的開展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致,增長、風(fēng)險與回報相聯(lián)絡(luò),進(jìn)展經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險信息支持業(yè)務(wù)前臺

10、決策流程等,從而幫助董事會和高級管理層實現(xiàn)全面風(fēng)險管理的四工程標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的,也是其所不能做到的。四、企業(yè)內(nèi)部控制理論開展的幾點啟示從s報告所定義的內(nèi)部控制可以看出,一個企業(yè)為了實現(xiàn)其既定目的,應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的根底上,識別、衡量和評估經(jīng)營管理活動中所涉及的各種突出風(fēng)險點,針對風(fēng)險點設(shè)置各種控制機(jī)制,并不斷地對上述整個過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)展監(jiān)視和評審,內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為整個過程提供條件。從內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新開展的過程中我們可以從中得到以下幾點啟示:1.內(nèi)部控制的“責(zé)任及“軟控制的必要性。從內(nèi)部控制的定義來看,對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計

11、、董事會,企業(yè)的每一個員工對內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任。所有員工都應(yīng)該主動遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度,團(tuán)結(jié)一致,為實現(xiàn)企業(yè)的目的而維護(hù)內(nèi)部控制。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。2.內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營管理過程結(jié)合起來。內(nèi)部控制是經(jīng)營活動的一部分,與經(jīng)營過程相結(jié)合,模糊了管理與控制的界限,內(nèi)部控制監(jiān)視企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)展,使經(jīng)營到達(dá)預(yù)期效果。3.風(fēng)險意識在內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位。良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險,合理地保證內(nèi)控目的的實現(xiàn)?，F(xiàn)代社會是一個充滿劇烈競爭的社會,每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險,對風(fēng)險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋

12、律之一。風(fēng)險影響著每個企業(yè)生存和開展的才能,也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽(yù)和形象。s報告指出,所有的企業(yè),不管其規(guī)模、構(gòu)造、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么,其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險,管理階層須親密注意各層級的風(fēng)險,并采取必要的管理措施。4.內(nèi)部控制具有動態(tài)性。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項制度或一個機(jī)械的規(guī)定,而是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程進(jìn)展監(jiān)視與控制的過程,是不斷地與經(jīng)營過程、管理過程相摩擦控制過程。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善,內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程,是不斷修正和更新的動態(tài)過程。5.內(nèi)部控制需要有效的信息系統(tǒng)。一個良好的信

13、息和溝通系統(tǒng),可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況,及時為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息,使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢進(jìn)展。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時地提供各方所需要的信息,提供企業(yè)各部門管理控制消費、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進(jìn)展決策所需的會計和管理信息。企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)理解了企業(yè)目前的狀況,才能對可能發(fā)生的異常狀況及時做出反響,從而及時報告,以防止重大損失的發(fā)生。6.內(nèi)部控制目的的設(shè)定非常重要。內(nèi)部控制目的的設(shè)定是管理過程的一個重要部分,雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素,但卻是內(nèi)部控制的先決條件。制定目的的過程不是控制活動,但其對內(nèi)部控制的意義重大,直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。企業(yè)控制目的確實定,有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。而且,不管內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行有多么完善,內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目的的合理保證。參考文獻(xiàn):1anageentre