ABC成本法的理論背景

1、ABC成成本法關(guān)于ABBC成本本法的理理論背景景ABC成成本法的的發(fā)展背背景近一、二二十年來(lái)來(lái)，在電電子技術(shù)術(shù)革命的的基礎(chǔ)上上產(chǎn)生了了高度自自動(dòng)化的的先進(jìn)制制造企業(yè)業(yè)，帶來(lái)來(lái)了管理理觀念和和管理技技術(shù)的巨巨大變革革，適時(shí)時(shí)制（JJIT）采購(gòu)與與制造系系統(tǒng)，以以及與其其密切相相關(guān)的零零庫(kù)存、單元制制造、全全面質(zhì)量量管理等等嶄新的的管理觀觀念與技技術(shù)應(yīng)運(yùn)運(yùn)而生。高度自自動(dòng)化的的先進(jìn)制制造企業(yè)業(yè)，能夠夠及時(shí)滿滿足客戶戶多樣化化，小批批量的商商品需求求，快速速地、高高質(zhì)量地地生產(chǎn)出出多品種種少批量量的產(chǎn)品品。在這這種嶄新新的制造造環(huán)境下下，企業(yè)業(yè)傳統(tǒng)采采購(gòu)與制制造過(guò)程程將發(fā)生生深刻的的變化。相應(yīng)地地，

2、原來(lái)來(lái)為傳統(tǒng)統(tǒng)采購(gòu)與與制造乃乃至企業(yè)業(yè)決策服服務(wù)的產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)量與與控制、會(huì)計(jì)決決策、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)等會(huì)計(jì)計(jì)理論和和方法也也將發(fā)生生相應(yīng)變變革。例例如，在在先進(jìn)制制造環(huán)境境下，許許多人工工已被機(jī)機(jī)器取代代，因此此直接人人工成本本比例大大大下降降，固定定制造費(fèi)費(fèi)用大比比例上升升。700年前的的間接費(fèi)費(fèi)用僅為為直接人人工成本本的500%60%，而今今天大多多數(shù)公司司的間接接費(fèi)用為為直接人人工成本本的40005000%；以以往直接接人工成成本占產(chǎn)產(chǎn)品成本本的40050%，而今今天不到到10%，甚至至僅占產(chǎn)產(chǎn)品成本本的35%。產(chǎn)產(chǎn)品成本本結(jié)構(gòu)如如此重大大的變化化，使得得傳統(tǒng)的的“數(shù)量基基礎(chǔ)成本本計(jì)算”

3、（如以以工時(shí)、機(jī)時(shí)為為基礎(chǔ)的的成本分分?jǐn)偡椒ǚǎ┎荒苣苷_反反映產(chǎn)品品的消耗耗，從而而不能正正確核算算企業(yè)自自動(dòng)化的的效益，不能為為企業(yè)決決策和控控制提供供正確有有用的會(huì)會(huì)計(jì)信息息。其最最終后果果是企業(yè)業(yè)總體獲獲利水平平下降。19877年哈佛佛商學(xué)院院的Rooberr Kaaplaan和Robiin CCoopper兩兩位教授授所進(jìn)行行的研究究使ABBC成本本法贏得得了廣泛泛的重視視。ABBC成本本法在精精確成本本信息、改善經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程、為資資源決策策和產(chǎn)品品定價(jià)及及組合決決策提供供完善的的信息方方面都受受到了廣廣泛的關(guān)關(guān)注。目目前，世世界上許許多先進(jìn)進(jìn)的公司司已經(jīng)實(shí)實(shí)施ABBC成本本法以改改

4、善原有有的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力。ABC成成本法（Acttiviity-Baseed CCosttingg），即即作業(yè)成成本法，是以作作業(yè)(aactiivitty)為為核心，確認(rèn)和和計(jì)量耗耗用企業(yè)業(yè)資源的的所有作作業(yè)，將將耗用的的資源成成本準(zhǔn)確確地計(jì)入入作業(yè)，然后選選擇成本本動(dòng)因，將所有有作業(yè)成成本分配配給成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象(產(chǎn)品或或服務(wù))的一種成成本計(jì)算算方法。ABC成成本法的的指導(dǎo)思思想是：成本對(duì)對(duì)象消耗耗作業(yè)，作業(yè)消消耗資源源。ABBC成本本法把直直接成本本和間接接成本(包括期期間費(fèi)用用)作為產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))消耗作作業(yè)的成成本同等等地對(duì)待待，拓寬寬了成本本的計(jì)算算范圍，使計(jì)算算出來(lái)的

5、的產(chǎn)品(服務(wù))成本更更準(zhǔn)確真真實(shí)。作業(yè)是成成本計(jì)算算的核心心和基本本對(duì)象，產(chǎn)品成成本或服服務(wù)成本本是全部部作業(yè)的的成本總總和，是是實(shí)際耗耗用企業(yè)業(yè)資源成成本的終終結(jié)。實(shí)施ABBC成本本法和不不實(shí)施AABC成成本法的的原因在國(guó)外關(guān)關(guān)于ABBC成本本法調(diào)查查的研究究文獻(xiàn)指指出，在在擁有AABC成成本法知知識(shí)的反反饋者中中，實(shí)施施ABCC成本法法的原因因主要有有：現(xiàn)存成成本信息息不準(zhǔn)確確；面臨相相對(duì)較激激烈的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境境，例如如與日劇劇增的自自動(dòng)化生生產(chǎn)；目前缺缺少制定定決策的的信息，如非財(cái)財(cái)務(wù)信息息；目前面面臨資源源分配的的問(wèn)題。不實(shí)施AABC成成本法的的原因主主要有：ABCC成本法法太復(fù)雜雜太耗

6、時(shí)時(shí)；目前的的會(huì)計(jì)系系統(tǒng)還夠夠用；采用AABC成成本法的的收益不不確定；缺少經(jīng)經(jīng)驗(yàn)；員工不不熟悉或或不愿意意使用AABC成成本法；管理決決策或過(guò)過(guò)程中的的不便；高昂的的實(shí)施費(fèi)費(fèi)用；選擇成成本動(dòng)因因有困難難；目前缺缺乏先進(jìn)進(jìn)的計(jì)算算機(jī)技術(shù)術(shù)來(lái)降低低開(kāi)發(fā)AABC成成本法和和跟蹤作作業(yè)活動(dòng)動(dòng)的費(fèi)用用；人力資資源的缺缺乏和過(guò)過(guò)高的培培訓(xùn)費(fèi)用用。使用ABBC成本本法的公公司的特特征ABC成成本法的的使用和和公司的的一些因因素有關(guān)關(guān)，如公公司的成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)、現(xiàn)行行的會(huì)計(jì)計(jì)體系、成本的的多樣性性和競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境。A、成本本結(jié)構(gòu)對(duì)ABCC成本法法關(guān)注的的主要原原因在于于它可以以更為精精確地將將制造及及用分配配到產(chǎn)

7、品品上去，通過(guò)增增加成本本庫(kù)，更更多地基基于作業(yè)業(yè)而非產(chǎn)產(chǎn)品成本本，采用用一種使使用面更更廣的成成本動(dòng)因因。引進(jìn)進(jìn)ABCC成本法法的重要要原因之之一就是是最近幾幾年里成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)上的變變化（制制造費(fèi)用用的增加加，Cooopeer和Kapplann，19888）?；谶@這種假設(shè)設(shè)，采用用ABCC成本法法的公司司都具有有一個(gè)很很顯著的的特征，即制造造費(fèi)用相相對(duì)價(jià)值值附加成成本（直直接人工工十制造造費(fèi)用）很高。B、現(xiàn)行行的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)引進(jìn)新的的會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)算方法法的價(jià)值值依靠現(xiàn)現(xiàn)行的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)。有關(guān)關(guān)ABCC成本法法的文獻(xiàn)獻(xiàn)認(rèn)為傳傳統(tǒng)的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)算算方法使使用的成成本庫(kù)和和成本動(dòng)動(dòng)因有限限（詳見(jiàn)見(jiàn)Cooo

8、perr,19988bb）。而而ABCC成本法法增加了了成本庫(kù)庫(kù)（作業(yè)業(yè)）和成成本動(dòng)因因。管理理層在考考慮實(shí)施施ABCC成本法法時(shí)，通通常會(huì)考考慮是將將ABCC成本法法作為一一個(gè)獨(dú)立立的系統(tǒng)統(tǒng)還是將將該系統(tǒng)統(tǒng)和現(xiàn)行行的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)融融合（CCoopper,19990，19991）。Yvoonnee P.Shaanabban（19997）認(rèn)認(rèn)為做上上述決定定時(shí)應(yīng)考考慮到兩兩個(gè)因素素，一個(gè)個(gè)是改變變現(xiàn)行的的會(huì)計(jì)系系統(tǒng)的有有效途徑徑，另一一個(gè)是開(kāi)開(kāi)發(fā)和現(xiàn)現(xiàn)行系統(tǒng)統(tǒng)融合的的軟件成成本。C、產(chǎn)品品的多樣樣性產(chǎn)品的多多樣性是是引起傳傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)在在計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本本時(shí)發(fā)生生成本信信息扭曲曲的原因因之一。產(chǎn)品

9、的的多樣性性包括：產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量的多多樣性，規(guī)模的的多樣性性，原材材料的多多樣性和和安裝的的多樣性性（Cooopeer,119888a）。使用AABC成成本法的的公司往往往產(chǎn)品品多樣性性程度較較高。值值得一提提的是，沒(méi)有使使用ABBC成本本法的公公司其定定制化的的產(chǎn)品多多于采用用ABCC成本法法的公司司。原因因有可能能是，雖雖然定制制化的產(chǎn)產(chǎn)品通常常意味著著產(chǎn)品的的多樣性性、材料料的多樣樣性和安安裝的多多樣性，但是定定制化的的產(chǎn)品通通常會(huì)增增加開(kāi)發(fā)發(fā)新的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)的成本本，會(huì)計(jì)計(jì)成本的的重要性性通常被被定制化化的程度度所決定定。D、競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境Coopper和和Kapplann（19991，pp3

10、372）對(duì)ABBC成本本法使用用的情況況進(jìn)行了了描述：如果現(xiàn)現(xiàn)行的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)是在測(cè)測(cè)量成本本高、競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)弱、產(chǎn)品的的多樣性性低的背背景下設(shè)設(shè)計(jì)的，那么當(dāng)當(dāng)測(cè)量成成本變低低、競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)變得激激烈、產(chǎn)產(chǎn)品的多多樣性增增加時(shí)，實(shí)施AABC成成本法是是可行且且有利的的。由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境越越來(lái)越動(dòng)動(dòng)蕩，競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)來(lái)越激烈烈，相對(duì)對(duì)于ABBC成本本法而言言，傳統(tǒng)統(tǒng)會(huì)計(jì)增增加了由由失誤造造成的成成本，因因而改善善現(xiàn)行的的會(huì)計(jì)系系統(tǒng)顯得得十分重重要。E、公司司的規(guī)模模有很多資資料表明明公司的的規(guī)模是是區(qū)別使使用ABBC成本本法和非非使用AABC成成本法的的公司一一個(gè)重要要的特征征（Assk和AX，19992；Dru

11、ury和和Tayyless，19944；Davviess和Sweeetiing，19993；Innnes和和Mittcheell，19995）。由于大大公司擁?yè)碛懈鼮闉閺?qiáng)大的的溝通渠渠道和完完善的基基礎(chǔ)設(shè)施施，且對(duì)對(duì)信息的的需求更更為強(qiáng)烈烈，所以以他們比比小公司司對(duì)ABBC成本本法更感感興趣。ABC成成本法的的預(yù)期收收益和實(shí)實(shí)施中的的問(wèn)題實(shí)施ABBC成本本法可能能帶來(lái)的的收益有有：提供供更為精精確的產(chǎn)產(chǎn)品成本本；為定定價(jià)策略略提供相相應(yīng)的成成本信息息；加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)成本本有效的的管理和和控制；堅(jiān)持改改善市場(chǎng)場(chǎng)營(yíng)銷策策略；提提高產(chǎn)品品的盈利利性；確確?？蓸?biāo)標(biāo)識(shí)的成成本動(dòng)因因；產(chǎn)品品盈利性性的有效效分析

12、；改善成成本控制制；提供供準(zhǔn)確的的業(yè)績(jī)指指標(biāo)。與此同時(shí)時(shí)，在實(shí)實(shí)施ABBC成本本法的過(guò)過(guò)程中，可能會(huì)會(huì)出現(xiàn)一一些問(wèn)題題：成本本動(dòng)因的的標(biāo)識(shí)；成本和和成本動(dòng)動(dòng)因間因因果關(guān)系系準(zhǔn)確性性的把握握；實(shí)施施ABCC成本法法的成本本；和現(xiàn)現(xiàn)存會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)的的融合；向高層層推銷AABC成成本法的的思想中中遇到的的阻力；如何獲獲得低層層員工的的支持。實(shí)施ABBC成本本法的公公司對(duì)AABC成成本法的的滿意程程度全世界有有一部分分公司已已經(jīng)開(kāi)始始使用AABC成成本法來(lái)來(lái)改善他他們舊的的會(huì)計(jì)系系統(tǒng)，究究竟ABBC成本本法能否否帶來(lái)預(yù)預(yù)期的效效果。119877年Howwellletall在由IMMA和CAMMI主持的的

13、研究課課題中，就實(shí)施施ABCC成本法法之后公公司對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品成本本和業(yè)績(jī)績(jī)衡量的的滿意程程度進(jìn)行行了研究究，其研研究結(jié)果果如下：所有的的被調(diào)查查人員報(bào)報(bào)告，實(shí)實(shí)施ABBC成本本法至少少改善了了會(huì)計(jì)管管理系統(tǒng)統(tǒng)的一個(gè)個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)也也報(bào)道了了在業(yè)績(jī)績(jī)衡量系系統(tǒng)上的的重要突突破。實(shí)施AABC成成本法后后，公司司在產(chǎn)品品成本上上的滿意意程度和和ABCC成本法法在產(chǎn)品品定價(jià)及及組合策策略中的的使用程程度呈明明顯的正正向關(guān)系系。ABBC成本本法在成成本削減減上的滿滿意程度度和常務(wù)務(wù)經(jīng)理使使用ABBC成本本法信息息的程度度也呈正正比。這這表明對(duì)對(duì)ABCC成本法法越滿意意的經(jīng)理理人員越越有可能能采取實(shí)實(shí)際行動(dòng)動(dòng)有

14、效地地使用AABC成成本法來(lái)來(lái)影響決決策。在ABBC成本本法使用用之前，被采訪訪者對(duì)傳傳統(tǒng)的會(huì)會(huì)計(jì)信息息的準(zhǔn)確確性很少少有信心心，傳統(tǒng)統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)是是為部門門和外部部報(bào)告而而設(shè)計(jì)的的，它們們服務(wù)的的顧客面面較窄。而實(shí)施施ABCC成本法法可以改改進(jìn)成本本信息的的準(zhǔn)確性性，ABBC成本本法所提提供的信信息將支支持產(chǎn)品品資源決決策、產(chǎn)產(chǎn)品定價(jià)價(jià)和組合合策略，而這些些也支持持顧客盈盈利性分分析。ERP中中的ABBC成本本法ABC成成本法是是會(huì)計(jì)理理論界首首先提出出來(lái)的。應(yīng)當(dāng)說(shuō)說(shuō)理論本本身并不不復(fù)雜，但是由由于企業(yè)業(yè)內(nèi)部流流程是千千變?nèi)f化化的，成成本動(dòng)因因也無(wú)法法標(biāo)準(zhǔn)化化，因此此理論的的實(shí)踐變變得比理

15、理論本身身困難得得多。一一般企業(yè)業(yè)實(shí)施AABC成成本法都都會(huì)使用用計(jì)算機(jī)機(jī)軟件。而使用用ERPP中的AABC成成本法模模塊又比比一般軟軟件有更更多的優(yōu)優(yōu)勢(shì)：首首先，EERP的的集成性性使得AABC成成本法完完全融入入整個(gè)系系統(tǒng)，而而不需要要另外維維護(hù)一套套并行的的管理會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)。其次次，成本本動(dòng)因數(shù)數(shù)據(jù)可以以自動(dòng)從從ERPP中的其其他任何何模塊中中取得，比如銷銷售，采采購(gòu)，生生產(chǎn)，儲(chǔ)儲(chǔ)運(yùn)，人人力，財(cái)財(cái)務(wù)等等等。而避避免了復(fù)復(fù)雜的系系統(tǒng)接口口設(shè)計(jì)和和煩瑣的的數(shù)據(jù)上上載過(guò)程程。第三三，大型型ERPP軟件一一般具有有動(dòng)態(tài)處處理大數(shù)數(shù)據(jù)量的的技術(shù)基基礎(chǔ)。流程（PProccesss）成本會(huì)計(jì)計(jì)的一項(xiàng)項(xiàng)

16、主要任任務(wù)是根根據(jù)成本本發(fā)生的的原因?qū)⒊杀玖髁鳉w結(jié)到到成本對(duì)對(duì)象上去去。雖然然對(duì)于直直接成本本來(lái)說(shuō)我我們可以以做這樣樣明確的的歸結(jié)（比如，對(duì)于生生產(chǎn)定單單的原材材料耗用用），但但是當(dāng)我我們討論論到間接接費(fèi)用時(shí)時(shí)，情況況卻并不不是如此此簡(jiǎn)單。一般來(lái)來(lái)說(shuō)，間間接費(fèi)用用會(huì)首先先流向成成本中心心，成本本中心會(huì)會(huì)計(jì)模塊塊提供了了一系列列的方法法可以將將間接費(fèi)費(fèi)用分配配到成本本對(duì)象上上（比如如，分?jǐn)倲偅峙渑?，間接接費(fèi)用率率和作業(yè)業(yè)分配）。但是是將間接接費(fèi)用歸歸結(jié)到成成本中心心只反映映了成本本產(chǎn)生的的地點(diǎn)，而而無(wú)法反反映成本本產(chǎn)生的的原因。因因此在很很多時(shí)候候直接從從成本中中心分配配到成本本對(duì)象是是非常

17、困困難的。很多經(jīng)經(jīng)驗(yàn)豐富富的咨詢?cè)冾檰?wèn)都都提到過(guò)過(guò)對(duì)這個(gè)個(gè)問(wèn)題的的認(rèn)識(shí)過(guò)過(guò)程：剛剛開(kāi)始接接觸成本本中心會(huì)會(huì)計(jì)時(shí)感感覺(jué)成本本分配的的工具太太多也太太復(fù)雜了了，多過(guò)過(guò)了你所所想要的的。但是是一旦在在企業(yè)中中實(shí)際使使用這些些工具時(shí)時(shí)，卻又又發(fā)現(xiàn)工工具還不不夠多也也還不夠夠復(fù)雜，要做到到合理和和公平的的分配間間接費(fèi)用用往往是是非常困困難的。解決這個(gè)個(gè)問(wèn)題的的關(guān)鍵在在于引入入流程的的概念。流程是是ABCC成本法法的核心心。流程程反映了了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部一個(gè)個(gè)連貫的的業(yè)務(wù)處處理過(guò)程程，流程程才是間間接費(fèi)用用產(chǎn)生的的原因。一個(gè)流流程在EERP管管理會(huì)計(jì)計(jì)中不是是被禁錮錮在某個(gè)個(gè)特定的的成本中中心里，相反它它是跨職

18、職能部門門的成本本對(duì)象。比如一一個(gè)采購(gòu)購(gòu)流程可可能跨越越了采購(gòu)購(gòu)，貨物物接受和和質(zhì)檢三三個(gè)成本本中心。圖一中中蘭色的的矩形箭箭頭即代代表了位位于間接接費(fèi)用處處理核心心位置的的“流程”。企業(yè)中所所有的流流程都需需要按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)層次次結(jié)構(gòu)加加以維護(hù)護(hù)。當(dāng)然然除了標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)層次次以外，還可以以為了報(bào)報(bào)表等原原因任意意地定義義其他流流程組。資源動(dòng)因因（Reesouurcee Drriveer）相對(duì)于流流程，成成本中心心管理的的是企業(yè)業(yè)的資源源，是成成本發(fā)生生的地點(diǎn)點(diǎn)。流程程會(huì)耗用用各成本本中心的的資源，因此需需要將成成本中心心的間接接費(fèi)用分分配到各各流程里里。引起起流程耗耗用資源源的驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素稱稱為資源源動(dòng)因

19、。比如采采購(gòu)流程程對(duì)采購(gòu)購(gòu)輔助人人員時(shí)間間的占用用。圖一一中以流流程左側(cè)側(cè)黑色的的圓圈代代表資源源動(dòng)因。成本中中心的間間接費(fèi)用用根據(jù)資資源動(dòng)因因分配到到不同的的流程上上去。事實(shí)上資資源動(dòng)因因是一種種新的概概念，而而不是EERP中中的一種種新的技技術(shù)。我我們可以以認(rèn)為資資源動(dòng)因因是對(duì)于于成本分分配技術(shù)術(shù)的一種種新的詮詮釋。我我們?cè)诔杀局兄行暮蛢?nèi)內(nèi)部定單單章節(jié)節(jié)中介紹紹的成本本分配技技術(shù)都可可以用來(lái)來(lái)決定資資源動(dòng)因因的消耗耗數(shù)量。一般來(lái)來(lái)說(shuō)，我我們可以以區(qū)別兩兩種將成成本中心心資源分分配到業(yè)業(yè)務(wù)流程程（通過(guò)過(guò)資源動(dòng)動(dòng)因）的的技術(shù)類類型。一一種是純純粹的成成本價(jià)值值分配，稱之為為推動(dòng)方方式（PPus

20、hh Appprooachh），如如圖一中中的分?jǐn)倲偅ˋsssesssmeent）和分配配（Diistrribuutioon）。另一種種是跟蹤蹤數(shù)量的的分配，稱之為為拉動(dòng)方方式（PPulll Apprroacch），如圖一一中的直直接作業(yè)業(yè)分配，非直接接作業(yè)分分配和“實(shí)際=目標(biāo)作作業(yè)分配配”等作業(yè)業(yè)分配技技術(shù)。對(duì)對(duì)于這些些技術(shù)，我們?cè)谠诔杀颈局行暮秃蛢?nèi)部定定單章章節(jié)中都都介紹過(guò)過(guò)了，本本章不再再重復(fù)。從技術(shù)上上來(lái)說(shuō)資資源動(dòng)因因的表現(xiàn)現(xiàn)形式就就是各流流程消耗耗的成本本中心作作業(yè)或者者各流程程的統(tǒng)計(jì)計(jì)指標(biāo)。流程的的統(tǒng)計(jì)指指標(biāo)也可可以從物物流信息息系統(tǒng)（LISS）中集集成獲取取。成本動(dòng)因因（Coos

21、t Driiverr）以各流程程獨(dú)特的的成本動(dòng)動(dòng)因來(lái)分分配流程程成本，而不是是傳統(tǒng)的的一刀切切以產(chǎn)品品數(shù)量或或工時(shí)，機(jī)器時(shí)時(shí)來(lái)分配配成本，是ABBC成本本法的精精髓所在在。成本本動(dòng)因?qū)崒?shí)質(zhì)上是是指本質(zhì)質(zhì)上引起起流程成成本的因因素的計(jì)計(jì)量方法法。比如如銷售定定單處理理流程的的成本動(dòng)動(dòng)因是定定單的數(shù)數(shù)量和定定單的更更改次數(shù)數(shù)。而生生產(chǎn)領(lǐng)料料流程的的成本動(dòng)動(dòng)因可能能是根據(jù)據(jù)生產(chǎn)定定單的原原材料體體積和領(lǐng)領(lǐng)用次數(shù)數(shù)決定的的叉車的的輛次數(shù)數(shù)等等。圖一中中我們以以流程右右側(cè)的紅紅色的圓圓圈代表表成本動(dòng)動(dòng)因。僅從成本本動(dòng)因的的定義我我們就能能想見(jiàn)：成本動(dòng)動(dòng)因的定定義，計(jì)計(jì)算方法法和數(shù)據(jù)據(jù)來(lái)源是是無(wú)法標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化

22、的的。各行行各業(yè)各各家企業(yè)業(yè)對(duì)于各各種流程程的成本本動(dòng)因是是否存在在共識(shí)，又是否否存在一一個(gè)最佳佳實(shí)踐？至少當(dāng)當(dāng)前或短短期以內(nèi)內(nèi)是沒(méi)有有的。因因此系統(tǒng)統(tǒng)提供了了一個(gè)最最靈活的的工具：流程模模板。圖圖一中利利用流程程模板，系統(tǒng)自自動(dòng)計(jì)算算出某生生產(chǎn)定單單消耗了了多少流流程2的的成本動(dòng)動(dòng)因（可可能是為為該定單單領(lǐng)用原原材料的的叉車輛輛次數(shù)等等等）。圖二解釋釋了流程程模板的的結(jié)構(gòu)。流程模模板主要要有四欄欄構(gòu)成：對(duì)象欄欄回答“使用了了哪些流流程？”或更通通用的“適用哪哪些流程程？”，一般般指向某某個(gè)流程程或流程程組。數(shù)數(shù)量欄回回答“使用了了多少這這些流程程？”，指當(dāng)當(dāng)前成本本對(duì)象（如生產(chǎn)產(chǎn)定單）消耗了

23、了多少數(shù)數(shù)量的流流程成本本動(dòng)因，這一欄欄系統(tǒng)允允許用戶戶調(diào)用函函數(shù)，而而函數(shù)是是可以由由用戶使使用ERRP的編編程語(yǔ)言言自由定定義的。激活條條件欄回回答“什么條條件下這這個(gè)流程程適用”，指某某個(gè)流程程是否和和當(dāng)前成成本對(duì)象象（如生生產(chǎn)定單單）相關(guān)關(guān)。也允允許調(diào)用用自定義義函數(shù)。評(píng)估點(diǎn)點(diǎn)回答“什么時(shí)時(shí)候流程程適用”，比如如定單釋釋放或關(guān)關(guān)閉。由于允許許使用自自定義函函數(shù)，EERP中中的ABBC成本本法可以以從系統(tǒng)統(tǒng)中任何何地方獲獲取數(shù)據(jù)據(jù)來(lái)計(jì)算算成本動(dòng)動(dòng)因的數(shù)數(shù)量，甚甚至是外外部系統(tǒng)統(tǒng)。比如如從工藝藝路線得得生產(chǎn)定定單經(jīng)過(guò)過(guò)的工作作中心數(shù)數(shù)量；從從BOMM得到材材料項(xiàng)目目；從物物料主數(shù)數(shù)據(jù)得到到材料重重量；從從生產(chǎn)定定單得到到批量；從物流流信息系系統(tǒng)得到到采購(gòu)定定單數(shù)量量等等。在ABCC成本法法實(shí)施和和維護(hù)中中，需要要注意流流程模板板的重用用性或普普遍適用用性。即即考慮多多種可能能性以減減少流程程模板的的維護(hù)工工作。如果流程程不是耗耗用生產(chǎn)產(chǎn)間接費(fèi)費(fèi)用，而而是管理理資源，那么可可以將流流程成本本分配到到市場(chǎng)