（中職）企業(yè)財務(wù)會計項目五　長期投資的核算教學(xué)課件

1、YCF正版可修改PPT（中職）企業(yè)財務(wù)會計項目五長期投資的核算教學(xué)課件項目一企業(yè)財務(wù)會計基本理論知識的認(rèn)識項目五長期投資的核算一、投資的含義及分類投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資有廣義和狹義之分,廣義的投資包括對外的各項權(quán)益性投資、債權(quán)性投資,還包括對內(nèi)的存貨投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等;狹義的投資一般僅指對外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資等。會計核算中的投資一般是指狹義的投資。按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的不同,投資可分為短期投資和長期投資。短期投資是指易變現(xiàn)且意圖短期持有的投資。短期投資按照投資性質(zhì)的不同,可分為股票投資和債券

2、投資等。任務(wù)一長期債券投資的核算二、長期債券投資的特征長期債券投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期(在1年以上,下同)持有的債券投資。它與短期投資和長期股權(quán)投資相比,通常具有以下三個特征:(1)投資目的很明確,是小企業(yè)為了賺取高于銀行存款利息的收入而進(jìn)行的對外投資。(2)投資時間比較長,通常會超過1年。(3)投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖超過1年。任務(wù)一長期債券投資的核算三、長期債券投資的核算(一)長期債券投資的初始計量小企業(yè)購入的長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息,不計入長期債券投資的成本。小企業(yè)購入債券作為長期投

3、資時,應(yīng)當(dāng)按照債券的票面價值,借記“長期債券投資面值”科目;按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”科目;按照借貸方差額,借記或貸記“長期債券投資溢折價”科目。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券的票面價值,借記“長期債券投資面值”科目,按照應(yīng)收的債券利息,借記“應(yīng)收利息”科目;按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”科目;按照借貸方差額,借記或貸記“長期債券投資溢折價”科目任務(wù)一長期債券投資的核算(二)長期債券投資的后續(xù)計量長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。分期付息、一次還本的長期債券投資,應(yīng)當(dāng)將在債務(wù)人應(yīng)付

4、利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入確認(rèn)為應(yīng)收利息,不增加長期債券投資的賬面余額,即借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目;一次還本付息的長期債券投資,應(yīng)當(dāng)按照在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入增加長期債券投資的賬面余額,即借記“長期債券投資應(yīng)計利息”科目,貸記“投資收益”科目。(三)長期債券投資的處置長期債券投資到期,小企業(yè)收回長期債券投資時,應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或本息,借記“銀行存款”等科目;按照其賬面余額,貸記“長期債券投資面值”、“長期債券投資應(yīng)計利息”科目,按照應(yīng)收未收的利息收入,貸記“應(yīng)收利息”科目。(四)長期債券投資損失的確認(rèn)小企業(yè)在進(jìn)行長期債券投資時

5、,符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則第10條所列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資,可作為長期債券投資損失處理。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期債券投資賬面余額。任務(wù)一長期債券投資的核算一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。這就意味著投資單位在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權(quán)益份額,可以投資者身份從被投資單位獲得凈利潤的分配額。長期股權(quán)投資通常沒有到期日,因而和債券投資有著明顯的不同。長期股權(quán)投資相對于短期投資而言,其期限會超過1年,符合非流動資產(chǎn)的定義,屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)。任務(wù)二長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資的核

6、算(一)長期股權(quán)投資的初始計量小企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。小企業(yè)可以用現(xiàn)金購入長期股權(quán)投資或通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資。1.用現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利,不計入長期股權(quán)投資的成本。小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時,如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額,借記“長期股權(quán)投資”科目,按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目;按照實際支付的

7、購買價款和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”科目。任務(wù)二長期股權(quán)投資的核算2.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為,是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這里的非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。所謂貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及長期債券投資等;所謂非貨幣性資產(chǎn),是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定,包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。企業(yè)通過非貨幣

8、性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。任務(wù)二長期股權(quán)投資的核算(二)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量小企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。采用成本法核算時,除追加投資或收回投資外,一般不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。在長期股權(quán)投資持有期間,對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。小企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間,對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。(三)長期股權(quán)投資的處置小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額,應(yīng)當(dāng)計入

9、投資收益。企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)按照處置價款,借記“銀行存款”等科目;按照其成本,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目;按照借貸方差額,貸記或借記“投資收益”科目。任務(wù)二長期股權(quán)投資的核算(四)長期股權(quán)投資損失小企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時,符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資,可作為長期股權(quán)投資損失進(jìn)行會計處理:(1)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。(2)被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。(3)對被投資單位不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。(4)被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年的。(5)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。小企業(yè)確認(rèn)實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失時,應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目;按照其賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目;按照借貸方差額,借記“營業(yè)外支出”科目。