結(jié)構(gòu)性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)信息披露

1、構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)信息披露【摘要】針對我國當(dāng)前構(gòu)造性物價(jià)上漲的情況，筆者分析了構(gòu)造性物價(jià)上漲對歷史本錢為根底的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響，指出我國應(yīng)借鑒西方國家的通貨膨脹會(huì)計(jì)程序、方法及信息披露方式披露構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)信息，使我國企業(yè)管理者及其企業(yè)利害關(guān)系人可以在構(gòu)造性物價(jià)上漲的情況下獲得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息?！娟P(guān)鍵詞】構(gòu)造性物價(jià)上漲；歷史本錢；現(xiàn)行本錢；會(huì)計(jì)信息披露一、引言2022年8月，我國居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)PI同比上漲了6.5%，這一增幅到達(dá)了最近十年來的最高。但是，扣除食品和能源消費(fèi)之后的核心PI僅上漲了0.8%。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明，我國尚未進(jìn)入全面通貨膨脹狀態(tài)，但構(gòu)造性物價(jià)上漲已十清楚顯。構(gòu)造性物價(jià)

2、上漲，是指由于一國經(jīng)濟(jì)構(gòu)造發(fā)生變化而引起的物價(jià)上漲。我國的構(gòu)造性物價(jià)上漲主要是國民經(jīng)濟(jì)在轉(zhuǎn)軌過程中的構(gòu)造運(yùn)動(dòng)所引發(fā)的構(gòu)造性供需失衡以及受國際物價(jià)變動(dòng)影響所形成的。表如今社會(huì)商品上，是部分商品的價(jià)格持續(xù)大幅上漲，推動(dòng)PI上漲。構(gòu)造性物價(jià)上漲期間，對于消費(fèi)經(jīng)營物價(jià)上漲商品的企業(yè)，營業(yè)收入、營業(yè)本錢、營業(yè)利潤持續(xù)增加，并且營業(yè)利潤的增加速度往往高于營業(yè)收入和營業(yè)本錢增加的速度，形成企業(yè)利潤持續(xù)大幅增加，出現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的“高速增長。但是，企業(yè)業(yè)績的“高速增長，并非企業(yè)自身消費(fèi)經(jīng)營的成果，而是由多重因素共同形成的。其一是銷售價(jià)格上漲因素；其二是企業(yè)實(shí)際消費(fèi)經(jīng)營的正常利潤因素；其三是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度采用歷史本錢

3、計(jì)量的銷售本錢與采用現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的營業(yè)收入相配比所引起的純粹計(jì)算的因素。因此，假如將構(gòu)造性物價(jià)上漲時(shí)期企業(yè)利潤表中的利潤數(shù)據(jù)誤認(rèn)為是企業(yè)真實(shí)的消費(fèi)經(jīng)營利潤，極易發(fā)生基于利潤數(shù)據(jù)的決策失誤。不僅如此，在構(gòu)造性物價(jià)上漲期間，企業(yè)營業(yè)本錢往往持續(xù)上升，這就要求企業(yè)持續(xù)增加流動(dòng)資金和更新固定資產(chǎn)的固定資金，以保持企業(yè)既有的消費(fèi)經(jīng)營規(guī)模。假如基于資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)認(rèn)為原有的流動(dòng)資金和固定資金即可保持原有的消費(fèi)經(jīng)營規(guī)模，極易發(fā)生資金管理決策失誤，導(dǎo)致消費(fèi)經(jīng)營規(guī)模的縮減。有鑒于此，在當(dāng)前我國出現(xiàn)明顯構(gòu)造性物價(jià)上漲的情況下，研究構(gòu)造性物價(jià)上漲對會(huì)計(jì)信息的影響，矯正以幣值穩(wěn)定為假設(shè)和以歷史本錢為原那么的會(huì)計(jì)計(jì)量

4、數(shù)據(jù)，為企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營決策和與企業(yè)有利害關(guān)系的決策者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，就顯得非常必要和迫切。二、構(gòu)造性物價(jià)上漲對會(huì)計(jì)信息的影響對于消費(fèi)經(jīng)營物價(jià)上漲商品的企業(yè)，構(gòu)造性物價(jià)上漲對企業(yè)的影響近似于通貨膨脹對企業(yè)的影響。因此，構(gòu)造性物價(jià)上漲對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響也近似于通貨膨脹對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響，其影響主要表如今以下幾個(gè)方面。一資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的計(jì)量，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是以歷史本錢計(jì)量，并且在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)按本錢與市價(jià)孰低進(jìn)展再計(jì)量。這種計(jì)量方式對資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果是將歷史本錢與市價(jià)較小者作為資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并列示在資

5、產(chǎn)負(fù)債表上。在構(gòu)造性物價(jià)上漲時(shí)期，部分資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲甚至持續(xù)大幅上漲。對于單個(gè)企業(yè)，假設(shè)其大部分資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲，那么其列示在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值與其現(xiàn)時(shí)價(jià)值就會(huì)有較大的偏離。由此可見，在構(gòu)造性物價(jià)上漲時(shí)期，受構(gòu)造性物價(jià)上漲影響較大的企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)已然不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值時(shí)，企業(yè)的所有者權(quán)益也就不能真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的凈資產(chǎn)和所有者的權(quán)益。二利潤表不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果利潤表是企業(yè)特定時(shí)期的收入與本錢費(fèi)用配比后反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。在構(gòu)造性物價(jià)上漲時(shí)期，受構(gòu)

6、造性物價(jià)上漲影響較大的企業(yè)，在利潤表中，其收入是按本期的現(xiàn)時(shí)收入列示的，而本錢費(fèi)用那么是按歷史本錢計(jì)量的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來的，這就形成了不同計(jì)量根底的收入與本錢費(fèi)用的互相配比。在物價(jià)上漲過程中，按歷史本錢計(jì)量的資產(chǎn)消耗所轉(zhuǎn)化的本錢費(fèi)用往往低于其現(xiàn)行本錢，并且現(xiàn)時(shí)收入與按歷史本錢計(jì)量的資產(chǎn)所消耗轉(zhuǎn)化的本錢費(fèi)用相配比的結(jié)果沒有考慮資產(chǎn)消耗的補(bǔ)償，最終的結(jié)果是高估了企業(yè)的利潤。因此，以歷史本錢計(jì)量資產(chǎn)和以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入的會(huì)計(jì)處理，在構(gòu)造性物價(jià)上漲過程中，扭曲了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果。三基于資產(chǎn)負(fù)債表，無法考察企業(yè)資本保持和維護(hù)情況資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益，由實(shí)收資本股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。企

7、業(yè)的實(shí)收資本，反映的是企業(yè)出資人出資時(shí)的貨幣量，對應(yīng)的是出資時(shí)的資產(chǎn)。在構(gòu)造性物價(jià)上漲時(shí)期，資產(chǎn)價(jià)格在不斷上漲，原有的實(shí)收資本貨幣量在如今和將來已不能重置最初出資時(shí)的資產(chǎn)，即使以資本公積和盈余公積作補(bǔ)充，也存在不能重置最初出資時(shí)資產(chǎn)的可能，這就有可能要求企業(yè)以未分配利潤作為補(bǔ)充，以維護(hù)企業(yè)既有的消費(fèi)經(jīng)營規(guī)模。那么，終究應(yīng)當(dāng)有多少資本公積、盈余公積和未分配利潤作補(bǔ)充，才能保持和維護(hù)企業(yè)既有的消費(fèi)經(jīng)營規(guī)模？現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表無法反映這一情況。四基于利潤表，無法正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績由于利潤表中的營業(yè)利潤和凈利潤包含了物價(jià)上漲因素帶來的利潤，同時(shí)也包含了因現(xiàn)時(shí)營業(yè)收入與以歷史本錢計(jì)量資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的本錢費(fèi)用相

8、配比帶來的計(jì)算利潤，因此利潤表中的營業(yè)利潤和凈利潤并非企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。再加上企業(yè)的凈利潤有可能用于企業(yè)的資本保持，因此利潤表中的凈利潤就不能作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的根據(jù)，同時(shí)更不能作為利潤分配的根據(jù)。五基于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息無法滿足企業(yè)利害關(guān)系人作出正確決策的需要企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)是投資者、潛在投資者、債權(quán)人和政府等企業(yè)利害關(guān)系人決策的重要根據(jù)。企業(yè)的投資者需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，理解其投入資本保持和維護(hù)情況，理解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)的潛在投資者需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，理解企業(yè)的獲利才能。企業(yè)的債

9、權(quán)人需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，理解企業(yè)的償債才能。政府部門需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施行有效的監(jiān)視和管理，同時(shí)為國家宏觀調(diào)控提供可靠的微觀經(jīng)濟(jì)信息。但是，在構(gòu)造性物價(jià)上漲時(shí)期，對于消費(fèi)經(jīng)營價(jià)格持續(xù)大幅上漲商品的企業(yè)，其以幣值穩(wěn)定為假設(shè)、以歷史本錢為原那么計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)已然不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)極易引起誤解，甚至導(dǎo)致決策失誤。在構(gòu)造性物價(jià)上漲時(shí)期，對于消費(fèi)經(jīng)營價(jià)格持續(xù)大幅上漲商品的企業(yè)，以幣值穩(wěn)定為假設(shè)、以歷史本錢為原那么計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤

10、表數(shù)據(jù)為根據(jù)作出決策，可能導(dǎo)致的決策失誤主要有：一是以利潤表凈利潤為根據(jù)進(jìn)展利潤分配，其分配的利潤可能超過了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營利潤，形成對企業(yè)資本的侵蝕。二是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為根據(jù)，對企業(yè)資金施行管理和調(diào)度，因資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，可能導(dǎo)致存貨獲得資金缺乏和固定資產(chǎn)更新資金缺乏，假如此時(shí)企業(yè)利潤的大部分已分配，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營規(guī)模的縮減。三、構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)造性物價(jià)上漲對消費(fèi)經(jīng)營物價(jià)上漲商品企業(yè)的影響，近似于通貨膨脹對企業(yè)的影響。因此，不妨借鑒西方國家通貨膨脹會(huì)計(jì)形式及其信息披露方式研究合適我國國情的構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)形式及其信息披露方式。在西方國家的通貨膨脹會(huì)計(jì)形式中，主

11、要有一般物價(jià)程度會(huì)計(jì)、現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)本錢/等值貨幣會(huì)計(jì)三種通貨膨脹會(huì)計(jì)形式。三種通貨膨脹會(huì)計(jì)形式的目的都是反映和消除通貨膨脹對歷史本錢會(huì)計(jì)信息的影響，所不同的是采用的程序、方法和調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表工程不同，分別適用于不同環(huán)境下通貨膨脹會(huì)計(jì)處理及其信息披露。我國的構(gòu)造性物價(jià)上漲，其特點(diǎn)是部分商品價(jià)格持續(xù)大幅上漲，并非全面通貨膨脹，因此不能照搬西方國家的通貨膨脹會(huì)計(jì)形式，而應(yīng)借鑒其程序和方法，以反映和消除構(gòu)造性物價(jià)上漲對歷史本錢會(huì)計(jì)信息的影響。在西方國家的通貨膨脹會(huì)計(jì)形式中，可以反映和消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)形式是現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)形式和現(xiàn)時(shí)本錢/等值貨幣會(huì)計(jì)形式。但是，由于現(xiàn)時(shí)本錢/等值貨幣會(huì)計(jì)形式

12、不僅考慮個(gè)別物價(jià)程度變動(dòng)，而且考慮一般物價(jià)程度變動(dòng)，而構(gòu)造性物價(jià)上漲并非全面通貨膨脹，可以暫不考慮一般物價(jià)程度變動(dòng)，而重點(diǎn)考慮個(gè)別物價(jià)程度變動(dòng)。因此，構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)，可借鑒西方國家的通貨膨脹會(huì)計(jì)形式就應(yīng)當(dāng)是也只能是現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)形式。借鑒現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)形式，建立我國的構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)形式，并非直接采用現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)形式，而是在借鑒的根底上結(jié)合我國構(gòu)造性物價(jià)上漲的特點(diǎn)，考慮我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度，采用現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)形式的程序和方法建立我國的構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)形式。筆者認(rèn)為，應(yīng)按以下步驟建立我國的構(gòu)造性物價(jià)上漲會(huì)計(jì)形式。一是保持我國現(xiàn)行歷史本錢為根底的會(huì)計(jì)處理形式和報(bào)告形式的主體地位。二是對于消

13、費(fèi)、經(jīng)營構(gòu)造性物價(jià)上漲商品的企業(yè)，在會(huì)計(jì)年度終了，在歷史本錢會(huì)計(jì)報(bào)表的根底上，按現(xiàn)行本錢調(diào)整歷史本錢會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)工程，編制基于現(xiàn)行本錢的會(huì)計(jì)報(bào)表。但在調(diào)整過程中，不應(yīng)照搬現(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)的調(diào)整方法，應(yīng)考慮我國國情，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度進(jìn)展調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整。調(diào)整工程主要是存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷等。對于存貨工程，其現(xiàn)行本錢資料搜集繁瑣，為簡化起見，可采用最后進(jìn)價(jià)作為現(xiàn)行本錢的單價(jià)，近似計(jì)算年末存貨工程的現(xiàn)行本錢。對于固定資產(chǎn)工程，在年末估算固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)同時(shí)估算固定資產(chǎn)的重置本錢，以確定固定資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢。對于累計(jì)折舊工程，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢重新計(jì)算

14、確定。對于無形資產(chǎn)工程，在年末估算無形資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)同時(shí)估算無形資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢。對于累計(jì)攤銷工程，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢重新計(jì)算確定。對于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性工程，不作調(diào)整。按現(xiàn)行本錢調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表工程后，重新計(jì)算調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系，其平衡差額，軋入“未分配利潤工程。利潤分配表和利潤表工程的調(diào)整。利潤分配表工程，“未分配利潤按資產(chǎn)負(fù)債表工程數(shù)據(jù)填列；“提取的盈余公積、“分配的利潤按歷史本錢數(shù)據(jù)填列；“年初未分配利潤按上年現(xiàn)行本錢數(shù)據(jù)填列。利潤表工程，“營業(yè)收入、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用折舊費(fèi)除外、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“所得稅按歷史本錢利潤表數(shù)據(jù)填列；“營業(yè)本錢按現(xiàn)行本錢計(jì)算填列；“折舊費(fèi)按現(xiàn)行本錢計(jì)算填列；“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)按現(xiàn)行本錢計(jì)算填列；“已實(shí)現(xiàn)持有利得按現(xiàn)行本錢營業(yè)本錢減去歷史本錢營業(yè)本錢計(jì)算填列；“未實(shí)現(xiàn)持有利得