第A127講-長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)

1、第四節(jié)好好學(xué)習(xí)，天天向上長期股投資與所有權(quán)益的并處理（同控制下業(yè)合并）同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制一同控下得公合日并務(wù)表編合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因，在合并 報表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存，在編制 合并日合并財務(wù)報

2、表時，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企集團(tuán)其他企業(yè) 控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收（盈余公積和 未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）【提示】1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新譽。2.同一控制下企業(yè)合并中按一體存續(xù)原則，在合并財務(wù)報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實的留存收 益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益?！窘滩睦?27-

3、14】公司 202 年 1 月 1 日 萬元的價格取得 A 公 80%的股權(quán)，A 公司資產(chǎn)的公 允價值為 35 000 萬元。甲公司購買 司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用 120 萬。上述價款 均以銀行存款支付。甲公司與 公司均為同一控制下的企業(yè)，且均為非金融企業(yè)A 公采用的計政策與甲 公司一致。 公司股東權(quán)益總額 32 000 萬元，其中股本為 20 000 萬，資本公積為 8 000 萬，盈余公積 為 1 萬元，未分配利潤為 2 800 萬元。合并后，甲公司在 A 公股東權(quán)益中所擁有的份額為 600 萬元。甲公司對 公司期股權(quán)投資的初始投資成本為 25 萬元。購買該股權(quán)過程中發(fā)生

4、的審計、估等相關(guān) 費用直接計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期管理費用。借：長期股權(quán)投資 公 25 600管理費用 120資本公積 3 000貸：銀行存款 28 720（28 600+120）借：股本 20 000資本公積 8 000盈余公積 1 200未分配利潤 800貸：長期股權(quán)投資 25 600少數(shù)股東權(quán)益 400借：資本公積 3 200貸：盈余公積 960（1 20080%未分配利潤 2 240（2 80080%）二直投及一制取子司并后并務(wù)表編制好好學(xué)習(xí)，天天向上（一）長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（

5、2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司其他綜合收益動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（5）調(diào)整子公司除凈損益、其綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增 加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中期末“所 有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、本公積、其他 綜合收益、盈余公積等

6、項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本（或收資本） 年初”、“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”和“盈余公積年初”項目代；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目在本期編 制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“年初未分配利潤”項目代替。所有者權(quán)益變動表（簡表）219 年項目本年金額(按并表則填)上年金額根上報數(shù) 據(jù)列一、上年年末余額 加：會計政策變更 前期差錯更正 二、本年年初余額盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤 好好學(xué)習(xí)，天天向上所有者權(quán)益變動表抵銷分錄項目母公司子公司合計數(shù)借方貸方一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本管理費用加：投

7、資收益二、營業(yè)利潤三、利潤總額四、凈利潤六、綜合收益總額三、年末未分配利潤（1）調(diào)整以前年度被投資單位虧借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度派現(xiàn)金股利 借：年初未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派金股利 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資1 1001503 1504 4004 4004 4004 4004 400（6）調(diào)整子公司以前年度其他合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初好好學(xué)習(xí)

8、，天天向上（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司本年其他綜合益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司以前年度除凈益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有 者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積年初（若減少作相反分錄）（9）調(diào)整子公司本年除凈損益其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán) 益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）（二）合并抵銷處理在合并工作底稿中，對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后，長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司子公司所 有者權(quán)益中所擁有的份額。或者也可以

9、不進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，直接抵銷，本章所有舉例中都是按先調(diào)整后抵銷 的原則處理的。要編制合并財務(wù)報表，在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財務(wù)報表的要求進(jìn)行合抵銷處理，將 母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響予以抵銷。1.母公司長期股權(quán)投資與子公司有者權(quán)益的抵銷借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積年末未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例）【提示合財務(wù)報表中公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有權(quán)益中 所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以現(xiàn)負(fù)數(shù)。2.母公司對子公司、子公司相互

10、間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配年末未分配利潤同時，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存益。 值得注意的是，子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其權(quán)益工具持有 者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項目列示；子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母司股東的 凈利潤”時，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司

11、之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分股利，扣除金 額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項目中列示?！窘滩睦?】【教材例 27-14甲公司于 202 年 1 月 1 日，以 28 600 萬的價格取得 司 80% 的股權(quán)，使其成為子公司。A 公 202 年 1 月 1 日東權(quán)益總額為 32 萬元，其中股本為 20 萬，資本公積為 8 萬元， 盈余公積為 1 200 萬，未分配利潤為 萬元； 12 月 31 日，東權(quán)益總額為 38 萬元，其中 股本為 20 000 萬元，資本公積 8 萬元，盈余公積為 3 200 萬元未分配利潤為 6 萬元。A 公司 202 年年實現(xiàn)凈利潤 10 500 元，經(jīng)公司董事會提議并

12、經(jīng)股東會批準(zhǔn)202 年提取余公積 2 000 萬，向股東宣告分派現(xiàn)股利 4 500 萬元。好好學(xué)習(xí)，天天向上將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資 公 400貸：投資收益 8 400借：投資收益 3 600貸：長期股權(quán)投資 公司 3 600經(jīng)過上述調(diào)整分錄后，甲公司對 A 公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 30 400 萬（ 600+8 400-3 ）。 甲公司對 A 公司期股權(quán)投資賬面價值 400 萬元正好與母公司在 A 公司股東權(quán)益所擁有的份額等。接【教材例 27-15】例經(jīng)過調(diào)整后甲公司對 A 司長期股權(quán)投資的金額為 30 400 萬元；A 公司東權(quán)益

13、總額為 38 000 萬，甲公司擁 80%股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有 30 400 萬；其余 20%屬于少數(shù)股 東權(quán)益。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時，其抵銷分錄如下：借：股本 20 000資本公積 8 000盈余公積 3 200未分配利潤 800貸：長期股權(quán)投資 30 400少數(shù)股東權(quán)益 600借資公 3 200貸盈公 （1 20080%）未配潤 2 240（2 80080%）其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷，使合并財務(wù)報表反映母公股東權(quán)益 變動的情況，其抵銷分錄如下：借：投資收益 8 400少數(shù)股東損益 2 100年初未分配利潤 2 800貸：提取盈余公積 2 000向股東分配利潤 4