論藍田股份審計失敗的案例分析及啟示

1、論藍田股份審計失敗的案例分析及啟示摘要：繼銀廣夏的神話鬧劇破滅之后，2001年10月，藍田股份傳奇故事的結束帶給整個社會不盡的的嘩然與驚嘆。利用財務造假的手段，藍田股份在經(jīng)營期間虛增了大量資產(chǎn)及高額利潤。面對漏洞百出的財務報告，沈陽華倫會計師事務所竟給出了與實際不符的審計意見?，F(xiàn)就藍田股份的案情及審計人員的失職行為展開探討，并就藍田審計失敗的原因與啟示進行分析。關鍵詞：藍田股份財務造假審計失敗案例啟示一、案情回顧（一）藍田股份有限公司介紹遼寧省沈陽市藍田股份有限公司，簡稱藍田股份，于1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食商場三家企業(yè)共同發(fā)起、通過定向募集的方式成立。

2、借助了政府及農(nóng)業(yè)部的行政杠桿，有“中國農(nóng)業(yè)第一股”之稱的藍田隨著其自身股價的攀升及規(guī)模的擴大，不斷進行發(fā)展創(chuàng)新，成為一個以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)及食品加工為主線，經(jīng)營范圍涵蓋醫(yī)藥制品、農(nóng)副水產(chǎn)品、房屋開發(fā)、餐飲住宿、煙草專賣、衛(wèi)生保健用品及進出口業(yè)務等的典型綜合性經(jīng)營企業(yè)。以“老牌績優(yōu)股”著稱的藍田，創(chuàng)造了中國市場經(jīng)營的業(yè)績神話。（二）公司財務造假分析然而，神話終究不可能成為現(xiàn)實。通過相關資料研究，不難發(fā)現(xiàn)，藍田股份的肥皂泡沫與銀廣夏竟如出一轍，他們都利用了披著華麗外衣的財務報表，用一個個謊言來訴說自身經(jīng)營業(yè)績的傳奇。2010年10月26日，劉姝威在金融內(nèi)參上發(fā)表了一篇名為應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款的文章

3、，藍田癡人說夢的魚塘奇跡也沿襲了銀廣夏的悲劇而徹底破滅，引起了資本市場的軒然大波。具體分析其財務造假，主要體現(xiàn)在以下幾點：1、會計造假，虛增資產(chǎn)其一，固定資產(chǎn)造假。資料顯示，其規(guī)模增長速度過快，且嚴重超過業(yè)務的擴張速度。報表顯示，在1998-2000年間，藍田固定資產(chǎn)凈值增長率分別達到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底，其固定資產(chǎn)賬面數(shù)額已高達21.69億，占總資產(chǎn)數(shù)值的76.4%。此外，企業(yè)在建工程的工期不斷拖延，各項支出明顯超出預算，并與固定資產(chǎn)的項目分類發(fā)生混淆。固定資產(chǎn)計提折舊的年限也過長，減少了每期累計折舊額的計提。其二，捏造虛假的資產(chǎn)結構。根據(jù)2000年

4、的公司財務資料顯示，藍田的流動比率為0.77，而企業(yè)需維持的平均水平為2，這表明短期內(nèi)擁有可變現(xiàn)能力的流動資產(chǎn)并不能夠應付并償還短期內(nèi)到期的流動負債；企業(yè)速動比率為0.35，而一般企業(yè)的平均水平為1，這表明流動資產(chǎn)減除存貨后的余額遠遠低于短期流動負債的數(shù)額。此外，流動資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比例也不盡合理。其三，藍田股份公司在申請股票發(fā)行申報的材料中，對涉及的有關批復、批文及土地證進行了偽造，導致企業(yè)的無形資產(chǎn)虛增高達1100萬元。其四，在公司上市之前，于1995年12月間，藍田偽造了三個銀行存款賬戶的對賬單，對銀行存款進行了虛假記錄，導致銀行存款的賬面價值虛增2770萬。2、財務造假

5、，虛增利潤其一，虛增收入。藍田在其經(jīng)營期間成功塑造了“金鴨子“野蓮汁、野藕汁”及“無氧魚“的神話。報表顯示的農(nóng)副水產(chǎn)品12.7億元的收入具有明顯造假嫌疑。僅憑正常喂養(yǎng)的鴨子，一年產(chǎn)蛋量竟高達300多只，每只鴨蛋平均凈利高達0.4元；廣告打得響，卻不見周邊消費的飲料年收入高達2個億；每畝水面的魚產(chǎn)值高達2、3萬元。這些造假無疑是漏洞百出，純屬天方夜談。其二，虛減成本費用。報表中，公司2000年對于野藕汁、野蓮汁飲料在央視的宣傳廣告費用而發(fā)生的巨額支出不見蹤跡?，F(xiàn)金流量表中，觀察“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”這一欄可以看出，藍田于2000年支付給職工的工資總額為2256萬元，假設公司有1300

6、0個職工，則人均月收入僅為144.5元；且公司于2001年上半年平均支付給每位職工的工資額僅為185元。外界不禁驚嘆，一向業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍田公司職工收入竟如此之低，這顯然不合邏輯。3、其他造假事實其一，藍田股份隱瞞了其縮減1600萬股本的事實，對其并未進行披露。其二，會計資料顯示，公司的應收帳款非常之少。報表中企業(yè)的主營業(yè)務收入為18.4億元，但應收賬款賬面價值卻僅為857萬元。根據(jù)財務管理的有關知識，如果一個企業(yè)多采用“錢貨兩清”的方式進行結算，在應收賬款的數(shù)額減少的同時，也會導致業(yè)務的下降，收入的銳減，而這顯然不符合藍田的情況。其三，公司與關聯(lián)方的關系較為混亂，與關聯(lián)方有關的其他應付款科目

7、數(shù)額巨大。資料顯示，作為中國藍田總公司的分公司，藍田股份對其總公司等關聯(lián)方的巨額資金形成了占用。其四，企業(yè)通過銀行大量融資，然而報表顯示每年均有大量凈現(xiàn)金流入，二者方向背離，與邏輯不符。二、案例分析-對藍田審計的失?。ㄒ唬徲嬍〉脑蚍治鏊{田股份財務造假被外界披露后，監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)藍田歷年的會計賬目十分混亂，舞弊及重大錯報現(xiàn)象嚴重。沈陽華倫會計師事務所在對藍田涉嫌造假的申請上市的材料以及經(jīng)營期間的年報進行審計時出具的與事實不符的審計意見實在匪夷所思，審計人員的執(zhí)業(yè)能力之低、責任意識之差，令人咋舌。藍田審計的失敗，原因主要從兩方面考慮：一方面，從被審計單位的角度進行分析，藍田股份公司的財務會計信

8、息大量造假，為審計的失敗創(chuàng)造了可能。另一方面，從會計師事務所及審計人員的角度進行分析，主要體現(xiàn)在以下三點：1、審計人員執(zhí)業(yè)能力偏低，審計程序不當劉姝威發(fā)表的文章受到銀行業(yè)的關注，各銀行紛紛停止了對藍田的放款，使藍田的偽裝系統(tǒng)瞬間崩潰。這引發(fā)我們的思考，揭露藍田造假事實的竟為審計業(yè)外人士，相比之下，那些通過審計執(zhí)業(yè)資格考試，受過高等審計教育培訓的正規(guī)注冊會計師們卻未能及時發(fā)現(xiàn)藍田的造假事實。仔細分析，不難發(fā)現(xiàn)，藍田的造假手法很簡單，只要審計人員認真執(zhí)行審計、分析性復核等程序，就可以避免本次審計不當案例的發(fā)生。對藍田的審計中，審計人員不具備相應的執(zhí)業(yè)能力，未保持應有的職業(yè)關注，對被審計單位的經(jīng)營活

9、動、經(jīng)營環(huán)境及會計信息的處理過程未進行充分的了解，也沒有執(zhí)行必要的審計實質性測試，導致本次審計失敗的發(fā)生。藍田通過財務虛假“創(chuàng)造“了利潤，注冊會計師的失職使我國商業(yè)銀行及中小股民成為最大的受害者，國家財政也因此遭受了損失。2、審計人員由于道德風險與職業(yè)謹慎導致的過失行為所謂審計道德風險，是審計風險表現(xiàn)形式中最重要的一種，是指審計人員因違反工作程序及審計紀律而給審計工作帶來不利影響或后果的行為，并且這種行為是有意的。所謂職業(yè)謹慎，是指審計人員在防范審計風險過程中應持有的認真態(tài)度。在對藍田的審計過程中，審計人員未能規(guī)避道德風險，未能保持應有的謹慎態(tài)度對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及利潤的報表數(shù)據(jù)進行分

10、析，未能對藍田的內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計風險進行合理地評估，也未能充分執(zhí)行各項審計程序、認真得對審計工作底稿及審計結果進行復核，從而縱容了審計人員過失行為的發(fā)生，導致審計失敗。3、審計方法出現(xiàn)缺陷其一，在對藍田股份進行審計時，華倫會計師事務所的審計人員對藍田的內(nèi)部控制測試過度依賴，過度信任內(nèi)部審計的結果。實際上，企業(yè)內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行很大程度上會受到企業(yè)內(nèi)部管理局限性的影響，當審計人員準備相信被審計單位的內(nèi)控制度為有效時，內(nèi)部控制測試便成為審計的一項必要環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度設計或運行情況的不合理、會計信息的失真都會導致內(nèi)部審計的失敗。其二，采用統(tǒng)計抽樣方法進行審計。此方法較傳統(tǒng)，并且具有一定風

11、險性與機械性。在采樣取證不均衡、樣本情況較為復雜或出現(xiàn)新問題的情況下，審計可靠性極易受到影響，從而導致審計的失敗。（二）審計失敗應承擔的法律后果根據(jù)我國注冊會計師法等多項法律規(guī)定，在本案例中，藍田公司的管理層應針對財務報表的舞弊及重大錯報事項承擔會計責任；會計師事務所及注冊會計師應對審計過程中出現(xiàn)的失誤與遺漏承擔審計責任，主要指行政責任，需要接受有關監(jiān)管部門實施的處罰措施。三、案例啟示（一）審計人員應遵守執(zhí)業(yè)準則，遵循審計流程，提高自身執(zhí)業(yè)能力隨著經(jīng)濟改革的不斷深入與市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，日益變化的審計環(huán)境對審計人員提出了更高的要求，審計人員必須遵守新準則，遵循新的審計流程，不斷提高自身執(zhí)業(yè)能力

12、，踐行執(zhí)業(yè)準則，保證審計工作的順利開展及服務質量的提高，促進國內(nèi)外審計經(jīng)驗的交流。具體工作中，審計工作人員需要按照審計業(yè)務的基本流程開展審計工作，制定審計計劃，按要求實施計劃，充分了解被審計單位的各項情況，對重大錯報的風險進行評估，并采取合理的措施應對風險，根據(jù)被審計單位的具體情況確定是否執(zhí)行控制測試，對于重大交易、余額披露的審計資料執(zhí)行實質性程序，確定進一步的總體執(zhí)行方案。審計完成時，需出具真實合理的審計意見。（二）審計人員應恪守職業(yè)道德，保持獨立性，提高職業(yè)謹慎注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，必須遵守職業(yè)道德基本原則并保持工作中應有的職業(yè)謹慎。開展審計工作時，審計人員需遵守誠信、客觀、公

13、正、保密的職業(yè)道德基本準則，對審計事項的重要性水平進行評估,對審計的風險水平進行合理判斷，遵守審計準則、規(guī)范，采取積極地應對措施防范可能對審計造成不利影響的因素，解決道德及利益沖突問題，保持實質上及形式上的獨立性，提高審計的客觀性、意見的可靠性，盡可能地避免因疏忽大意造成的對重要事項審計的遺漏及審計結論的錯誤。審計人員需擔任起證券市場“守護神”的光榮使命，堅持原則，提高責任意識,降低審計失敗的風險。與此同時，會計師事務所應不斷地建立健全審計質量控制機制，促使審計人員道德水準與執(zhí)業(yè)能力的全面提升，促進資本市場與證券市場的健康發(fā)展。（三）接受審計申請時需謹慎，加大對審計業(yè)務的監(jiān)督與懲罰力度謹慎選擇

14、審計客戶，可以在一定程度上降低審計失敗的概率。當被審計單位向會計師事務所提出審計申請時，注冊會計師需持嚴謹?shù)膽B(tài)度，對客戶的信譽、品德、能力、經(jīng)營狀況等進行全方位了解，評估其造假的可能。針對有造假嫌疑并懷有惡意目的的企業(yè)，要抵制各方面誘惑并予以拒絕，保持堅定的態(tài)度，堅守審計的原則。需注意的是，注冊會計師需對陷入財務或法律困境的企業(yè)給予特別關注，謹防其業(yè)務與報表的復雜性導致審計失敗風險及審計難度的增加。另一方面，要通過多種途徑加大對審計工作的監(jiān)督，改革監(jiān)督方式，創(chuàng)新監(jiān)管思路，利用三級審核、事務所內(nèi)部、社會及輿論等監(jiān)督渠道，對審計人員的審計工作進行有效監(jiān)督。制定嚴厲的處罰措施，加大對審計失敗人員的懲罰