車輛購置稅和車船稅法new

1、第十章 車輛購置稅和車船稅法管理學院姚瑞馬管理學院稅法課程 主要內(nèi)容第一節(jié) 車輛購置稅法第二節(jié) 車船稅法1揚州大學管理學院第一節(jié) 車輛購置稅法一、車輛購置稅基本原理二、納稅義務人 三、征稅對象與征稅范圍四、稅率與計稅依據(jù) 五、車輛購置稅應納稅額的計算 六、稅收優(yōu)惠 七、征收管理 2揚州大學管理學院一、車輛購置稅基本原理 （一）概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質而言，屬于直接稅的范疇。（二）特點1.征收范圍單一 特定財產(chǎn)；2.征收環(huán)節(jié)單一 一次課征，交過車輛購置稅的已稅舊車在轉賣的不再繳納車購稅；3.征收方法單一 從價定率；4.征稅

2、具有特定目的專稅專用；5.稅率單一；6.價外征收，不轉嫁稅負。3揚州大學管理學院【例題多選題】以下關于車輛購置稅的說法正確的是（ ）。A.在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收B.征稅具有特定目的C.價外征收，轉嫁稅負D.就其性質而言，屬于間接稅的范疇【答案】A B4揚州大學管理學院二、納稅義務人 車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。個人包括個體工商戶及其他個人。 購置是指：（1）購買使用行為（包括購買自用的國產(chǎn)應稅車輛和購買自用的進口應稅車輛）（2）進口使用行為（3）受贈使用行為（4）自產(chǎn)自用行為（5）獲獎使用行為（6）拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為 5揚州大學管

3、理學院【例題多選題】 下列行為中，屬于車輛購置稅應稅行為的有（）。A.銷售應稅車輛的行為 B.購買使用應稅車輛的行為C.自產(chǎn)自用應稅車輛的行為 D.進口使用應稅車輛的行為【答案】BCD6揚州大學管理學院【歸納】增值稅、消費稅與車輛購置稅應稅行為辨析 7揚州大學管理學院【例題多選題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應稅行為的有（ ）。A.應稅車輛的購買使用行為B.應稅車輛的銷售行為C.自產(chǎn)自用應稅車輛的行為D.以獲獎方式取得并自用應稅車輛的行為【答案】ACD8揚州大學管理學院三、征稅對象與征稅范圍 車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托

4、車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車 。車購稅的征收范圍由國務院決定，其他任何部門、單位和個人無權擅自擴大或縮小。 9揚州大學管理學院四、稅率與計稅依據(jù) 我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率（指一個稅種只設計一個比例的稅率），稅率為10%。車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但是，由于應稅車輛購置的來源不同，應稅行為的發(fā)生不同，計稅價格的組成也就不一樣。因此，車輛購置稅計稅依據(jù)的構成也就不同。 10揚州大學管理學院四、稅率與計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定（二）以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定 11揚州大學管理學院（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定12揚

5、州大學管理學院（二）以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定 【規(guī)定】納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。13揚州大學管理學院（二）以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定14揚州大學管理學院五、車輛購置稅應納稅額的計算 （一）購買自用應稅車輛應納稅額的計算（二）進口自用應稅車輛應納稅額的計算（三）其他自用應稅車輛應納稅額的計算（四）特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算（五）未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算15揚州大學管理學院（一）購買自用應稅車輛應納稅額的計算 納稅人購買自用的應稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全

6、部價款（不包括增值稅稅款）和價外費用組成。注意購買自用的應稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進口車，這里所謂購買進口車并不是指自行進口車輛，而是指購買別人進口的車輛。不論是購買國產(chǎn)車還是進口車，都需要注意需要并入計稅價格的項目。16揚州大學管理學院（一）購買自用應稅車輛應納稅額的計算17揚州大學管理學院教材例題1:宋某2008年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234 000元,另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1 000元，支付工具件和零配件價款3 000元，車輛裝飾費1 300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關票據(jù)。請

7、計算宋某應納車輛購置稅。解析：（1）計稅依據(jù)（234000+550+1000+3000+1300）（1+17%）205000（元）（2）應納稅額20500010%20500（元） 18揚州大學管理學院【例題單選題】2009年3月，李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價款221 000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費4000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應納車輛購置稅稅額（）元。A20000 B18694 C22100 D19083【答案】A【解析】應納車輛購置稅=（221000+1000+4000+80

8、00）1.1710%=20000（元）。19揚州大學管理學院（二）進口自用應稅車輛應納稅額的計算【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關進口車輛并自用，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口環(huán)節(jié)計算增值稅的計稅依據(jù)一致。 20揚州大學管理學院教材例題2 某外貿(mào)進出口公司2008年3月份，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報送進口這批小轎車時，經(jīng)報關地海關對有關報關資料的審查，確定關稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關按關稅政策規(guī)定每輛征收了關稅203500元，并按消費稅、增值稅有關規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進口消費稅116

9、55元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應納車輛購置稅。解析：（1）計稅依據(jù)185000+203500+11655400155（元）（2）應納稅額40015510%40015.5（元） 21揚州大學管理學院【例題單選題】 （2007年）某汽車貿(mào)易公司2009年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率為9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.

10、55【答案】A【解析】該汽車貿(mào)易公司應繳納車輛購置稅 =2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（萬元）22揚州大學管理學院（三）其他自用應稅車輛應納稅額的計算 納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。23揚州大學管理學院教材例題3:某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務機關申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務總局對該車同類型

11、車輛核定的最低計稅價格為80000元。計算該年應納車輛購置稅。應納稅額8000010%8000（元）24揚州大學管理學院（四）特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算 減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務機關繳納車輛購置稅。25揚州大學管理學院（四）特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算 車輛購置稅稅額計算：應納稅額=同類型新車最低計稅價格1-（已使用年限規(guī)定使用年限）100%稅率其中，規(guī)定使用年限國產(chǎn)車按10年計算，進口車按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。26揚州大學管理學院

12、【例題計算題】某外交官將一輛免稅購入使用五年的進口汽車改變用途，轉讓給我國公民使用，該車同類型新車最低計稅價格12萬元，則在補稅時，該車最低計稅價格為：12（1-5/15）=8（萬元）假如上例為國產(chǎn)車，則該車最低計稅價格為：12（1-5/10）=6（萬元）27揚州大學管理學院（五）未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算1.納稅人未按規(guī)定繳稅的，應按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補

13、稅。2.檢查地稅務機關對未按規(guī)定繳稅車輛補征稅款后，應向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務機關憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務機關補征車輛購置稅計算：應納稅額=最低計稅價格稅率 28揚州大學管理學院小結29揚州大學管理學院六、稅收優(yōu)惠 （一）法定減免（二）退稅 30揚州大學管理學院（一）法定減免1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；3.設有固定裝置的非運輸車輛免稅；4.對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以

14、下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。5.國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛（警）、聯(lián)絡的設有固定裝置的指定型號的車輛。（2）回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車。 31揚州大學管理學院【例題單選題】按照車輛購置稅暫行條例的規(guī)定，下列車輛不繳納車輛購置稅的是（）。A.掛車 B.電車 C.農(nóng)用運輸車 D.防汛部門專用車【答案】D32揚州大學管理學院【例題單選題】我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是（ ）。A.外國駐華使館、領事

15、館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛B.回國服務的留學人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車C.設有固定裝置的非運輸車輛D.長期來華定居專家1輛自用小汽車【答案】B33揚州大學管理學院【例題單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（ ）。A.國家機關購買的小汽車B.留學人員購買的小汽車C.有突出貢獻專家購買的小汽車D.國際組織駐華機構購買的自用小汽車【答案】D34揚州大學管理學院（二）退稅 1.公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關車輛管理機構出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.因質量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。35揚州

16、大學管理學院七、征收管理 （一）納稅環(huán)節(jié) （二）納稅地點（三）納稅期限 （四）車輛購置稅的繳稅方法（五）車輛購置稅的退稅制度 36揚州大學管理學院（一）納稅環(huán)節(jié)納稅人應當在向公安機關等車輛管理機構辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅，即最終消費環(huán)節(jié)繳納。 37揚州大學管理學院（二）納稅地點 納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。38揚州大學管理學院（三）納稅期限 1.購買自用的應稅車輛，自購買之日（即購車發(fā)票上注明的銷售日期）起60日內(nèi)申報納稅

17、；2.進口自用的應稅車輛，應當自進口之日（報關進口的當天）起60日內(nèi)申報納稅；3.自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛，應當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。 39揚州大學管理學院（四）車輛購置稅的繳稅方法 （1）自報核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收。 40揚州大學管理學院（五）車輛購置稅的退稅制度 略41揚州大學管理學院【例題單選題】車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是（ ）。A.銷售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié)C.銷售環(huán)節(jié) D.登記注冊前的使用環(huán)節(jié)【答案】D42揚州大學管理學院【例題多選題】關于車輛購置稅的納稅地點，下列說法中正確的有（ ）。A.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛

18、，納稅地點是納稅人所在地B.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向購買地主管稅務機關申報納稅C.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，納稅地點是車輛上牌落籍地D.購置不需要辦辦理登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅【答案】CD43揚州大學管理學院【例題多選題】關于車輛購置稅的申報與繳納，下列說法正確的有（ ）。A.底盤(車架)發(fā)生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報B.車輛購置稅是在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收C.車輛購置稅的納稅地點為應稅車輛登記注冊地或居住地D.納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起30天內(nèi)申報納稅【答案】BC44揚州大學管理學

19、院本節(jié)內(nèi)容總結 1.車輛購置稅的征稅范圍 2.車輛購置稅的計稅依據(jù)；3.車輛購置稅稅額的計算；4.車輛購置稅的減免稅優(yōu)惠；5.車輛購置稅的征收管理。45揚州大學管理學院第二節(jié) 車船稅法一、車船稅基本原理 二、納稅義務人三、征稅范圍 四、稅目與稅率五、應納稅額的計算 46揚州大學管理學院一、車船稅基本原理 （一）概念車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。（二）作用1.為地方政府籌集財政資金；2.有利于車船的管理與合理配置；3.有利于調節(jié)財富差異。47揚州大學管理學院二、納稅義務人 車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。

20、車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。 48揚州大學管理學院三、征稅范圍 在我國車船管理部門登記的車船，包括機動和非機動車船。 車輛分為機動車輛和非機動車輛；船舶分為機動船舶和非機動船舶。49揚州大學管理學院四、稅目與稅率分類定額稅率 凡發(fā)動機排量小于或等于1升的載客汽車，都應按照微型客車的稅額標準征收車船稅。發(fā)動機排氣量以如下憑證相應項目所在數(shù)據(jù)數(shù)額為準（新增內(nèi)容）：（1）車輛登記證書； （2）車輛行駛證書；（3）車輛出廠合格證明；（4）車輛進口憑證?？拓泝捎闷嚢凑蛰d貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅。50揚州

21、大學管理學院【例題多選題】以下我國車船稅的確定稅額總的原則包括（ ）。A.非機動車船的稅負輕于機動車船B.畜力車的稅負輕于人力車C.小噸位船舶的稅負輕于大噸位船舶D.非機動車船與機動車船的稅負一致【答案】AC51揚州大學管理學院五、應納稅額的計算 （一）計稅依據(jù)（二）應納稅額的計算方法（三）保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算52揚州大學管理學院（一）計稅依據(jù)輛、凈噸位、自重噸位 1.納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時，應當向扣繳義務人提供地方稅務機關出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明2.拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。3.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0

22、.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。l噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。自重是指機動車的整備質量，無法獲得車船自重數(shù)值或自重數(shù)值明顯不合理的，由稅務機關核定。核定方法：總質量和核定載質量之差；無法核定載質量的按照總質量。（新增） 53揚州大學管理學院【例題多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據(jù)計算車船稅的有（）。A.船舶B.摩托車C.客車D.貨車【答案】BC【解析】選項A，船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)；選項D，貨車以“自重噸位”為計稅依據(jù)。 54揚州大學管理學院【例題單選題】某單位一輛載貨

23、汽車自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應納車船稅為（ ）元。A.800B.824 C.840 D.880【答案】C【解析】車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸），按0.5噸計算，10.580=840（元）。55揚州大學管理學院【例題單選題】 （2008年）某航運公司2007年擁有機動船4艘 ，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為1800馬力。其所在省車船稅計稅標準為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；200110 000噸的，每噸5元。該航運公司2007年應繳納車船稅()。A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400

24、元【答案】B【解析】拖船和非機動船舶按照船舶稅額的50計算。拖船按照發(fā)動機功率2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。應納車船稅=300045+180050%450%61800（元）。56揚州大學管理學院（二）應納稅額的計算方法1.購置的新車船2.被盜搶車船的完稅 57揚州大學管理學院1.購置的新車船1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額/12）應納稅月份數(shù) 58揚州大學管理學院【例題計算題】某單位2009年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省小轎車每輛年稅額為360元，則該單位這輛轎車當年應納稅：360/129 =270（元）。59揚州大

25、學管理學院【例題單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：（1）農(nóng)業(yè)機械部門登記的拖拉機5輛，自重噸位為2噸；（2）自重5噸的載貨卡車10輛；（3）自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當年應納車船稅為（）。 A.3900元 B.4020元 C.4200元 D.4260元【答案】C【解析】（1）在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛，免征車船稅；（2）卡車應納稅額560103000元；（3）汽車掛車沒有優(yōu)惠的規(guī)定，應納稅額46051200元。該運輸公司應納車船稅3000+12004200元。60揚州大學管理學院2.被盜搶車船的完稅在一個納稅年度內(nèi)，

26、已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。61揚州大學管理學院（三）保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算62揚州大學管理學院【例題計算題】張某2007年3月購入轎車一輛，一直欠繳車船稅。當?shù)剞I車車船稅年稅額300元。直至2009年上交強險時，保險機構計算車船稅為：往年（2007年、2008年）補繳=30010/12+300（2009-2007-1）=250+300=550（元）；當年（2009年）應繳=300元；合計納稅550+300=850（元）。63揚州大學管理學院3.滯納金的計算64揚州大學管理學院六、稅收優(yōu)惠 65揚州大學管理學院【例題多選題】（2007年）下列車船屬于法定免稅的有（）。A.專項作業(yè)車B.警用車船C.非機動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船【答案】BD