房地產(chǎn)行業(yè)房地產(chǎn)稅立法進(jìn)度點評：厘清房地產(chǎn)稅本質(zhì)出臺時機(jī)尚未成熟

1、附錄 1：我國房產(chǎn)稅發(fā)展歷史表 1：中國的房產(chǎn)稅擁有兩千多年的發(fā)展歷史土地與房屋交易課稅：契稅土地與房屋使用課稅：土地稅和房產(chǎn)稅時間事件時間事件東晉征收估稅周以“邸店”為對象征稅公元 969 年征收民印契錢東晉開征房屋租賃稅清末契稅征收管理加強(qiáng)唐開征間架稅1914 年契稅條例和契稅條例實施細(xì)則發(fā)布清對房地產(chǎn)開征鋪面行稅、市廛輸鈔、計檁稅等1927 年契稅暫行條例公布鴉片戰(zhàn)爭開征并推廣房捐1928 年各縣驗契獎懲辦法1912 年德國于青島首次開征土地增值稅劃分國家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)1913 年劃分國家稅地方稅法（草案）發(fā)布1934 年通過修正改訂契稅辦法和契稅辦法四項1915 年將各省征收的鋪捐、

2、架捐、店屋捐等稅收統(tǒng)一為房稅1940 年契稅暫行條例公布1927 年劃分國稅與地稅1943 年重新發(fā)布契稅條例和契稅條例實施細(xì)則1928 年劃分國家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案公布土地法和土地法施行法公布，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)1946 年改革契稅1930 年首次全國稅務(wù)會議；全國稅收實施要則和全一土地稅制1949 年國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程發(fā)布；確定新中國設(shè)立 14 個稅種1935 年財政收支系統(tǒng)法公布下發(fā)蘇維埃中央政府“第一號訓(xùn)令”，開始征收土地稅、1950 年契稅暫行條例公布1936 年營業(yè)稅1954 年契稅暫行條例修訂1937 年財政收支系統(tǒng)法實施條例公布1889 年大清帝國擬開征印花稅二十余年，雖先

3、后印制了日本版和美國版印花稅票，也擬定了“印花稅則”十五條，但終未能正式實施1941 年房捐整頓辦法和房捐征收通則公布晉察冀邊區(qū)開始征收，東北、山東、華中、陜甘寧、東江等根據(jù)地和解放區(qū)也相繼開征了印花稅1938 年1912 年北洋政府公布了印花稅法，并于次年正式實施1949 年發(fā)行了新中國第一套印花稅票，稱之為“旗球圖” 中央人民政府政務(wù)院通令公布全國稅政實施要1943 年房捐條例公布房地產(chǎn)評價委員會組織規(guī)程公布公布各縣（市）不動產(chǎn)評價委員會組織規(guī)程及各縣（市）評價實施辦法1950 年則，統(tǒng)一了全國稅政，確立了印花稅為全國統(tǒng)一開征的稅種之一1944 年修正土地法；制定戰(zhàn)時征收土地稅條例公布施行

4、新的土地法和土地法施行法，開始征印花稅暫行條例公布實施1946 年1951 年印花稅暫行條例實施細(xì)則公布1946 年1952 年財政部稅務(wù)總局發(fā)行了建國以后第二套印花稅票，1947 年中華人民共和國國務(wù)院以 11 號令發(fā)布中華人民共和國印花稅暫行條例，規(guī)定重新在全國統(tǒng)一開收各項土地稅收 修正房捐條例房地產(chǎn)稅暫行條例（草案）和地產(chǎn)稅暫行條例（草案）公布1988 年征印花稅1950 年國家稅務(wù)總局監(jiān)制發(fā)行了建國以后第三套印花稅票將房屋和地價稅合并為房地產(chǎn)稅，擬訂房地產(chǎn)稅暫行條例（草案）工商業(yè)稅暫行條例公布實施中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施，開征土地增值稅1994 年中華人民共和國土地增值稅暫

5、行條例實施細(xì)則中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例發(fā)布印花稅暫行條例施行細(xì)則公布財政部、國稅總局、國家國有資產(chǎn)管理局出臺了轉(zhuǎn)讓國有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)價格評估問題的通知，嚴(yán)格規(guī)定了涉及土地增值稅的國有房地產(chǎn)價格評估程序1995 年1951 年1996 年國稅總局、國家土地管理局出臺了關(guān)于土地增值稅若干征管問題的通知，要求各級土地管理部門盡快完成城鎮(zhèn)地籍調(diào)查等準(zhǔn)備工作，為征收土地增值稅提供征稅資料1958 年將印花稅和工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分并入工商統(tǒng)一稅將試行工商稅的國營企業(yè)和集體企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅；城市房地產(chǎn)稅只對房管部門、個人、外國僑民、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征稅；將工商統(tǒng)

6、一稅并入工商稅1973 年發(fā)布中華人民共和國契稅暫行條例，在全國范圍內(nèi)恢復(fù)開展契稅征收管理工作1997 年中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例發(fā)布，僅適用于國內(nèi)單位和個人1986 年財政部、國稅總局下發(fā)土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知，將已經(jīng)于 1998 年底到期的相關(guān)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中免除土地增值稅的優(yōu)惠政策，延長至 2000 年底1999 年財政部、國稅總局下發(fā)通知，對居民個人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時暫免征收土地增值稅1984 年恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅；在城市房地產(chǎn)稅中分立出房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅2015 年契稅申報問題措施公告1987 年中華人民共和國耕地占用稅暫行條例發(fā)布，開征耕地占用稅1988 年發(fā)布中華

7、人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例1994 年2007 年2008 年2009 年2010 年中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施，對轉(zhuǎn)讓土地、房屋等不動產(chǎn)的行為征收營業(yè)稅新中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例實施， 對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅新中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)征收耕地占用稅廢止城市房產(chǎn)稅暫行條例，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的第十二個五年規(guī)劃建議推出房地產(chǎn)稅改革2011 年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案上海、重慶開展

8、房地產(chǎn)稅改革試點2015 年房地產(chǎn)稅法正式列入十二屆全國人大常委會立法規(guī)范調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策2016 年全面實施營改增資料來源：中國稅收史劉守剛著，研究附錄 2：我國房地產(chǎn)稅現(xiàn)狀稅費方面，我國房地產(chǎn)稅收對財政的貢獻(xiàn)僅 5.64%。2017 年全國財政總收入 29.13 萬億元，其中，土地出讓收入 5.21 萬億元，同比增長 38.94%，占財政總收入的 18%，稅收收入 14.44 萬億元，占財政總收入 49.55%。房地產(chǎn)相關(guān)稅中，城鎮(zhèn)土地使用稅 2361 億元，土地增值稅 4911 億元，房產(chǎn)稅 2604 億元，耕地占用稅 1652 億元，契稅 4910 億元， 五稅占稅收收入 1

9、1.39%，僅占財政總收入 5.64%。表 2：我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收入在財政體系中比例較低，僅 5.64 （單位：億元）2011201220132014201520162017公共財政收入103,874117,254129,210140,370152,269159,605172,593其中：稅收收入89,738100,614110,531119,175124,922130,361144,370其中：城鎮(zhèn)土地使用稅1,2221,5421,7191,9932,1422,2562,361土地增值稅2,0632,7193,2943,9153,8324,2124,911房產(chǎn)稅1,1021,3721,582

10、1,8522,0512,2212,604耕地占用稅1,0751,6211,8082,0592,0972,0291,652契稅2,7662,8743,8444,0013,8994,3004,910五稅合計8,22810,12812,24613,81914,02115,01816,438政府性基金收入41,36337,53552,26954,11442,33846,64361,480其中：土地出讓金31,14026,65239,07340,38630,78435,64049,997土地出讓收入33,17328,51841,26642,60632,54637,47952,074國有資本經(jīng)營收入765

11、1,4961,7132,0082,5512,6092,581全國財政總收入146,003156,284183,192196,491197,158208,857236,653社會保險基金收入25,75831,41135,99440,43946,35450,11254,681政府總收入171,760187,695219,186236,930243,512258,969291,335注：土地出讓收入=土地出讓金+國有土地收益基金收入+農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入+新增建設(shè)用地土地有償使用費資料來源：財政部，研究 圖 1：我國房地產(chǎn)稅在數(shù)量級上遠(yuǎn)小于土地財政收入資料來源：財政部，研究房地產(chǎn)稅在財稅體制中的地位

12、1994 年的分稅制改革，目的在于增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，適當(dāng)提高中央財力的集中程度，明確各級政府的權(quán)、責(zé)、財，形成中央與地方間合理的財權(quán)和事權(quán)分享比例， 但由于政府間事權(quán)劃分和支出責(zé)任劃分不清晰、不合理、不規(guī)范，地方稅制建設(shè)嚴(yán)重滯后， 缺乏增長性強(qiáng)的稅種，財權(quán)與事權(quán)出現(xiàn)了相互背離的態(tài)勢?，F(xiàn)階段，財力集中趨向被盲目推廣和延伸，省以下政府層層向上集中資金，基本事權(quán)卻有所下移，特別是縣、鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱，成為突出矛盾。我們采用中央與地方的公共財政支出分別體現(xiàn)各自的事權(quán)；地方的實際財權(quán)主要是能夠自主支配的財政收入，主要包括地方本級收入、稅收返還、均衡性轉(zhuǎn)移支付、定

13、額補助， 雖然其他類型的中央對地方轉(zhuǎn)移支付項目也增加了地方財力，但都規(guī)定了使用用途，地方政府沒有自由支配的權(quán)力，因此不在地方財權(quán)范圍內(nèi)；相應(yīng)地，中央財權(quán)就是中央公共財政收入減去稅收返還、均衡性轉(zhuǎn)移支付和定額補助。截至 2017 年，地方政府負(fù)責(zé)的事權(quán)責(zé)任高達(dá) 85%，而相應(yīng)獲得的財權(quán)僅有 71%，中央政府獲得財權(quán)為 29%，但直接承擔(dān)的事權(quán)責(zé)任僅為 15%，財權(quán)事權(quán)錯配現(xiàn)象顯而易見。圖 2：地方政府事權(quán)與財權(quán)相互背離資料來源：財政部，研究財稅體系的失衡，是“土地財政”出現(xiàn)的現(xiàn)實與前提。在加速城鎮(zhèn)化的進(jìn)程中，由于地方事權(quán)范圍廣泛，而財權(quán)卻不對等，兼長時間內(nèi)不允許地方政府發(fā)債和房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收

14、制度缺失，政府的融資途徑和未來預(yù)期被限制，只能通過操縱土地供應(yīng)總量、結(jié)構(gòu)以及時間窗口等手段最大化當(dāng)期利益，最大化土地出讓收入。而在政績考核、重視工業(yè)發(fā)展以及地方政府間競爭的驅(qū)動下，政府傾向以零地價或低于成本價的方式出讓工業(yè)土地， 相應(yīng)將工業(yè)用基礎(chǔ)設(shè)施投入的成本壓力轉(zhuǎn)移給商用和住宅用地，從而令商用和住宅土地的出讓收入被放大。地方政府收入中土地使用權(quán)出讓收入比例較高，增長幅度遠(yuǎn)超稅收收入增長幅度。2017 年中央財政總收入 8.62 萬億元，地方財政總收入 15.05 萬億元，是中央財政收入的 1.75倍。其中，土地出讓收入 5.21 萬億元，去除土地出讓收入的地方財政收入為 9.84 萬億元，

15、僅是中央財政收入的 1.14 倍，兩者近乎相等。作為財政收入的主體，2017 年稅收收入占地方政府總收入 45.64%，占比下降了 4 個百分點，稅收增幅僅有 6.15%，而土地出讓收入的增幅卻達(dá)到 38.94%，占比增加了 6 個百分點。圖 3：中央財政收入與地方財政收入的占比分別是36%和 64%圖 4：中央財政收入與去除土地出讓收入的地方政府收入近乎五五分成 資料來源：Wind，研究資料來源：Wind，研究圖 5：2017 年土地出讓占比同比增加 6 個百分點， 稅收占比降低 4 個百分點圖 6：2017 年土地出讓同比增長 38.9%，稅收僅增長 6.2%，遠(yuǎn)低于土地出讓的增幅 （左軸

16、：億元） 資料來源：Wind，研究資料來源：Wind，研究地方政府的收入結(jié)構(gòu)缺乏主體稅種。2017 年中央稅收收入 7.57 萬億元，地方稅收收入 6.87 萬億元，中央稅收比地方多 10.23%，其主要原因在于我國之前的稅收體系中，帶來收入較高而又穩(wěn)定的大頭稅，諸如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及之前的營業(yè)稅等大部分屬于國稅，且基本歸屬中央所有，屬于地方的部分較小。地方稅種雖然種類繁多， 諸如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、煙葉稅等，但缺乏能長期提供穩(wěn)定收入的主體稅種，地方政府收入高度依賴共享稅，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等都是與中央進(jìn)行分成，且中央占據(jù)

17、大頭。稅種細(xì)分中央分成地方分成中央（億元）占比地方（億元）占比表 3：我國稅收金額較高的稅種基本歸中央所有國內(nèi)增值稅海關(guān)代征增值稅100%15,285100%非海關(guān)代征增值稅50%50%28,16650%28,21250%關(guān)稅100%2,998100%車輛購置稅100%3,281100%國內(nèi)消費稅100%10,911100%企業(yè)所得稅中央企業(yè)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等繳納的部分其他企業(yè)繳納部分100%20,42364%個人所得稅60%100%40%7,18160%11,6954,78636%40%國稅非海洋石油企業(yè)繳納100%1,31197%資源

18、稅海洋石油企業(yè)繳納100%433%城市維護(hù)建設(shè)稅中央企業(yè)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等繳納的部分100%1584%其他企業(yè)繳納部分100%4,20496%地證券交易印花稅100%1,06948%印花稅稅其他印花稅100%1,13852%船舶噸稅100%50100%0%房產(chǎn)稅100%2,604100%城鎮(zhèn)土地使用稅100%2,361100%土地增值稅100%4,911100%車船稅100%774100%耕地占用稅100%1,652100%契稅100%4,910100%煙葉稅100%116100%資料來源：國稅總局，研究現(xiàn)行稅費體制中房地產(chǎn)稅偏輕，費用偏

19、重。2017 年房地產(chǎn)相關(guān)稅的稅收為 3.8 萬億元， 而房地產(chǎn)費中僅土地出讓就達(dá)到 5.2 萬億元，比房地產(chǎn)稅收入高 37.48%。稅費種類金額（億元）房產(chǎn)稅2,064財產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅2,361耕地占用稅1,652商品稅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加4,362表 4：現(xiàn)行稅費體制中稅輕費重，以 2017 年為例房地產(chǎn)稅11,695企業(yè)所得稅所得稅土地增值稅4,911個人所得稅4,786契稅4,910印花稅1,138土地出讓金49,997購地費用土地購置費產(chǎn)權(quán)登記費開發(fā)補償費基礎(chǔ)設(shè)施配套費1,789房地產(chǎn)費拆遷補償費拆遷工程費基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費土地征用費拆遷評估咨詢費日照遮擋補償費其他稅土地開發(fā)成

20、本資料來源：財政部，研究我國房產(chǎn)稅的發(fā)展進(jìn)程在中國的稅收史上，作為地方稅的主要稅種并構(gòu)成主要收入來源的房地產(chǎn)稅主要有房捐、房產(chǎn)稅、契稅、地價稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等。其中，房捐相當(dāng)于今天的房產(chǎn)稅，地價稅等相當(dāng)于今天的城鎮(zhèn)土地使用稅，是在保有環(huán)節(jié)分別對房屋和土地的課稅， 契稅與今日相同，是在交易環(huán)節(jié)對于房屋的課稅。我國房產(chǎn)稅的歷史悠久，有兩千多年的發(fā)展歷史（詳見附表）。周朝時以“邸店”為征收對象，開創(chuàng)了房捐的起源。東晉開始征收房屋租賃稅和估稅，其中估稅就相當(dāng)于今日的契稅，唐朝時開征間架稅，宋朝開始征收民印契錢，清朝時契稅制度逐漸穩(wěn)定和完備， 房捐成為主要的財產(chǎn)稅種。近代以來，房產(chǎn)稅進(jìn)程較

21、為曲折，但一直沒有停下發(fā)展的腳步， 為稅收制度的發(fā)展提供了豐富的歷史素材。新中國成立后，正式設(shè)立城市房地產(chǎn)稅，房地產(chǎn)稅迎來了穩(wěn)定發(fā)展時期，1986 年后，房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、營業(yè)稅、契稅等條例逐漸完善并一一發(fā)布，到 2009 年，已將內(nèi)資企業(yè) 、外商投資企業(yè)、外國組織與外籍個人納入征稅范圍。至此，中國建立了國內(nèi)外統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅收體系。2010 年，為健全地方稅體系，進(jìn)一步完善分稅制體制，中共中央決定推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。2011 年營改增和上海、重慶的房地產(chǎn)稅試點工作開展，2017 年營改增正式立案，現(xiàn)如今，房地產(chǎn)稅立法工作正在加快推進(jìn)中，房地產(chǎn)稅改革有望步入新的階段。

22、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅體系可劃分為房地產(chǎn)財產(chǎn)稅、房地產(chǎn)商品稅、房地產(chǎn)所得稅和房地產(chǎn)其他稅四類，主要包括房產(chǎn)稅等十個稅種，其中與房地產(chǎn)直接相關(guān)的稅種主要是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。稅收減免征收標(biāo)準(zhǔn)法律規(guī)范發(fā)文時間稅種稅類表 5：我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅種房產(chǎn)1986/9/15稅中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例依照房產(chǎn)原值一次減去 10%-30%后的余值計算繳納，稅率 1.2%；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，稅率 12%下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的；個人所有非營業(yè)用的；經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的

23、其他房產(chǎn)起免繳土地使用稅 5 年至 10 年；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地； 對個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。工礦區(qū) 0.612 元下列土地免繳土地使用稅：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的；以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，每市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用平方米稅額為：大城市 1.530 元，中等城市于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開山填1.24 元，小城市 0.918 元，縣城、建制鎮(zhèn)、 海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份中華人民共和國2006/12/

24、13城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅房地產(chǎn)財產(chǎn)稅耕地占用2007/12/1 稅中華人民共和國耕地占用稅暫行條例以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，每平方米稅額為：人均耕地1 畝的地區(qū) 1050 元，1 畝但2 畝的地區(qū) 840 元，2 但3 畝的地區(qū) 525 元免征耕地占用稅：軍事設(shè)施占用耕地；學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米 2 元的稅額征收。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅中華人民共和國稅額為計稅依

25、據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的為1985/2/8城市維護(hù)建設(shè)稅暫7%，所在地在縣城、鎮(zhèn)的為 5%，所在地不在行條例市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的為 1%房地產(chǎn)商品稅教育費附加征收教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、1986/4/28的暫行規(guī)定消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為 3%增值2017/10/30稅國務(wù)院關(guān)于廢止 和修改中華人民共和國增值稅暫行條例的決定納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為 17%；納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)， 銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%； 納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為 6%；境內(nèi)單位和個人跨境銷售國

26、務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零下列項目免征增值稅：個人將購買不足 2 年的住房對外銷售的，全額征收增值稅；個人將購買 2年以上（含 2 年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額5.6%征收增值稅；個人將購買 2 年以上（含 2 年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。房地土地產(chǎn)增值1993/12/13所稅得稅中華人民共和國土地增值稅暫行條例按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額計算征收，增值額未超過扣除項目金額 50%的部分， 稅率為 30%，超過扣除項目金額 50%、未超過100%的部分為 40%，超過扣除項目金額100%、未超過 200%的部分為 50%，超

27、過扣除項目金額 200%的部分為 60%下列情形之一的，免征土地增值稅：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（住宅小區(qū)建筑容積率在 1.0 以上、單套建筑面積在 120 平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2 倍以下） 出售，增值額未超過扣除項目金額 20%的；因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。免稅收入：國債利息；符合條件的企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。免征、減征企業(yè)所得稅：農(nóng)、林、企業(yè)所得稅2007/3/16中華人民共和國企業(yè)所得稅法在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，居民繳納企業(yè)所得稅 25%，非居民企業(yè) 2

28、0%牧、漁業(yè)項目所得；國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。個人所得2018/8/31 稅中華人民共和國個人所得稅法工資、薪金所得，適用 7 級超額累進(jìn)稅率，稅率 3%45%；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用 5 級超額累進(jìn)稅率，稅率5%35%；比例稅率，對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅， 適用 20%的比例稅率。新稅法起征點確定為每月 5000 元。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新個稅法規(guī)定，歷經(jīng)此次修法，個稅的部分稅率級距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大 3%、10%、20% 三檔低稅率的級距，縮小 25%稅率的級距，30%、35%