會計實務(wù)：增值稅漏洞的防范技巧

1、增值稅漏洞的防范技巧( 一) 對增值稅課稅對象進行審查這主要審查應(yīng)課稅對象是否依法計征納稅。按新稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物或者提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進口的貨物，都應(yīng)繳納增值稅。在審查時應(yīng)注意納稅人是否按稅法規(guī)定執(zhí)行，有無應(yīng)稅貨物或勞務(wù)未計征增值稅的問題。( 二) 對增值稅計稅依據(jù)進行審查應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售額，是增值稅計稅的依據(jù)。對銷售額的審查是增值稅審查的主要內(nèi)容。在具體檢查時，要注意以下幾個方面：1審查價外費用是否計入銷售額按照稅法的規(guī)定，銷售額包括納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價款和價外費用。在審查時要注意納稅人為了逃避納稅，是否將價外費用直接記入“資本公

2、積金”或“盈余公積”；是否將價外費用直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或沖抵“營業(yè)外支出”；是否將價外費用長期掛賬， 或不開發(fā)票，收取現(xiàn)金設(shè)“小金庫”。2審查企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物是否視同銷售貨物計征增值稅這主要審查：(1) 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的，是否視同銷售貨物計征增值稅；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資， 是否視同銷售貨物計征增值稅；企業(yè)將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利消費的， 是否視同銷售貨物計征增值稅；企業(yè)將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人的， 是否視同銷售貨物計征增值稅；3審查企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物是否視同銷售貨物計征增值稅這主要審查：隨同

3、產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物， 主要審查其發(fā)票是如何開的， 看其是否單獨計價、單獨填開，并核對銷售明細賬，看其是否計算繳納了增值稅；企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，是否按規(guī)定計征了增值稅。4一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項定額合并定價方法的，其銷售額的計算是否正確可按下列公式進行驗證：銷售額含稅銷售額 (1 稅率 )( 三) 對增值稅適應(yīng)稅率進行審查這主要是審查計算應(yīng)納稅額所用的稅率是否符合稅法的規(guī)定，對產(chǎn)品性能近似、稅率不同的產(chǎn)品，計算納稅時有無混淆界限、錯用稅率的問題。新稅制設(shè)計的增值稅率為比例稅率，分為基本稅率 (17 ) ，低稅率及零稅率三種。在具體檢查時，要以稅法規(guī)定的稅率及

4、適應(yīng)范圍為依據(jù)，與應(yīng)稅產(chǎn)品進行核對，審查稅率的采用是否合規(guī)，有無錯用稅率的問題。( 四) 審查增值稅定項稅額這主要是審查計算應(yīng)納稅額時，扣除的定項稅額是否為納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。審查從銷項稅款中抵扣的進項稅額是否為銷售方增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，或是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。審查列報的進項稅額的項目是否符合稅法規(guī)定的范圍。 按稅法的規(guī)定， 購進固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞

5、務(wù)的進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。(3) 審查購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額的計算是否正確，其扣除率的確定是否合規(guī)。按稅法的規(guī)定，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按照買價和10的扣除率計算。其驗證公式是：進項稅額買價扣除率審查納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，看其不得抵扣進項稅的計算是否全規(guī)、正確。( 五) 審查增值稅應(yīng)納稅額這主要是審查納稅人應(yīng)納增值稅額的計算是否正確，是否符合稅法的規(guī)定。按稅法的規(guī)定，一般納稅人應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為銷售額乘以片收率；進口貨物應(yīng)納稅額為組成計稅價額和規(guī)定稅率的乘積。在審查時，

6、應(yīng)分別不同的納稅人，檢查其應(yīng)納稅額的計算是否正確、合規(guī)，有無逃稅漏稅現(xiàn)象。( 六) 審查增值稅減稅免稅這主要檢查國家規(guī)定的減稅免稅的執(zhí)行情況。按稅法的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設(shè)備，外國政府、組織無償援助的進口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品，銷售自己使用過的物品免征增值稅。還有納稅人的銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點，免征增值稅。在具體檢查時，要重點審查納稅是否按批準的減免稅執(zhí)行，有無混淆應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的界限和自行擴大減免稅范圍的情況。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很