論虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范

1、論虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范摘要：隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及高科技的開(kāi)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題正日益為社會(huì)所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息，而“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料。本文主要對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因、改良的對(duì)策及將來(lái)開(kāi)展趨勢(shì)進(jìn)展了討論。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告信息；防范一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題在市場(chǎng)需求日新月異的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，所以當(dāng)務(wù)之急是找出問(wèn)題所在，以采取相應(yīng)的改良

2、措施。1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史本錢(qián)為根底反映過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動(dòng)不可缺少的工具，但是，決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)將來(lái)投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場(chǎng)主體、支撐市場(chǎng)體系發(fā)育的不可無(wú)視的障礙，因此作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)告的“增容，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放逐步進(jìn)步的客觀要求。2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。

3、隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)可以隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“適時(shí)信息。過(guò)時(shí)的信息已無(wú)助于決策甚至有害于決策。在英國(guó)巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月倒閉時(shí)，其1994年的年度報(bào)告仍未完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見(jiàn)，信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿(mǎn)足用戶(hù)的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為，不管是美國(guó)的四道防線(xiàn)還是我國(guó)的三位一體，從理論上說(shuō)還是比擬完好的，邏輯也比擬嚴(yán)謹(jǐn)。但是，在理

4、論中受到諸多的阻力，效果并不理想。因此，有必要從社會(huì)角度來(lái)研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源、動(dòng)機(jī)，使財(cái)務(wù)監(jiān)視能有的放矢。1.經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系不僅存在統(tǒng)一，也存在矛盾。從物上分析，這種矛盾是社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益分配的矛盾。國(guó)家總是憑借權(quán)利得到開(kāi)展的物質(zhì)基椽稅收；企業(yè)總是想獲得生存和開(kāi)展的物質(zhì)基椽利潤(rùn)。企業(yè)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益矛盾是客觀的，是不可防止的，而且，這種矛盾還帶有普遍性，存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)的不是個(gè)別企業(yè)，而是所有的企業(yè)。另外，即使有的企業(yè)歷史上沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為，也不能否認(rèn)如今和將來(lái)就沒(méi)有舞弊的可能，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是隨著企業(yè)的需要而在不同會(huì)計(jì)期間上的任

5、意選擇。因此，為遏制這種行為，國(guó)家面臨兩方面的任務(wù)：一方面不斷調(diào)整法律、制度、規(guī)定、稅率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益分配的公平性，減少與企業(yè)的矛盾；另一方面，不斷自我控制開(kāi)展的迫切性，降低社會(huì)債務(wù)資本總量，適時(shí)調(diào)整利率、匯率，減輕社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中的利息轉(zhuǎn)加給企業(yè)的負(fù)擔(dān)。國(guó)家與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益矛盾的淡化，是減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的前提。“淡化矛盾并不意味著國(guó)家利益的讓步，而是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)根底的最正確選擇。2.市場(chǎng)政治是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的添加劑財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域但卻深深地打著市場(chǎng)政治的烙櫻在資本主義社會(huì)中，政治權(quán)利作為資本的代言人，金錢(qián)與權(quán)利之間存在著一種必然的聯(lián)絡(luò)。從美國(guó)總統(tǒng)選舉過(guò)程中揭露出來(lái)的經(jīng)費(fèi)籌集交

6、易，德國(guó)總理競(jìng)選中披露的受賄內(nèi)幕等現(xiàn)象中可見(jiàn)。市場(chǎng)政治侵蝕著市場(chǎng)公平。在社會(huì)主義社會(huì)，雖然在制度上做出了一些限制，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活潑，金錢(qián)與權(quán)利也逐步的親密起來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊往往透視著一種政治上的迫切需要，有錢(qián)就可以通過(guò)搞贊助、搞捐贈(zèng)來(lái)進(jìn)步社會(huì)地位。于是，在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上開(kāi)拓出一條升官發(fā)財(cái)?shù)谋憬萃ǖ馈?.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)視是被動(dòng)的，防弊效力取決于國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)管很多人認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是出于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德素質(zhì)差、法律意識(shí)淡薄導(dǎo)致的。我認(rèn)為，作為一種經(jīng)濟(jì)人，任何一種行為發(fā)生之前，都必須考慮到這種行為是否只得，同時(shí)還要估計(jì)它的可行性。不管是經(jīng)濟(jì)利益還是政治利益決定了單位會(huì)計(jì)人員必須為

7、企業(yè)目的效勞。從政治上，單位會(huì)計(jì)人員沒(méi)有與企業(yè)負(fù)責(zé)人爭(zhēng)論是非的才能；從法律上“有權(quán)回絕的本錢(qián)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)視只是一種被動(dòng)的監(jiān)視形式，企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行?會(huì)計(jì)法?、會(huì)計(jì)規(guī)章制度的能動(dòng)性取決于國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)視的有效性。一方面實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視，是單位會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)威懾力量的感覺(jué)，從而進(jìn)步會(huì)計(jì)人員自覺(jué)執(zhí)行法規(guī)的認(rèn)真性；另一方面獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)舉報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的知情者莫過(guò)于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)舉報(bào)獲得利益大于舉報(bào)本錢(qián)的時(shí)候，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就遇上了致命的攔路虎。三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生有其深化的歷史原因和現(xiàn)實(shí)原因，也有其內(nèi)在的主管原因和現(xiàn)實(shí)原因，其對(duì)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序良好公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的危害宏大。對(duì)虛假

8、財(cái)務(wù)報(bào)告的防范，應(yīng)標(biāo)本兼治。1.完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披露行為判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)那么的要求相違犯，是否真實(shí)、完好。我國(guó)在標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告方面，制定了?會(huì)計(jì)法?、?公司法?、各種?會(huì)計(jì)制度?、?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、證券監(jiān)管方法等法律和標(biāo)準(zhǔn)性條例，根本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系。但不可否認(rèn)期間還存在許多破綻，不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)主體間的信息披露方法不盡一致，會(huì)計(jì)主體能通過(guò)一些技術(shù)手段調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，要進(jìn)一步制定出系統(tǒng)的、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系才不會(huì)給造假者以可成之機(jī)。2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的監(jiān)管充分發(fā)揮只能監(jiān)視機(jī)構(gòu)的作用

9、?會(huì)計(jì)法?明確規(guī)定，單位法定代表人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)、完好性負(fù)總責(zé)，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)也具有監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告的職能。因此，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視，明確內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)的責(zé)任對(duì)于防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有現(xiàn)實(shí)意義。投資者為了自身的利益，其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者如銀行等為了其資產(chǎn)的平安及業(yè)務(wù)的良性運(yùn)行，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展深化的研究和判斷決策，這從另一個(gè)側(cè)面來(lái)說(shuō)也會(huì)起到很好的監(jiān)視效果。審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合審計(jì)監(jiān)視，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)監(jiān)視，加上財(cái)政部門(mén)、工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券管理機(jī)關(guān)等的日常管理，共同形成了一個(gè)系統(tǒng)完好的財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)視體系，對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告起到很大的效果。因此，職能機(jī)構(gòu)加大監(jiān)視、執(zhí)法力度，實(shí)在履行

10、其指責(zé)，對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有重大的現(xiàn)實(shí)意義。3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯(cuò)的時(shí)機(jī)，降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。健全內(nèi)審機(jī)制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的破綻，防止過(guò)失和舞弊行為，減少企業(yè)損失。4.加大對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處分首先我們?cè)谔幚硖幏稚弦獓?yán)格執(zhí)法，加大查處力度；其次要建立起嚴(yán)厲的處分規(guī)定，包括刑事處分和經(jīng)濟(jì)處分等，增大造假者“后本錢(qián)，使造假者在算經(jīng)濟(jì)帳時(shí)覺(jué)的不合算，從而從利益上遏制住虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的蔓延。四、財(cái)務(wù)報(bào)告的將來(lái)開(kāi)展趨勢(shì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，與企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的利益集團(tuán)的范圍不斷擴(kuò)大，使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求朝多樣化、特定化

11、的方向開(kāi)展，企業(yè)對(duì)外報(bào)告的責(zé)任不斷增大，另外，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速開(kāi)展也不斷沖擊著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式。1.歷史本錢(qián)與公允價(jià)值并重財(cái)務(wù)報(bào)告目的和通貨膨脹的影響，使歷史本錢(qián)的缺陷明顯，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的開(kāi)展，互相分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化，以交換價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的成認(rèn)。2.收益表將趨向反映全面受益1980年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)方法了第3號(hào)公告?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表因素?，將全面收益列作財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素之一，并將其定義為：某一主體在某一期間與非業(yè)主的當(dāng)事人進(jìn)展交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)，包括這一期間除業(yè)主投資和業(yè)主派得以外的業(yè)主權(quán)益的一切變動(dòng)。這一概念已日益得到人們的成認(rèn)，并使傳統(tǒng)。3.財(cái)務(wù)報(bào)告方式的創(chuàng)新由于Internet與Intranet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會(huì)