會計實務：有關“營改增”的15個會計分錄

1、有關“營改增”的15 個會計分錄一、會計科目設置( 一) 一般納稅人會計科目一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目; 輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目; 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄?！斑M項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅

2、勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，包括允許在增值稅應納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應稅服務的當期應免抵稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)

3、提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)提供應稅服務應收取的銷項稅額， 用藍字登記 ; 發(fā)生服務終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額; 出口業(yè)務辦理退稅后發(fā)生服務終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記?！拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇浚怂阋话慵{稅人月末

4、轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算?！按挚圻M項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。( 二) 小規(guī)模納稅人會計科目小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設置上述專欄。二、會計處理方法( 一) 一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務：取得專用發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項

5、稅額，借記“應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) ”科目，按應計入相關項目成本的金額， 借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票 ( 不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票 ) ，按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。【案例】 2013 年 8 月，濟南 A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入10

6、0 萬元，物流輔助收入 100 萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海 B 公司一項運輸業(yè)務，取得B 企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款 20 萬元，注明的增值稅額為2.2 萬元。A 企業(yè)取得 B 企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務成本200000應交稅費應交增值稅( 進項稅額 )22000貸：應付賬款 B 公司222000【案例】 2013 年 9 月 2 日，濟南 A 物流企業(yè) ( 一般納稅人 ) 與 H公司 ( 一般納稅人 )簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H 公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9 月 8 日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。 H公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A 企業(yè)， A 企業(yè)返還運費。 H公司 7 月 2 日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資54054.05應交稅費應交增值稅( 進項稅額