審計證據(jù)與審計工作底稿知識講解

1、第六章審計證證據(jù)與審計工工作底稿第一節(jié)審計證證據(jù)【學(xué)學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了了解審計證據(jù)據(jù)和審計程序序的分類，掌掌握 影響證證據(jù)充分性和和適當(dāng)性的因因素，理解審審計程序、審審計證據(jù)與審審計目標(biāo)(認(rèn)認(rèn)定)的關(guān)系系。一、審審計證據(jù)的種種類審計計證據(jù)是注冊冊會計師在執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)務(wù)過程中，為為形成審計意意見所獲取的的證據(jù)。 注冊會計計師所獲取的的審計證據(jù)可可以按其外形形特征（存在在的形態(tài)）分分為實物證據(jù)據(jù)、書面證據(jù)據(jù)、口頭證據(jù)據(jù)和環(huán)境證據(jù)據(jù)。（一一）實物證據(jù)據(jù)實物證證據(jù)可通過實實際觀察或清清點所取得、可可以確定某些些實物資產(chǎn)是是否確實存在在，對于取得得實物證據(jù)的的賬面資產(chǎn)，還還應(yīng)就其所有有權(quán)歸屬及其其價值情況另

2、另行審計。 （二）書書面證據(jù)（基基本證據(jù)） 書面證證據(jù)按其來源源可分為外部部證據(jù)和內(nèi)部部證據(jù)。來源源是直接影響響其證明力的的主要因素。 （1）外外部證據(jù)由被審計單單位以外的組組織機(jī)構(gòu)或人人士所編制的的，它一般有有較強(qiáng)的證明明力。11、直接遞交交注冊會計師師的外部證據(jù)據(jù)，排除偽造造、更改的可可能性，因而而其證明力最最強(qiáng)：如函證證回函，律師師與其他獨立立的專家關(guān)于于被審計單位位資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)和或有負(fù)債債的證明函件件，保險公司司、寄售企業(yè)業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)紀(jì)人的證明等等。2、已已經(jīng)被審計單單位之手而提提交注冊會計計師的外部證證據(jù)，其證明明力相對弱一一點：如銀行行對賬單，購購貨發(fā)票，應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，顧顧客訂購單，

3、有有關(guān)的契約、合合同等。3、注冊會會計師為證明明某個事項而而自己動手編編制的各種證證據(jù)，一般具具有較強(qiáng)的證證明力。如計計算表、分析析表等。（2）內(nèi)部部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是是由被審計單單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)構(gòu)或職員編制制和提供的書書面證據(jù)。內(nèi)內(nèi)部證據(jù)一般般包括：會計計記錄、被審審計單位管理理當(dāng)局聲明書書及其他書面面文件等一般而言言，內(nèi)部證證據(jù)不如外部部證據(jù)可靠。內(nèi)部證據(jù)如如果在外部流流轉(zhuǎn)，獲得其其他單位或人人個的承認(rèn)（如如銷貨發(fā)票、付付款支票等），則則具有較強(qiáng)的的可靠性。只在內(nèi)部流流轉(zhuǎn)的書面證證據(jù)，其可靠靠程度因被審審計單位內(nèi)部部控制的好壞壞而異，當(dāng)被被審計單位的的內(nèi)部控制較較為健全和有有效時，內(nèi)部部證據(jù)的可

4、靠靠程度也是較較高的。 （二）口口頭證據(jù)（輔輔助證據(jù)）口頭證據(jù)據(jù)可靠性較差差，證明力較較小，本身并并不足以證明明事情的真相相，口頭證據(jù)據(jù)往往需要其其他相應(yīng)證據(jù)據(jù)的支持。其其主要作用是是發(fā)掘一些重重要的線索，從從而有利于對對某些需審核核的情況做進(jìn)進(jìn)一步的調(diào)查查，以搜集到到更為可靠的的證據(jù)。 在審計過過程中，注冊冊會計師應(yīng)把把各種重要的的口頭證據(jù)盡盡快作成書面面記錄，并注注明是何人、何何時、在何種種情況下所做做的口頭陳述述，必要時還還應(yīng)獲得被詢詢問者的簽名名確認(rèn)。（四）環(huán)境境證據(jù)（輔助助證據(jù)）環(huán)境證據(jù)也也稱狀況證據(jù)據(jù)、情況證據(jù)據(jù)，是指對被被審計單位產(chǎn)產(chǎn)生影響的各各種環(huán)境事實實。具體包括括以下幾種：

5、 1、有有關(guān)內(nèi)部控制制情況。內(nèi)部部控制制度越越健全、越嚴(yán)嚴(yán)密，所需的的其他各類審審計證據(jù)的數(shù)數(shù)量就越少；否則，注冊冊會計師就必必須獲取較大大數(shù)量的其他他審計證據(jù)。 2、被被審計單位管管理人員的素素質(zhì)。 3、各種管管理條件和管管理水平。 環(huán)境證證據(jù)一般不屬屬于基本證據(jù)據(jù)，但它可以以幫助注冊會會計師了解被被審計單位及及其經(jīng)濟(jì)活動動所處的環(huán)境境，是注冊會會計師進(jìn)行專專業(yè)判斷所必必須掌握的資資料。也就是是說，環(huán)境證證據(jù)的作用是是可以支持其其他證據(jù)。 二、審審計證據(jù)的特特性審計計證據(jù)的充分分性是針對于于證據(jù)的數(shù)量量而言的；審審計證據(jù)的適適當(dāng)性是針對對于證據(jù)的質(zhì)質(zhì)量而言的。（一） 審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特

6、性）審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、審計風(fēng)險。注冊會計師對被審計單位估計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平與所需的審計證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受下列因素影響：項目的性質(zhì)、內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信賴程度。財務(wù)狀況、時常更換會計師事務(wù)所。2、具體審計項目的重要程度。 越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論或意見。3、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。注冊會

7、計師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計經(jīng)驗時，少量的審計證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量。5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。6、獲取證據(jù)的成本。注冊會計師在獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為

8、減少必要審計程序的理由，注冊會計師如無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。7、總體規(guī)模與特征?？傮w越大，證據(jù)越多，但不成比例變動。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性）適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，審計證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計證據(jù)的質(zhì)量會影響審計證據(jù)的數(shù)量。（1）審計證據(jù)的相關(guān)性。注冊會計師只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定管理當(dāng)局所認(rèn)定的事項。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。 注冊會計師采用符合性測試和實質(zhì)性測試獲取審

9、計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項： 符合性測試實質(zhì)性測試測試應(yīng)考慮慮的因素(與與目標(biāo)相關(guān)) 內(nèi)部控制設(shè)計計是否合理；內(nèi)部控制制執(zhí)行是否有有效；內(nèi)部部控制在所審審會計期間是是否一貫遵守守。 【注】設(shè)設(shè)計合理？執(zhí)行有效？一貫遵守守？資產(chǎn)或負(fù)債在在某一特定時時日是否存在在；（存在在或發(fā)生）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生是否與與被審計單位位有關(guān)；（存存在或發(fā)生）是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項；（完整性）資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；（所有權(quán)與義務(wù)）會計記錄金額是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)或負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅┦杖肱c費用的配比是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅媹蟊眄椖康姆诸惙从呈欠袂‘?dāng)。（表

10、達(dá)與披露）【注】與認(rèn)定或?qū)徲嬀唧w目標(biāo)結(jié)合記憶 （2）審計計證據(jù)的可靠靠性?？煽煽啃允芷鋪韥碓础⒓皶r性性和客觀性的的影響。書面證據(jù)據(jù)，比口頭證證據(jù)可靠；外部證證據(jù)，比內(nèi)部部證據(jù)可靠；已獲獲獨立的第三三者確認(rèn)的內(nèi)內(nèi)部證據(jù)，比比未獲獨立的的第三者確認(rèn)認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)據(jù)可靠；注冊會計計師自行獲得得的證據(jù)，比比由被審計單單位提供的證證據(jù)可靠；被審計計單位內(nèi)部控控制較好時所所提供的內(nèi)部部證據(jù)，比被被審計單位內(nèi)內(nèi)部控制較差差時所提供的的內(nèi)部證據(jù)可可靠；不同來源或或性質(zhì)的審計計證據(jù)相互印印證時，審計計證據(jù)較具可可靠性；越及時的的證據(jù)，越可可靠；客觀證據(jù)比比主觀證據(jù)可可靠?！纠孔詴嬘嫀焾?zhí)行會計計報表審計業(yè)業(yè)

11、務(wù)獲取的下下列審計證據(jù)據(jù)中，可靠性性最強(qiáng)的是（ ）。（22000年考考題）AA、購貨發(fā)票票B、銷銷貨發(fā)票C、采購訂訂貨單副本D、應(yīng)收收賬款函證回回函【答答案】D三、審計證證據(jù)的獲取審計證據(jù)據(jù)的獲取實際際上是指審計計的程序（審審計的方法）。六六項程序的名名稱一定要記記住，內(nèi)涵要要理解清楚。（一）檢查檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。這里的檢查不同于我們?nèi)粘Ｋf的檢查它專指檢查相關(guān)的書面資料（憑證、賬簿、報表等），即審閱與復(fù)核。檢查所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（二）監(jiān)盤 是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。所以。監(jiān)盤所獲

12、取的證據(jù)一般是實物證據(jù)。 【注】監(jiān)盤和盤點是有區(qū)別的，一般不要把監(jiān)盤寫成盤點，這是因為盤點是管理當(dāng)局的一項經(jīng)營管理活動、監(jiān)盤是注冊會計師的一項審計程序，兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會閱卷中發(fā)現(xiàn)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤雖然是監(jiān)督盤點的簡稱，但我國獨立審計準(zhǔn)則對程序的名稱已有規(guī)范，所以最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點。采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級下降、超儲積壓、呆滯等問題。 其局限性是它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力證據(jù)，但卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值提供審計

13、證據(jù)。 （三）觀察 觀察所獲取的證據(jù)一般是實物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計線索。 （四）查詢及函證 查詢，包括口頭查詢和書面查詢兩種，口頭查詢所獲取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種(書面查詢)，只是因為函證是審計的一個重要程序，所以，此程序單獨列出。 函證所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（五）計算 也稱重算或復(fù)算。計算一般是針對估價和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實施的審計程序。（六）分析性復(fù)核 分析性復(fù)核往往貫穿于整個審計過程，為審計工作提供審計線索。常用的分析性復(fù)核的方法： 1、比較分析法。是通過對被審計單位某一會計報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項目的計劃指標(biāo)、上期實際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、

14、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。 比較分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種。 【例】注冊會計師在對某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計時，了解到該公司2000年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2001年產(chǎn)品供不應(yīng)求，己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時，比較了2000年和2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。 2001年收入比上年增加了200萬元，費用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這就是絕對數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費用增加了150%，利潤增加了50%，這就是相對數(shù)比較。注冊會計師認(rèn)為，費用應(yīng)是審計的重點。在分析時，絕對數(shù)比較法、相對數(shù)比較法、比率分析法、趨勢分析法

15、往往結(jié)合運用，才能發(fā)現(xiàn)審計線索。2、比率分析法。是指通過對會計報表的某些項目或某一問題進(jìn)行測試或評價，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力?！纠坷麧欕m然由2000年的100萬增加到150萬，但銷售利潤率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。說明費用應(yīng)是注冊會計師審計的重點。同樣用費用收入比也可分析，由2001年的費用收入比由2000年的50%增加到了62.5%，也可說明這一點。3、趨勢分析法。是指通過對會計報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同

16、時期的變動情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。 四、審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系 由第五章的審計循環(huán)圖我們可以這樣來理解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程。 管理當(dāng)局的認(rèn)定審計具體目標(biāo)審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計意見審計總目標(biāo)在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當(dāng)局會計報表認(rèn)定推論出的眾多具體審計目標(biāo)，注冊會計師就要使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。審計證據(jù)與審計程序、審計目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表： 證據(jù)種類審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)認(rèn)定相關(guān)備注實物 證據(jù) 觀察、監(jiān)盤真實性、完整性性、估價、截截止存在或發(fā)生、完完整性、估價價或

17、分?jǐn)?不能完全證實所所有權(quán)與計價價書面證據(jù)檢查、函證、計計算、分析性性復(fù)核所有的目標(biāo)全部認(rèn)定來源不同，證明明力也不同口頭證據(jù)詢問除機(jī)械準(zhǔn)確性之之外的其它目目標(biāo) 全部認(rèn)定間接證據(jù)，提供供線索環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核、觀觀察總體合理性 間接證據(jù)，提供供線索不同程序可可提供不同的的審計證據(jù)，而而不同的審計計證據(jù)可用來來證實不同的的報表認(rèn)定。在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表認(rèn)定來獲取證據(jù)。有關(guān)某項認(rèn)定（如存貨的存在）的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認(rèn)定（如計價）應(yīng)獲取的證據(jù)。有些情況下，某項測試可為多項認(rèn)定提供審計證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計價提供審計證據(jù)?！纠繉徲嫵绦蛲瑢徲嬜C據(jù)存在著相互對

18、應(yīng)關(guān)系，通常一種審計程序可以獲得一種審計證據(jù)。 （ ）（1997年考題）【答案】 五、審計程序的分類 各種具體的審計程序運用于會計報表審計的全過程之中。由于現(xiàn)代會計報表審計要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，因此，上述六項審計程序按其運用的目的可分為以下三類： 1、對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序 2、符合性測試程序3、實質(zhì)性性測試程序【例】注注冊會計師對對會計報表審審計的審計程程序按其運用用目的進(jìn)行分分類，可以分分為 （ ）（19998年試題題）A、對對被審計單位位內(nèi)部控制制制度取得了解解的程序B、符合性性測試程序C、實質(zhì)質(zhì)性測試程序序D、對對被審計

19、單位位會計報表發(fā)發(fā)表審計意見見的程序【答案】AABC當(dāng)當(dāng)被審計單位位規(guī)模較小，經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多多時，注冊會會計師可以不不執(zhí)行符合性性測試，而直直接進(jìn)行實質(zhì)質(zhì)性測試。實質(zhì)性測測試包括兩部部分： 詳細(xì)測試 分析性測試內(nèi)容交易的詳細(xì)細(xì)測試和余額額的詳細(xì)測試試 對會計信息息和非會計信信息應(yīng)用的分分析性復(fù)核程程序目的交易的實質(zhì)質(zhì)性測試是為為了審定某類類或某項交易易認(rèn)定的恰當(dāng)當(dāng)性，余額的的實質(zhì)性測試試則是為了審審定某賬戶余余額認(rèn)定的恰恰當(dāng)性。證實會計報報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)關(guān)系是否合合理提供證據(jù)據(jù)。聯(lián)系實質(zhì)性測試試可取得證明明管理當(dāng)局會會計報表的各各項認(rèn)定是否否公允的證據(jù)據(jù)，每次報表表審計中必須須執(zhí)行。詳細(xì)細(xì)測試、

20、分析析性測試在審審計中各有其其獨特的作用用，不可相互互替代。分析析性測試的結(jié)結(jié)果往往可為為詳細(xì)測試提提供一定的有有益的方向性性指導(dǎo)六、審計證證據(jù)的整理與與分析 審計證據(jù)整整理與分析的的方法通常包包括：分類、計計算、比較、小小結(jié)、綜合。 整理、分分析與評價審審計證據(jù)時應(yīng)應(yīng)對審計證據(jù)據(jù)進(jìn)行取舍。取取舍的標(biāo)準(zhǔn)（原原則）大體有有：第一，金金額大??；第第二，問題性性質(zhì)的嚴(yán)重程程度。第第二節(jié)審計計工作底稿 一、審審計工作底稿稿的定義、分分類及作用 （一）審審計工作底稿稿的定義 1、審計計工作底稿是是審計證據(jù)的的載體，是指指注冊會計師師在執(zhí)行審計計業(yè)務(wù)過程中中，形成的全全部審計工作作記錄和獲取取的資料。是是

21、注冊會計師師形成審計結(jié)結(jié)論、發(fā)表審審計意見的直直接依據(jù)。 形成方方式：一種是是直接編制的的；另一種是是取得的 審計工作作底稿的分類類（按底稿的的性質(zhì)和作用用分類）：種類一般內(nèi)容綜合類審計約定書；審計計劃劃；審計報報告未定稿；審計總結(jié)結(jié)；審計調(diào)調(diào)整分錄匯總總表業(yè)務(wù)類預(yù)備調(diào)查記錄錄；符合性性測試記錄；實質(zhì)性測測試記錄備查類有關(guān)的重要法法律性文件；重要會議議記錄與紀(jì)要要；重要經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)協(xié)議；營業(yè)業(yè)執(zhí)照、公司司章程 （三）審計計工作底稿的的作用 1、審計工工作底稿是連連結(jié)整個審計計工作的紐帶帶，組織和協(xié)協(xié)調(diào)審計工作作。2、審審計工作底稿稿是注冊會計計師形成審計計結(jié)論、發(fā)表表審計單位的的直接依據(jù)。

22、3、審審計工作底稿稿是解脫或減減輕注冊會計計師的審計責(zé)責(zé)任、評價或或考核注冊會會計師專業(yè)能能力與工作業(yè)業(yè)績的依據(jù)。 4、審審計工作底稿稿為審計質(zhì)量量控制與質(zhì)量量檢查提供了了可能。 5、審計計工作底稿對對未來的審計計業(yè)務(wù)具有參參考備查價值值。 二二、審計工作作底稿的編制制與取得 （一）審審計工作底稿稿的基本要素素審計工工作底稿按其其格式分類，可可分為專用的的審計工作底底稿（只能用用于特定用途途，如盤點表表，審計約定定書等）和通通用的審計工工作底稿（可可用于任何用用途）兩種：專用工作底底稿見教材圖圖表，通用工工作底稿見下下【例】 無論是是專用工作底底稿，還是通通用工作底稿稿，都應(yīng)包含含下面各要素素

23、：1、被被審計單位名名稱； 2、審計項項目名稱； 3、審審計項目時點點或期間； 4、審審計過程記錄錄； 55、審計標(biāo)識識及其說明； 6、審審計結(jié)論； 7、索索引號及頁次次； 88、編制者姓姓名及編制日日期； 9、復(fù)核者者姓名及復(fù)核核日期； 10、其其他應(yīng)說明事事項。 （二）注冊冊會計師在編編制審計工作作底稿時，應(yīng)應(yīng)把握如下的的基本結(jié)構(gòu)：1、被被審計單位的的未審情況2、審計計過程的記錄錄3、注注冊會計師的的審計結(jié)論三、審計計工作底稿的的復(fù)核（一一）審計工作作底稿復(fù)核要要點 11、所引用的的有關(guān)資料是是否翔實、可可靠； 2、所獲獲取的審計證證據(jù)是否充分分適當(dāng)； 3、審審計判斷是否否有理有據(jù)； 44

24、、審計結(jié)論論是否恰當(dāng)。 （二二）我國審計計工作底稿的的三級復(fù)核制制度 審審計工作底稿稿三級復(fù)核制制度，就是會會計師事務(wù)所所制定的以主主任會計師、部部門經(jīng)理和項項目經(jīng)理為復(fù)復(fù)核人，對審審計工作底稿稿進(jìn)行逐級復(fù)復(fù)核的一種復(fù)復(fù)核制度。復(fù)核級別復(fù)核人復(fù)核要求復(fù)核要點一級復(fù)核項目經(jīng)理詳細(xì)復(fù)核對所下屬審審計人員形成成的底稿中所所有的審計程程序、審計證證據(jù)、審計結(jié)結(jié)論等逐筆復(fù)復(fù)核。二級復(fù)核部門經(jīng)理一般復(fù)核對重要會計計賬項的審計計、重要審計計程序的執(zhí)行行以及審計調(diào)調(diào)整事項進(jìn)行行復(fù)核三級復(fù)核主任會計師重點復(fù)核對重大會計計審計問題、重重大審計調(diào)整整事項、審計計意見及重要要的工作底稿稿進(jìn)行復(fù)核。需要說明的的是，復(fù)核

25、不不一定嚴(yán)格要要經(jīng)過項目經(jīng)經(jīng)理、部門經(jīng)經(jīng)理、主任會會計師這三種種級別的人復(fù)復(fù)核，只要能能力相當(dāng)，就就可代替其復(fù)復(fù)核。復(fù)核不不一定只有三三級，還可有有四級、五級級。四、審審計檔案的管管理（一一）審計檔案案的分類 審計檔案案按其使用期期限的長短和和作用大小可可以分為永久久性檔案和當(dāng)當(dāng)期檔案。類別特征內(nèi)容永久性檔案案（長期檔案案）（永久性性工作底稿）內(nèi)容穩(wěn)定（變變動較少）、重重要的、有長長期使用價值值（對以后審審計工作具有有重影響和直直接作用）等等。主要由綜合合類和備查類類工作底稿組組成。如企業(yè)業(yè)章程、重要要合同及法律律性文件、內(nèi)內(nèi)部控制調(diào)查查表及文字說說明書和流程程圖、歷年的的會計報表和和審計報告

26、副副本等當(dāng)期檔案（當(dāng)當(dāng)期工作底稿稿）（臨時性性檔案）內(nèi)容每年變變動、僅供本本次審計使用用或下次審計計參考等。主要由各種種業(yè)務(wù)類工作作底稿組成。如如符合性測試試工作底稿、實實質(zhì)性測試工工作底稿。【例】丙會會計師事務(wù)所所與D公司于于2000年年1月20日日簽訂的19999年度會會計報表審計計業(yè)務(wù)約定書書，作為審計計檔案，應(yīng)當(dāng)當(dāng)（ ）（22000年考考題）。A、至少保保存至20001年 B、至少保保存至20005年CC、至少保存存至20100年 DD、長期保存存【答案案】D【例例】下列審計計工作底稿中中，應(yīng)該歸入入永久性檔案案管理的有 （ ）（11998年試試題）AA、被審計單單位的設(shè)立批批準(zhǔn)證書、營營業(yè)執(zhí)照副本本B、相相關(guān)內(nèi)部控制制及其調(diào)查和和評價記錄C、資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)權(quán)益、損益類類項目實質(zhì)性性測試記錄D、審計計報告、管理理建議書【答案】AABD（二二）審計檔案案的所有權(quán)與與保管 審計檔案的的所有權(quán)屬于于承接該項業(yè)業(yè)務(wù)的會計師師事務(wù)所?！纠繒嫀熓聞?wù)所所接受委托對對被審計單