財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣分析

1、財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣分析摘要：文章根據(jù)財(cái)政資金在科研經(jīng)費(fèi)中的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)過(guò)程，設(shè)定不同主體國(guó)家和企業(yè)支付的現(xiàn)金流的情況， 對(duì)稅法中沒(méi)有明確規(guī)定的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣這個(gè)實(shí)際問(wèn)題，從出資者是否能對(duì)應(yīng)收回這個(gè)角度做出了完整的邏輯分析。關(guān)鍵詞：財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣企業(yè)增值稅、政策根底和分錄分析一增值稅的設(shè)置邏輯和有關(guān)鏈條?增值稅暫行條例明確：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。 在實(shí)際操作中， 根據(jù)銷售額開票或計(jì)算確定銷項(xiàng)額， 根據(jù)獲取的進(jìn)項(xiàng)稅票或者其他單據(jù)進(jìn)行抵扣。 因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在時(shí)間差，所以一般企業(yè)都會(huì)在

2、資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅金中形成一定量的進(jìn)項(xiàng)稅額， 被企業(yè)視作潛在的資產(chǎn)工程。 設(shè)置增值稅正是為了在全部生產(chǎn)鏈條上， 防止對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅， 保障企業(yè)的資金流順暢。從基本上講是貨物價(jià)值和稅金兩種流轉(zhuǎn)途徑實(shí)現(xiàn)增值過(guò)程中的出資者資金回流。二科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算辦法目前企業(yè)對(duì)國(guó)家全額財(cái)政資金所購(gòu)置的貨物和勞務(wù)是用 “專項(xiàng)應(yīng)付款 “營(yíng)業(yè)外收支“其他營(yíng)業(yè)收支或者 “資本公積與遞延收益等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 具體操作上有一定差別，但是如果波及到稅金， 那么還是通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi)科目進(jìn)行核算。 本文中以 “專項(xiàng)應(yīng)付款加設(shè)二級(jí)科目分科研階段和生產(chǎn)銷售階段兩個(gè)階段的相關(guān)分錄進(jìn)行表明。 第一階段是科研階段。企業(yè)進(jìn)行科研活動(dòng)

3、收到撥款時(shí)：借記 “其他貨幣資金 零余額科目，貸記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 財(cái)政撥款科目 下列簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)分錄1 。 支付貨款 勞務(wù)款 時(shí)， 如果進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣：借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 有關(guān)支出二級(jí)科目研發(fā)階段的價(jià)稅款科目，貸記 “其他貨幣資金 零余額研發(fā)階段的價(jià)稅款科目下列簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)分錄2 。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)：借記“專項(xiàng)應(yīng)付款 有關(guān)支出二級(jí)科目研發(fā)階段的價(jià)款 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅研發(fā)階段的稅款科目，貸記 “其他貨幣資金 零余額科目下列簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)分錄 3 。 第二階段是生產(chǎn)銷售階段。 企業(yè)入收到產(chǎn)品和效勞時(shí)： 借記 “庫(kù)存商品 “應(yīng) TOC o 1-5 h z 交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅科目， 貸記 “銀行存款

4、科目 下列簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)分錄4 。產(chǎn)品發(fā)售時(shí)：借記 “應(yīng)收賬款科目，貸記 “營(yíng)業(yè)收入 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅等科目； 借記 “營(yíng)業(yè)本錢科目， 貸記 “庫(kù)存商品等科目。 等到企業(yè)實(shí)現(xiàn)貨款回收時(shí)：借記 “銀行存款科目，貸記 “應(yīng)收賬款科目下列簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)分錄5 。三根據(jù)出資是否含稅和稅金是否抵扣進(jìn)行若目前在企業(yè)申報(bào)和國(guó)家下?lián)茇?cái)政科研經(jīng)費(fèi)即會(huì)計(jì)分錄 1時(shí)，存在是否含稅的問(wèn)題；企業(yè)實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)即會(huì)計(jì)分錄 2 和 3 時(shí)，存在是否進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，可以進(jìn)一步分兩種情況進(jìn)行辨別論證： 1國(guó)家支付價(jià)稅款，進(jìn)行抵扣，波及會(huì)計(jì)分錄 1 、 3、 4 、 5和 6 ，會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)化為：借記 “銀行存款價(jià)稅款科目

5、，貸記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 財(cái)政撥款研發(fā)階段的稅款 “銀行存款等生產(chǎn)銷售階段的價(jià)稅款科目。在這種情況下，因?yàn)樯a(chǎn)階段的庫(kù)存商品，是由企業(yè)支付，而科研階段稅款那么通過(guò)進(jìn)項(xiàng)掛賬、銷售抵扣、收款回收三個(gè)環(huán)節(jié)將財(cái)政資金變成了企業(yè)自有資金。 財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)投入的主要目的不是為了進(jìn)行注資， 而是為了實(shí)現(xiàn)科研工程的整體或者局部成功， 在財(cái)務(wù)上有專款專用的要求， 所以從邏輯上講這種分錄有問(wèn)題。 2國(guó)家不支付價(jià)款，企業(yè)支付稅款，并進(jìn)行抵扣，那么波及會(huì)計(jì)分錄 1 、 3、 4 和 5，而且會(huì)計(jì)分錄 3 將會(huì)調(diào)整為：借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 有關(guān)支出二級(jí)科目研發(fā)階段的價(jià)款“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅研發(fā)階段的稅款科目， 貸記

6、“其他貨幣資金 零余額 研發(fā)階段的價(jià)款 “銀行存款 研發(fā)階段的稅款 科目。 簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄為： 借記 “銀行存款 研發(fā)階段的稅款和生產(chǎn)階段的價(jià)稅款 科目，貸記 “銀行存款研發(fā)階段的稅款和生產(chǎn)階段的價(jià)稅款科目。在這種情況下，財(cái)政撥款研發(fā)資金封閉循環(huán)， 企業(yè)自有資金其實(shí)是對(duì)稅款進(jìn)行外部循環(huán)。 通過(guò)墊支投入和抵扣收回兩個(gè)環(huán)節(jié)而周轉(zhuǎn)。 這種情況， 還有一個(gè)很重要的實(shí)際操作問(wèn)題， 就是在處理研發(fā)階段外購(gòu)商品和效勞時(shí)， 價(jià)款和稅款分開支付的操作問(wèn)題， 會(huì)給往來(lái)對(duì)賬增加不可無(wú)視的工作量。 如果財(cái)政資金代為墊付， 企業(yè)自有資金進(jìn)行劃轉(zhuǎn)， 也會(huì)增加不少內(nèi)部勾稽核銷的工作， 對(duì)本身主要是支付功能而非往來(lái)功能的零余

7、額賬戶來(lái)說(shuō)， 自有資金劃入稅款也存在操作問(wèn)題。 國(guó)家支付價(jià)款， 企業(yè)支付稅款，并不進(jìn)行抵扣，這種情況實(shí)際上是企業(yè)自有資金投入研發(fā)活動(dòng)支付稅款 ，受利益制約，不可能發(fā)生，在此不做詳細(xì)論述。國(guó)家支付價(jià)稅款，不進(jìn)行抵扣，那么波及會(huì)計(jì)分錄 1、 2 、 4、 5 和 6，在這種情況下，研發(fā)階段的資金閉環(huán)循環(huán)即會(huì)計(jì)分錄1和 2 ，生產(chǎn)階段的資金閉環(huán)循環(huán)即會(huì)計(jì)分錄 4、 5 和 6 ，互不牽涉。這比擬合乎財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的原意，對(duì)于后續(xù)成熟產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售那么由企業(yè)完成。、政策問(wèn)題和相應(yīng)對(duì)策一財(cái)政資金未支付稅款的對(duì)策對(duì)于企業(yè)申報(bào)和財(cái)政下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)， 前面的四個(gè)情況已經(jīng)充沛舉例， 如果國(guó)家不予下?lián)芏惪睿?現(xiàn)實(shí)中，

8、 有兩種解決方式： 一是科研經(jīng)費(fèi)所購(gòu)置貨物和效勞對(duì)應(yīng)的供給商應(yīng)當(dāng)盡力按照 ? 技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)那么規(guī)定，爭(zhēng)取免除稅費(fèi)；二是科研經(jīng)費(fèi)所購(gòu)置貨物和效勞對(duì)應(yīng)的稅款，應(yīng)由企業(yè)墊付， 然后通過(guò)充沛的抵扣，在產(chǎn)品銷售以后實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回。 如果專用發(fā)票稅票遺失、 只能獲取普通發(fā)票等原因， 企業(yè)實(shí)際上還是代為支付。 對(duì)于這兩種情況， 如果積極實(shí)現(xiàn)，那么實(shí)質(zhì)上還是由國(guó)家財(cái)政撥款下?lián)芙o科委 ，或者通過(guò)減少稅收的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言，前一種是口徑變異，后一種是以支抵收。故此從資金流動(dòng)的角度來(lái)看，財(cái)政資金應(yīng)全額撥付價(jià)款和稅款。 如果申請(qǐng)和撥付的是不含稅的資金， 對(duì)企業(yè)而言最優(yōu)的策略顯然是進(jìn)行抵扣、 從而在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

9、中轉(zhuǎn)回資金的配套資金。 從政策博弈來(lái)看， 如果研發(fā)過(guò)程中國(guó)家補(bǔ)足稅款，那么應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。二財(cái)政科研應(yīng)當(dāng)由財(cái)政支付稅款的原因從增值稅的邏輯角度來(lái)看， 該稅種設(shè)立專用發(fā)票對(duì)生產(chǎn)和銷售的價(jià)值增值進(jìn)行抵扣， 對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)那么設(shè)置了普通發(fā)票等形式，是為了讓最終消費(fèi)者承當(dāng)所有前段稅款。?增值稅暫行條例規(guī)定了不得抵扣的四種情況，第二種和第三種顯然和本文無(wú)關(guān)，第一種的 “用于非增值稅工程、第四種的 “國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，對(duì)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)而言這兩種情況都有相通的語(yǔ)言邏輯。 企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是國(guó)家安頓的政策活動(dòng)， 應(yīng)該不屬于增值稅的應(yīng)稅工程，?增值稅暫行條例雖然對(duì)這種情況的本意是辨別營(yíng)業(yè)

10、稅，但是對(duì)于非稅工程還可以進(jìn)一步根據(jù)增值稅的價(jià)值鏈條來(lái)辨別， 企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)如果不能實(shí)現(xiàn)，是不在價(jià)值增值活動(dòng)中的。 企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)存在技術(shù)調(diào)整等一些難以預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題， 在研發(fā)階段的自用的外購(gòu)產(chǎn)品和效勞，價(jià)值終端到達(dá)頂點(diǎn)，所以也應(yīng)該認(rèn)為不在增值稅的抵扣范圍，有關(guān)部門應(yīng)對(duì)其研發(fā)稅金進(jìn)行買單。三市場(chǎng)主體論的進(jìn)一步表明企業(yè)是市場(chǎng)微觀經(jīng)營(yíng)主體， 國(guó)家是市場(chǎng)宏觀管理主體。 國(guó)家用財(cái)政資金通過(guò)企業(yè)主體進(jìn)行科研活動(dòng)，本身是國(guó)家資金的自我消費(fèi)，不管是全額支持、 還是局部補(bǔ)貼，根據(jù)前述稅金科目中的資金流轉(zhuǎn)分析， 結(jié)合目前存在的科技補(bǔ)貼、 稅收抵扣和財(cái)政支持等問(wèn)題， 國(guó)家無(wú)形之手在落實(shí)到具體工程上時(shí)，還是應(yīng)當(dāng)逐步復(fù)原

11、其內(nèi)在形狀，將其有形化，才能從財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)多維視角一并解釋分明。 國(guó)內(nèi)央企和不少地方國(guó)有企業(yè)， 都承當(dāng)著科學(xué)技術(shù)開發(fā)活動(dòng)， 企業(yè)內(nèi)部組織形式多種多樣， 即使是國(guó)有成分，也需要按照自負(fù)盈虧、 自主經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行注資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行監(jiān)督管理。 而政府機(jī)關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼活動(dòng)， 那么要按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)家財(cái)政預(yù)算規(guī)定講究效益， 因此從財(cái)政性資金 出資者的角度來(lái)看， 分清財(cái)政資金和企業(yè)資金的資金屬性差別也是各自主張權(quán)利的一個(gè)根本伎倆。 總之， 目前普遍存在的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)盡可能進(jìn)行抵扣的觀點(diǎn)， 是站在企業(yè)本位的角度出發(fā)的一個(gè)結(jié)論， 在存在財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的情況下， 將增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣， 忽視了資金來(lái)源的問(wèn)題， 在一個(gè)較長(zhǎng)期間來(lái)看， 是將財(cái)政資金化作了自有資金。 企