會計實務(wù)：公益性捐贈支出稅前扣除新規(guī)例解

1、公益性捐贈支出稅前扣除新規(guī)例解2017 年修訂的企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額 12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。近日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知（財稅 201815 號），進一步明確公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定。本文結(jié)合實務(wù)案例介紹公益性捐贈稅前扣除政策。（一）當年發(fā)生公益性捐贈支出不超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%，則當年發(fā)生公益性捐贈支出可全額扣除。案例一：某企業(yè) 2017 年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益

2、性捐贈支出為8 萬元，2017 年利潤總額為100 萬元。解析： 2017 年公益性捐贈支出扣除限額12 萬元（ 10012%）。當年發(fā)生公益性捐贈支出 8 萬元，可全額扣除。（二）企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%.案例二：某企業(yè)2016 年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為4 萬元， 2017 年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為7 萬元， 2017 年利潤總額為100 萬元。解析： 2017 年公益性捐贈支出扣除限額12 萬元（ 10012%）。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出加上當年發(fā)生公益性捐贈支出為11 萬元，小于企

3、業(yè)當年年度利潤總額的 12%，11 萬元可全額扣除。（三）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。案例三：某企業(yè)2017 年度發(fā)生的公益性捐贈支出20 萬元，當年利潤總額為100萬元。解析： 2017 年公益性捐贈支出扣除限額12 萬元（ 10012%）。企業(yè)當年未扣除金額 8 萬元，允許扣除的三年時限，從次年 2018 年開始，最長可以在 2020 年扣除。（四）企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時， 應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。案例四：某企業(yè)2016 年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為5

4、萬元， 2017 年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8 萬元， 2017 年利潤總額為100 萬元。解析：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出加上當年發(fā)生公益性捐贈支出為13 萬元，2017 年公益性捐贈支出扣除限額為12 萬元（ 10012%）。這 12 萬元里面，應(yīng)先扣除 2016 年的 5 萬元，余下的 7 萬元歸屬于 2017 年，剩余未扣除的1 萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，即最長可以在2020 年扣除。（五）自 2016 年 9 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。案例五：某企業(yè) 20

5、16 年 6 月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出8 萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6 萬元， 2016 年利潤總額為 100 萬。解析： 2016 年公益性捐贈支出扣除限額為12 萬元。 2016 年度匯算清繳時，準予稅前扣除的公益性捐贈支出為12 萬元。由于 6 月發(fā)生的 8 萬元已扣除， 10 月發(fā)生的 6 萬元中扣除了 4 萬元，剩余 2 萬元未能稅前扣除。 因此 10 月剩余的 2 萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)在 2017 年、 2018 年、 2019 年依次扣除。案例六：某企業(yè)2016 年 6 月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出20 萬元，10 月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6 萬元，2016 年利潤總額為 100 萬元。解析： 2016 年公益性捐贈支出扣除限額為12 萬元。 2016 年度匯算清繳時，準予稅前扣除的公益性捐贈為12 萬元，剩余 14 萬元（ 20+6-12）未在 2016 年度匯算清繳稅前扣除。其中6 月發(fā)生的 20 萬元已扣除 12 萬元，剩余 8 萬元未扣除； 10月發(fā)生的 6 萬元未扣除。根據(jù)規(guī)定，6 月剩余未扣除的8 萬元不能再扣除， 10 月發(fā)生的 6 萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)在2017 年、 2018 年、 2019 年依次扣除。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達