建設(shè)工程分包的稅務(wù)與會計處理

1、PAGE PAGE 22會計實例工程施工及建筑筑業(yè)企業(yè)會計計核算相對于于其他行業(yè)企企業(yè)來說，主主要區(qū)別在于于工程施工科科目科目設(shè)置置。 1、施工間間接費用科目目：按照工程程項目，分別別費用項目（職職工薪酬、折折舊修理費、差差旅交通費、辦辦公費、水電電費、勞動保保護費、工具具用具使用費費、固定資產(chǎn)產(chǎn)使用費、其其他費用）進進行明細核算算。 2、勞勞務(wù)成本科目目：按照提供供勞務(wù)種類進進行明細核算算。 3、工工程施工科目目：可按建造造合同，分別別“合同成本本”、“間接接費用”、“合合同毛利”進進行明細核算算。在“合同同成本”科目目下設(shè)置“人人工費”“材材料費”“機機械使用費”“其其他直接費”等等成本項

2、目進進行核算。 4、工程程結(jié)算：可按按建造合同進進行明細核算算。 5、機機械作業(yè)：可可按成本核算算對象和成本本項目進行歸歸集。成本項項目一般分為為：人工費、燃燃料及動力費費、折舊及修修理費、其他他直接費用、間間接費用。 6、輔助助生產(chǎn)：可按按成本核算對對象和成本項項目進行歸集集。成本項目目一般分為：人工費、燃燃料及動力費費、折舊及修修理費、其他他直接費用、間間接費用。 以上很很多科目你要要根據(jù)你們企企業(yè)特點判斷斷你有沒有相相應(yīng)業(yè)務(wù)，有有的話建賬 ，沒有了就就不用建那個個科目2、涉及的稅種種：營業(yè)稅、教教育費附加、城城市維護建設(shè)設(shè)稅、企業(yè)所所得稅。沒有有增值稅。此此外按地方的的政策還有印印花稅、

3、水利利基金等，另另還要代扣代代繳個人所得得稅稅率執(zhí)行優(yōu)惠政政策稅率，營營業(yè)稅為工程程造價的3%，城市維護護建設(shè)稅為營營業(yè)稅的7%，教育費附附加為營業(yè)稅稅的3% 印印花稅按當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)局要求求走，水利基基金金萬分之之八，企業(yè)所所得稅以應(yīng)稅稅所得的255%3、建筑施工企企業(yè)財務(wù)會計計核算的科目目和其他工業(yè)業(yè)企業(yè)沒什么么大的差別。和和其他類型企企業(yè)比較而言言，主要區(qū)別別是核算成本本時用“工程程施工”和“間間接費”。工工程施工下分分幾個二級分分類人工費（核算一一線工人工資資、津貼、伙伙食、補助，但但不包括保險險，保險在間間接費里核算算）；材料費（構(gòu)成工工程實體的材材料耗用，其其中包括工程程照明的電費費、

4、路面硬化化養(yǎng)護的水電電費）；機械費（主要是是外用電梯、砼砼輸送泵、大大型推土機、壓壓路機、兩頭頭忙、蛤蟆夯夯等，包括給給這些機械的的加油機維修修養(yǎng)護費）；其他直接費（不不能區(qū)分開以以上三種費用用的支出，但但是構(gòu)成工程程實體的支出出，例如：土土方的二次搬搬運費、材料料的保管費等等）；以上是工程施工工中的直接費費部分間接費（只要是是一線管理人人員的工資、一一線管理人員員及施工人員員的保險、現(xiàn)現(xiàn)場辦公費、五五板一圖、文文明施工、消消防、臨時設(shè)設(shè)施等等）直直接費加上間間接費就是工工程項目的成成本，再加上上交交企業(yè)的企業(yè)業(yè)管理費、上上繳工程利潤潤、上繳稅金金就組成了工工程總成本。對對應(yīng)的是工程程結(jié)算收入

5、。發(fā)生的成本借：工程施工人工費（材材料費、機械械費、其他直直接費） 貸：銀行存款 開出工程款時確確認主營業(yè)務(wù)務(wù)收入，借：銀行存款 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入工工程結(jié)算收入入 同時結(jié)轉(zhuǎn)工程施施工借：主營業(yè)務(wù)成成本工工程結(jié)算成本本 貸：工程施施工人工費費 材材料費 機機械費月末結(jié)轉(zhuǎn)損益借：本年利潤 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本工工程結(jié)算成本本 借：主營業(yè)務(wù)收收入工程結(jié)結(jié)算收入 貸：本年利利潤 注：按照形象進進度結(jié)轉(zhuǎn)工程程施工，稍有有盈利或略有有盈利就可以以。工程施工工借方余額為為未完施工，表表示暫時沒有有相應(yīng)收入的的成本。如果果工程施工全全部結(jié)轉(zhuǎn)，則則余額為零。工工程施工余額額不可能在貸貸方。分包工程營業(yè)稅稅的繳納

6、（1）非跨省工工程的分包或或轉(zhuǎn)包，由扣扣繳人在工程程所在地代扣扣代繳。（22）跨省工程程的分包或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包，由扣繳繳人在扣繳人人的機構(gòu)所在在地代扣代繳繳。分包工程的會計計處理目目前在施工企企業(yè)會計實踐踐中，對分包包工程的會計計處理方法主主要有兩種：（1）將分分包的工程收收入納入本公公司的收入，將將分包工程所所支付的工程程款作為本公公司的成本，與與自己承建的的工程做同樣樣的處理；（22）視分包工工程與自己沒沒有關(guān)系，分分包工程的收收入和支出均均不通過本公公司收支體系系核算。方法法（1）的特特點是全面反反映了總承包包方的收入與與成本，與建建筑法、合合同法中對對總承包人相相關(guān)責(zé)任和義義務(wù)的規(guī)定是是吻合的

7、；方方法（2）剔剔除了分包工工程的收入與與費用，避免免了重復(fù)計算算的問題，同同時和營業(yè)業(yè)稅暫行條例例有關(guān)“以以工程的全部部承包額減去去付給分包人人的價款后的的余額為營業(yè)業(yè)額”的規(guī)定定匹配較好。 會計核核算的依據(jù)是是國家的相關(guān)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)和企業(yè)會計計準(zhǔn)則、會計計制度。財政政部在20003年頒布了了施工企業(yè)業(yè)會計核算辦辦法，并于于2004年年1月1日起起在已執(zhí)行企企業(yè)會計制度度的施工企企業(yè)執(zhí)行，但但對分包工程程成本、納稅稅業(yè)務(wù)的會計計處理方法卻卻沒有給出明明確具體的規(guī)規(guī)定。不過按按照企業(yè)會會計準(zhǔn)則第115號建造合同中中的規(guī)定，分分包工程的完完工進度應(yīng)該該作為總體工工程完工進度度的一部分合合并列入

8、總體體工程在各會會計期間的完完工進度并以以此確認總承承包單位每個個會計期間已已實現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入。方法法（1）更符符合建造合合同準(zhǔn)則的的這一規(guī)定；按方法（11）確認的收收入與營業(yè)業(yè)稅暫行條例例營業(yè)額的的差異，屬于于會計規(guī)定與與稅法規(guī)定的的正常差異，并并不影響對分分包工程的會會計核算。 因此，存存在工程項目目分包的承包包方企業(yè)在核核算分包工程程在各會計期期間的營業(yè)收收入與成本等等項目時，可可按照方法（11）的思路采采取如下方法法： 營業(yè)收入的的核算：承包包方首先按照照項目合同所所確定的總造造價作為企業(yè)業(yè)在該項目實實施過程中可可實現(xiàn)的合同同收入的總額額；并將分包包工程的完工工進度作為總總體工程的完完

9、工進度的一一部分合并列列入以計算總總體工程在各各會計期間的的完工進度，確確認每個會計計期間已實現(xiàn)現(xiàn)的營業(yè)收入入。營業(yè)成本的的核算：分包包工程在施工工過程中發(fā)生生的成本與費費用由分包單單位負責(zé)。對對承包方而言言，分包工程程的成本表現(xiàn)現(xiàn)為公司根據(jù)據(jù)分包工程進進度支付的分分包工程進度度款。因此在在確定總體工工程各會計期期間已經(jīng)實際際發(fā)生的營業(yè)業(yè)成本時，企企業(yè)將其作為為總體工程累累計實際發(fā)生生的合同成本本的一部分列列入計算。 營業(yè)稅金及及附加的核算算：分包工程程的營業(yè)稅等等流轉(zhuǎn)稅由承承包方代扣代代繳，并由承承包方從每期期的分包進度度款中扣回，這這部分流轉(zhuǎn)稅稅形成分包方方企業(yè)的營業(yè)業(yè)稅金及附加加；與承包

10、方方自行完成部部分的營業(yè)額額相關(guān)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅形成承包包方企業(yè)的營營業(yè)稅金及附附加。 合同成本的的核算：分包包工程成本是是承包方企業(yè)業(yè)“工程施工工合同成成本”科目的的核算 內(nèi)容容，承包方根根據(jù)分包工程程進度支付的的分包工程進進度款確認其其計入合同成成本的金額。例：乙建筑公司司承包一項工工程，工期110個月，總總承包收入88000萬元元，其中裝修修工程20000萬元，分分包給丁公司司承建。乙公公司完成工程程累計發(fā)生合合同成本55500萬元，項項目在當(dāng)年112月份如期期完工。（金金額單位用萬萬元表示） 乙公司完成成項目發(fā)生成成本費用時 借：工工程施工合同成本 5500 貸貸：原材料等等 55000 收

11、收到甲方一次次性結(jié)算的總總承包款時 借：銀銀行存款 8000 貸貸：工程結(jié)算算 80000 計提營業(yè)稅稅金及代扣營營業(yè)稅時 應(yīng)納營業(yè)業(yè)稅（8000020000）331800（萬元）借：營業(yè)業(yè)稅金及附加加 1180 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅 180 應(yīng)扣營業(yè)稅稅200003660（萬元），申申請代扣代繳繳完稅憑證時時 借：其他應(yīng)收款款 60 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅 60 繳納營業(yè)稅稅時， 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交營業(yè)稅 2240 貸：銀銀行存款240 分包工程完完工驗收結(jié)算算時 借借：工程施工工合同成成本 20000 貸：應(yīng)付付賬款 22000 支付工程款款時借：應(yīng)付賬款2000貸：銀行存款 1

12、9400其他應(yīng)收收款 600 乙公司確認認該項目收入入與費用時 借：營營業(yè)成本 77500 工程程施工合合同毛利 5500 貸：營營業(yè)收入88000工程結(jié)算與與工程施工對對沖結(jié)平時 借：工工程結(jié)算 88000 貸：工程施工合同成本本 75000合同毛毛利 5000按照企業(yè)發(fā)生的的有關(guān)業(yè)務(wù)分分別編制會計計分錄，記入入有關(guān)會計科科目，會計科科目大體上分分為企業(yè)資金金來源科目，如：實收資本、資本公積，本年利潤，利潤分配，負債類科目：應(yīng)付帳款 其他應(yīng)付款 短期借款 長期借款 應(yīng)付工資 應(yīng)交稅費 其他應(yīng)交款；債權(quán)類科目：應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 成本費用類：生產(chǎn)成本 制造費用 建筑工程費用 營業(yè)費

13、用 管理費用 財務(wù)費用 產(chǎn)成品 低值易耗品 待攤費用 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 收入類科目：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 資產(chǎn)類科目：固定資產(chǎn) 累計折舊 長期待攤費用 可以根據(jù)企業(yè)實際設(shè)立相應(yīng)會計明細科目。 還要有專人管理實物和現(xiàn)金，設(shè)立明細登記帳進行管理。1、如果有兩個個以上工地，最最好把工地設(shè)設(shè)為二級科目目，人工費、材材料費、機械械使用費、其其他直接費、間間接費用設(shè)為為三級科目（可可使用多欄式式帳頁）。 速達軟件:“工程結(jié)算”科科目必須設(shè)置置，因為，在在工程完工結(jié)結(jié)算時，進行行帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)時時使用的科目目。工程結(jié)算算科目可按收收入設(shè)“工程結(jié)算收收入”；按成本設(shè)設(shè)“工程結(jié)

14、算成成本”。 3、工程完工結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處處理： （1）結(jié)轉(zhuǎn)完工工收入 借：預(yù)收賬款（或或應(yīng)收賬款等等） 貸：工程結(jié)算收收入 （2）結(jié)轉(zhuǎn)完工工成本 借：工程結(jié)算成成本 貸：工程施工 （3）提稅金 借：工程結(jié)算稅稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅、城城建稅 貸：其他應(yīng)交款款-教育費費附加 （4）結(jié)轉(zhuǎn)工程程結(jié)算收入 借：工程結(jié)算收收入 貸：本年利潤 （5）結(jié)轉(zhuǎn)工程程結(jié)算成本 借：本年利潤 貸：工程結(jié)算成成本 （6）結(jié)轉(zhuǎn)稅金金 借：本年利潤 貸：工程結(jié)算稅稅金及附加第四節(jié)讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入的確認與與計量一、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入確認的原原則 P2771 讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)產(chǎn)生的的收入主要有有：因他人使使

15、用本企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金而取得的的利息收入，因因他人使用本本企業(yè)的無形形資產(chǎn)等而形形成的使用費費收入，出租租固定資產(chǎn)取取得的租金，因因債權(quán)投資取取得的利息收收入及進行股股權(quán)投資取得得的股利收入入等。 利息收入和和使用費收入入應(yīng)遵循以下下確認原則： （1）與交交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益能夠夠流入企業(yè)。 （2）收入入的金額能夠夠可靠地計量量。 二、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入的計量 （一）利息息收入的賬務(wù)務(wù)處理 P2272 利息收入應(yīng)應(yīng)在每個會計計期末，按未未收回的存款款或貸款的本本金、存續(xù)期期間和適當(dāng)?shù)牡睦视嬎悴⒉⒋_認利息收收入。 P272【例例11-199】 某銀行（金金融企業(yè)）于于1998年年10月1日日向某企

16、業(yè)貸貸款10000000元，貸貸款期1年，年年利率為6%。假定該銀銀行按季對外外報送財務(wù)報報告，則應(yīng)在在每季終了按按利率計算并并確認利息收收入。 【答疑編號號11400001：針對對該題提問】 該銀行的賬賬務(wù)處理如下下： （1）19998年100月1日貸出出款項時 借：中長期期貸款100000000 貸：活活期存款10000000 （2）每季季末確認利息息收入（一年年4次） 應(yīng)確認的利利息收入=1100000006%/1223=150000（元） 借：應(yīng)收利利息155000 貸：利利息收入150000 （3）19999年100月1日到期期收回貸款時時 借：活期存存款100600000 貸：中中

17、長期貸款10000000 應(yīng)應(yīng)收利息600000 （二）使用用費收入的賬賬務(wù)處理 PP272 使用費收入入應(yīng)按有關(guān)合合同協(xié)議的收收費時間和方方法確認：如如果合同、協(xié)協(xié)議規(guī)定使用用費一次支付付，且不提供供后期服務(wù)的的，應(yīng)視同該該項資產(chǎn)的銷銷售一次確認認收入；如提提供后續(xù)服務(wù)務(wù)的，應(yīng)在合合同、協(xié)議規(guī)規(guī)定的有效期期內(nèi)分期確認認收入；如合合同規(guī)定分期期支付使用費費的，應(yīng)按合合同規(guī)定的收收款時間和金金額或合同規(guī)規(guī)定的收費方方法計算的金金額分期確認認收入。 P273【例例11-200】A企業(yè)向向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓其商品的商商標(biāo)使用權(quán)，合合同規(guī)定B企企業(yè)每年年末末按年銷售收收入的10%支付A企業(yè)業(yè)使用費，使使用期

18、10年年。假定第一一年B企業(yè)銷銷售收入100000000元，第二年年銷售收入115000000元，這兩兩年的使用費費按期支付。 【答疑編號號11400002：針對對該題提問】 A企業(yè)的賬賬務(wù)處理如下下： （1）第一一年年末確認認使用費收入入 應(yīng)確認使用用費收入=11000000010%=11000000（元） 借：銀行存存款11000000 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入1000000 （2）第二二年年末確認認使用費收入入 應(yīng)確認使用用費收入=11500000010%=11500000（元） 借：銀行存存款11500000 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入1500000 【例題122】下列各項項中，符合企企業(yè)會計準(zhǔn)

19、則則-收入所所指收入的有（）。 A.處置置固定資產(chǎn)取取得的價款 B.出租租固定資產(chǎn)取取得的租金 C.廣告告公司取得的的廣告制作費費 D.轉(zhuǎn)讓讓商標(biāo)權(quán)取得得的價款 【答疑編號號11400003：針對對該題提問】 【答案】BBCD 【例題133】下列有關(guān)關(guān)收入確認的的表述中，不不符合現(xiàn)行會會計制度規(guī)定定的是（）。 A.受托托代銷商品收收取的手續(xù)費費，在收到委委托方交付的的商品時確認認為收入 B.商品品售價中包含含的可區(qū)分售售后服務(wù)費，在在提供服務(wù)的的期間內(nèi)確認認為收入 C.特許許權(quán)費中包含含的提供初始始及后續(xù)服務(wù)務(wù)費，在提供供服務(wù)的期間間內(nèi)確認為收收入 D.為特特定客戶開發(fā)發(fā)軟件收取的的價款，在資

20、資產(chǎn)負債表日日按開發(fā)的完完成程度確認認為收入 【答疑編號號11400004：針對對該題提問】 【答案】AA 【例題144】甲股份有有限公司（以以下簡稱甲公公司）為增值值稅一般納稅稅企業(yè)，適用用的增值稅稅稅率為17%。商品銷售售價格均不含含增值稅額，所所有勞務(wù)均屬屬于工業(yè)性勞勞務(wù)。銷售實實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售成本。甲甲公司銷售商商品和提供勞勞務(wù)均為主營營業(yè)務(wù)。20001年122月，甲公司司銷售商品和和提供勞務(wù)的的資料如下： 要求：編制制甲公司122月份發(fā)生的的下述經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)的會計分分錄。 （應(yīng)交稅金科目要求寫寫出明細科目目；答案中的的金額單位用用萬元表示） 【答疑編號號11400005：針對對該題提問

21、】 （1）122月1日，對對A公司銷售售商品一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明銷銷售價格為1100萬元，增增值稅額為117萬元。提提貨單和增值值稅專用發(fā)票票已交A公司司，A公司已已承諾付款。為為及時收回貨貨款，給予AA公司的現(xiàn)金金折扣條件如如下：2110，1220，n330（假定計計算現(xiàn)金折扣扣時不考慮增增值稅因素）。該該批商品的實實際成本為885萬元。112月19日日，收到A公公司支付的、扣扣除所享受現(xiàn)現(xiàn)金折扣金額額后的款項，并并存入銀行。 借：應(yīng)收賬賬款117 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入1000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）177 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本85 貸：庫庫存商品85 借：銀行存存款1

22、16 財務(wù)費費用1 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款1177 （2）122月2日，收收到B公司來來函，要求對對當(dāng)年11月月2日所購商商品在價格上上給予5%的的折讓（甲公公司在該批商商品售出時，已已確認銷售收收入200萬萬元，并收到到款項）。經(jīng)經(jīng)查核，該批批商品外觀存存在質(zhì)量問題題。甲公司同同意了B公司司提出的折讓讓要求。當(dāng)日日，收到B公公司交來的稅稅務(wù)機關(guān)開具具的索取折讓讓證明單，并并開具紅字增增值稅專用發(fā)發(fā)票和支付折折讓款項。 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入10 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額）1.7 貸：銀銀行存款11.7 （3）122月4日，與與C公司簽訂訂協(xié)議，向CC公司銷售商商品一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注

23、明銷銷售價格為1100萬元，增增值稅額為117萬元；該該協(xié)議規(guī)定，甲甲公司應(yīng)在22002年55月1日將該該批商品購回回，回購價為為110萬元元（不含增值值稅額）。商商品已發(fā)出，款款項已收到。該該批商品的實實際成本為778萬元。 借：銀行存存款117 貸：庫庫存商品78 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）177 待待轉(zhuǎn)庫存商品品差價22 （4）122月14日，與與D公司簽訂訂合同，以分分期收款方式式向D公司銷銷售商品一批批。該批商品品的銷售價格格為120萬萬元，實際成成本為75萬萬元，提貨單單已交D公司司。該合同規(guī)規(guī)定，該商品品價款及增值值稅額分三次次等額收取。第第一筆款項已已于當(dāng)日收到到，存

24、入銀行行。剩下兩筆筆款項的收款款日期分別為為2002年年1月14日日和2月144日。 借：分期收收款發(fā)出商品品75 貸：庫庫存商品75 借：銀行存存款46.8 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入40 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）6.8 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本25 貸：分分期收款發(fā)出出商品25 （5）122月15日，與與E公司簽訂訂一項設(shè)備維維修合同。該該合同規(guī)定，該該設(shè)備維修總總價款為600萬元（不含含增值稅額），于于維修任務(wù)完完成并驗收合合格后一次結(jié)結(jié)清。12月月31日，該該設(shè)備維修任任務(wù)完成并經(jīng)經(jīng)E公司驗收收合格。甲公公司實際發(fā)生生的維修費用用為20萬元元（均為修理理人員工資）。112月31日日，鑒

25、于E公公司發(fā)生重大大財務(wù)困難，甲甲公司預(yù)計很很可能收到的的維修款為117.55萬萬元（含增值值稅額）。 借：應(yīng)收賬賬款17.555 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入15 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額）2.55 借：勞務(wù)成成本20 貸：應(yīng)應(yīng)付工資20 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本20 貸：勞勞務(wù)成本20 （6）122月25日，與與F公司簽訂訂協(xié)議，委托托其代銷商品品一批。根據(jù)據(jù)代銷協(xié)議，甲甲公司按代銷銷協(xié)議價收取取所代銷商品品的貨款，商商品實際售價價由受托方自自定。該批商商品的協(xié)議價價為 2000萬元（不含含增值稅額），實實際成本為1180萬元。商商品已運往FF公司。122月31日，甲甲公司收到FF公司開來的

26、的代銷清單，列列明已售出該該批商品的220%，款項項尚未收到。 借：委托代代銷商品180 貸：庫庫存商品1800 借：應(yīng)收賬賬款46.8 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入40 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）6.8 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本36 貸：委委托代銷商品品36 （7）122月31日，與與G公司簽訂訂一件特制商商品的合同。該該合同規(guī)定，商商品總價款為為80萬元（不不含增值稅額額），自合同同簽訂日起22個月內(nèi)交貨貨。合同簽訂訂日，收到GG公司預(yù)付的的款項40萬萬元，并存入入銀行。商品品制造工作尚尚未開始。 借：銀行存存款40 貸：預(yù)預(yù)收賬款40 （8）122月31日，與與H公司簽訂訂協(xié)議銷售商商品一批

27、，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明銷銷售價格為3300萬元，增增值稅額為551萬元。商商品已發(fā)出，款款項已收到。該該協(xié)議規(guī)定，該該批商品銷售售價格的255%屬于商品品售出后5年年內(nèi)提供修理理服務(wù)的服務(wù)務(wù)費。該批商商品的實際成成本為2000萬元。 借：銀行存存款351 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入2255 遞遞延收益75 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）511 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本200 貸：庫庫存商品2000 （9）122月31日，收收到A公司退退回的當(dāng)月11日所購全部部商品。經(jīng)查查核，該批商商品存在質(zhì)量量問題，甲公公司同意了AA公司的退貨貨要求。當(dāng)日日，收到A公公司交來的稅稅務(wù)機關(guān)開具具的進貨退出出證明單

28、，并并開具紅字增增值稅專用發(fā)發(fā)票和支付退退貨款項。 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額）17 貸：銀銀行存款1166 財財務(wù)費用1 借：庫存商商品85 貸：主主營業(yè)務(wù)成本本85 第五節(jié)建建造合同收入入的確認與計計量 一、建造合合同的概念和和類型 P2273 建造合同分分為兩類：一一類是固定造造價合同，指指按照固定的的合同價或固固定單價確定定工程價款的的建造合同；另一類是成成本加成合同同，指以合同同允許或其他他方式議定的的成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)，加上該成成本的一定比比例或定額費費用確定工程程價款的建造造合同。 二、建造合合同收入和成成本的內(nèi)容 P274 （一）建造造合同收入PP

29、274 建造合同收收入包括： 合同中規(guī)規(guī)定的初始收收入； 因合同變變更、索賠、獎獎勵等形成的的收入。 1.合同的的初始收入 2.因合同同變更、索賠賠、獎勵等形形成的收入 （二）建造造合同成本 P276 1.合同成成本的組成內(nèi)內(nèi)容 合同成本應(yīng)應(yīng)包括從合同同簽訂開始至至合同完成止止所發(fā)生的、與與執(zhí)行合同有有關(guān)的直接費費用和間接費費用。 2.合同成成本的會計處處理 直接費用在在發(fā)生時應(yīng)直直接計入合同同成本，間接接費用應(yīng)在期期末按照系統(tǒng)統(tǒng)、合理的方方法分攤計入入合同成本。 三、建造合合同收入和合合同費用的確確認和計量 P277 與提供勞務(wù)務(wù)收入確認原原則相似。如如果建造合同同的結(jié)果能夠夠可靠地估計計，

30、企業(yè)應(yīng)根根據(jù)完工百分分比法在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日確確認合同收入入和費用。 【例題155】某建筑公公司承建A工工程，工期兩兩年，工程開開工時預(yù)計AA工程的總成成本為9800萬元，第一一年年末A工工程的預(yù)計總總成本為10000萬元。第第一年末，該該建筑公司的的工程施工工-A工程賬戶的實際際發(fā)生額為6680萬元。其其中：人工費費150萬元元，材料費3380萬元，機機械使用費1100萬元，其其他直接費和和工程間接費費50萬元。經(jīng)經(jīng)查明，A工工程領(lǐng)用的材材料中有一批批雖已運到施施工現(xiàn)場但尚尚未使用，尚尚未使用的材材料成本為880萬元。第第一年的完工工進度為（660% ）。 【解析】第第一年的完工工進度=（66

31、80-800）1000=60% 【例題166】建造合同同的預(yù)計總成成本超過預(yù)計計總收入時，應(yīng)應(yīng)將預(yù)計損失失確認為當(dāng)期期費用。（） 【答案】 【例題177】某項建造造合同于20004年初開開工，合同總總收入為10000萬元，合合同預(yù)計總成成本為9800萬元，至22004年112月31日日，已發(fā)生合合同成本9336萬元，預(yù)預(yù)計完成合同同還將發(fā)生合合同成本1004萬元。該該項建造合同同2004年年12月311日應(yīng)確認的的合同預(yù)計損損失為（4）萬萬元。 【解析】完完工百分比=936/（9936+1004）=900% 合同預(yù)計損損失=（9936+1004）-10000（1-900%）=4（萬萬元）。 建

32、造合同核核算流程圖 （1）登記記發(fā)生的合同同成本； （2）登記記已結(jié)算的合合同價款； （3）登記記實際收到的的合同價款； （4）確認認收入和費用用； （5）確認認合同預(yù)計損損失； （6）工程程完工。 P278【例例11-211】 某造船企業(yè)業(yè)與一客戶簽簽訂了一項總總金額為5880萬元的固定造造價合同，承承建一艘船舶舶。工程已于于1998年年2月開工，預(yù)預(yù)計20000年8月完工工。最初，預(yù)預(yù)計工程總成成本為5500萬元；至19999年底，由由于鋼材價格格上漲等因素素調(diào)整了預(yù)計計總成本，預(yù)預(yù)計工程總成成本已達到6600萬元。該造船船企業(yè)于20000年6月月提前兩個月月完成了合同同，工程質(zhì)量量優(yōu)良，

33、客戶戶同意支付獎獎勵款20萬萬元。建造該該船舶的其他他有關(guān)資料見見表： 19988年19999年20000年 至目前為止已發(fā)發(fā)生的成本11540000048000000 559500000 完成合同尚需發(fā)發(fā)生的成本33960000012000000 已結(jié)算合同價款款1740000029660000113000000 實際收到價款11700000029000000144000000 【答疑編號號11400009：針對對該題提問】 1.該造船船企業(yè)19998年對本建建造合同的賬賬務(wù)處理（為為簡化起見，賬賬務(wù)處理以匯匯總數(shù)反映，有有關(guān)納稅業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)處理理略） （1）登記記發(fā)生的合同同成本 借：工程

34、施施工-合同同成本15400000 貸：原原材料、應(yīng)付付工資、累計計折舊等155400000 （2）登記記已結(jié)算的合合同價款 借：應(yīng)收賬賬款17400000 貸：工工程結(jié)算177400000 （3）登記記實際收到的的合同價款 借：銀行存存款17000000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款177000000 （4）確認認和計量當(dāng)年年的收入和費費用，并登記記入賬 1998年年的完工進度度=15400000（15400000+339600000）100%=28% 1998年年應(yīng)確認的合合同收入=55800000028%=116240000（元） 1998年年應(yīng)確認的毛毛利=（588000000-15400000-3

35、39600000）28% =840000（元） 1998年年應(yīng)確認的合合同費用=116240000-840000=155400000（元） 借：工程施施工-合同同毛利840000 主營業(yè)業(yè)務(wù)成本15400000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入166240000 2.19999年的賬務(wù)務(wù)處理 （1）登記記發(fā)生的合同同成本 借：工程施施工-合同同成本32600000 貸：原原材料、應(yīng)付付工資、累計計折舊等322600000 （2）登記記已結(jié)算的合合同價款 借：應(yīng)收賬賬款29600000 貸：工工程結(jié)算299600000 （3）登記記實際收到的的合同價款 借：銀行存存款29000000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款299000000 （4）確認認和計量當(dāng)年年的合同收入入和費用，并并登記入賬 1999年年的完工進度度=48000000（48000000+112000000）100%=80% 1999年年確認的合同同收入=58800000080%-116240000=30116000（元元） 1999年年確認的毛利利=（58000000-48000000-122000000）80%884000 =-2444000（元元） 1999年年確認的合同同費用=300160000-（-2444000）=32600000（元） 1999年年確認的合同同預(yù)計損失=（48000