企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)及操作手冊

1、177/1772011年度企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及操作指南第一講鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查本講解的文件依據(jù)是：涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）、企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（征求意見稿）（以下簡稱“所得稅準(zhǔn)則”）、企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指南（以下簡稱“所得稅指南”）。本講解以業(yè)務(wù)流程為主線，共分為七講。前三講屬于鑒證準(zhǔn)備的內(nèi)容，第四講、第五講、第六講等三講屬于鑒證業(yè)務(wù)實施內(nèi)容，第七講是鑒證報告的編制和出具。本講解是對企業(yè)所得稅年度納稅申報執(zhí)業(yè)規(guī)范的重點、難點串講，是從企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)管理的角度進(jìn)行講解，而不是從鑒證人員實施層面的講解。對于鑒證人員的取證程序

2、、工作底稿編制、具體業(yè)務(wù)評價分析等操作層面的內(nèi)容，作為操作實務(wù)另行講解。 第一講 鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)承接階段包括鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查和簽訂業(yè)務(wù)約定書等兩項工作，這兩項工作一般由營銷部門負(fù)責(zé)。一些小事務(wù)所不設(shè)立專職的營銷部門或人員，而設(shè)置業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)承接事項，業(yè)務(wù)部門同時還要負(fù)責(zé)承辦鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查包括：承接條件調(diào)查和被鑒證單位情況調(diào)查。被鑒證單位調(diào)查內(nèi)容包括：洽談業(yè)務(wù)意向、企業(yè)基本情況、委托方聲明、會計政策、被鑒證單位內(nèi)部控制評價、被鑒證單位重要事項。被鑒證單位調(diào)查的內(nèi)容所得稅指南寫得比較清楚且比較好理解，本講中不做更深的說明，下面重點講一下承接條件評估和了解業(yè)務(wù)環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容。一、承接條

3、件調(diào)查鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三條和所得稅準(zhǔn)則（征求意見稿）第七條，對承接條件做出了具體規(guī)定。稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：（承接條件）（一）是否屬于鑒證業(yè)務(wù)注冊稅務(wù)師只有在調(diào)查階段正確劃分鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)，才能正確選擇合同的適用類型，從而使所提供勞務(wù)與收費標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)，與所承擔(dān)的責(zé)任相對應(yīng)。從執(zhí)業(yè)角度來看，區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)的積極意義表現(xiàn)在三個方面，一是從量上看，鑒證業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)的程序不同，取證的數(shù)量不同，對有關(guān)申報事項證明程度不同，直接結(jié)果是勞動量不同；二是從質(zhì)上看，鑒證與服務(wù)的責(zé)任分配標(biāo)準(zhǔn)不同，鑒證

4、結(jié)果的稅法責(zé)任由事務(wù)所直接承擔(dān)，服務(wù)結(jié)果的稅法責(zé)任由納稅人直接承擔(dān)；三是從風(fēng)險上看，對同一個被鑒證單位如果項目負(fù)責(zé)人既做鑒證又做服務(wù)，由于利益的影響鑒證結(jié)論很難做到獨立、客觀、公正，鑒證風(fēng)險很難有效防范。根據(jù)基本準(zhǔn)則第三條規(guī)定和所得稅準(zhǔn)則（征求意見稿）第二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的特點，一是身份，在鑒證業(yè)務(wù)當(dāng)中，事務(wù)所是第三方身份的鑒證人，而不是被鑒證單位或委托人的身份；二是提供的是證明性的鑒證服務(wù)，而不是代理申報或申報有關(guān)的咨詢服務(wù)。具體規(guī)定如下：所得稅準(zhǔn)則（征求意見稿）第二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱“年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”），是指鑒證人接受委托，通過

5、執(zhí)行基本準(zhǔn)則及本準(zhǔn)則（以下簡稱執(zhí)業(yè)規(guī)范）規(guī)定的程序和方法，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被鑒證人的企業(yè)所得稅年度納稅申報事項（以下簡稱年度申報事項）進(jìn)行審核、確認(rèn)，評價和證明其納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，并出具鑒證報告的業(yè)務(wù)。” 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，涉稅鑒證是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。（二）是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力所得稅準(zhǔn)則（征求意見稿）把“是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力”作為判斷承接的條件，目的是為了避免過度承攬鑒證業(yè)務(wù)。勝任能力評估應(yīng)考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務(wù)

6、的鑒證經(jīng)驗，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的時間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。相應(yīng)的實施能力，從量上看，是指事務(wù)所的注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿足所承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的需求；從質(zhì)上看，是指事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。鑒證人員的業(yè)務(wù)水平，是要求執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果

7、出具報告，因此必須具有充分表達(dá)意見的說明能力。（三）內(nèi)控機制健全能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量事務(wù)所應(yīng)按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范的要求，健全內(nèi)部控制并能夠有效運行，才能保證鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量。對事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的規(guī)定，進(jìn)行自我評價。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應(yīng)考慮提出放棄的建議。（四）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論事務(wù)所未經(jīng)鑒證年度納稅申報證據(jù)，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。支持鑒證結(jié)論的有關(guān)證據(jù)，應(yīng)符合認(rèn)定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)上述要求，關(guān)于證

8、據(jù)調(diào)查評估的內(nèi)容，一是調(diào)查的獨立性保持情況，是否受到不應(yīng)有的干擾；二是鑒證人員是否有能力評價證據(jù)的資格；三是鑒證人員是否有能力評價證據(jù)對鑒證事項的證明力，做到運用鑒證結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行證明，證明程度達(dá)到證明標(biāo)準(zhǔn)。（五）是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性。在調(diào)查階段考慮事務(wù)所的風(fēng)險承擔(dān)，應(yīng)注意以下問題： 1. 要正確、客觀、全面地傳遞風(fēng)險信息應(yīng)當(dāng)看到風(fēng)險是一把雙刃劍，風(fēng)險不僅可以帶來超出預(yù)期的損失，也可能帶來超出預(yù)期的收益。市場經(jīng)濟最主要的活力就來自于風(fēng)險，風(fēng)險既可能為經(jīng)營者帶來莫大的機會也可能帶來難以想象的損失。風(fēng)險是市場的靈魂，無數(shù)風(fēng)險的集合就構(gòu)成了市場。贏利能力與其防范風(fēng)險的能

9、力是企業(yè)經(jīng)營的左右手，贏利是講如何追求風(fēng)險所帶來的有利結(jié)果，防范風(fēng)險是講如何控制風(fēng)險所帶來的不利結(jié)果。注冊稅務(wù)師考慮承接鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險，不能僅僅因為有不利結(jié)果，就向事務(wù)所傳遞應(yīng)放棄承接的信息，而應(yīng)從收益和損失兩個方面?zhèn)鬟f風(fēng)險的客觀信息。2. 選擇承接還是放棄應(yīng)考慮事務(wù)所的風(fēng)險控制能力事務(wù)所的風(fēng)險控制能力，一方面體現(xiàn)在管理層的決策上面，另一方面體現(xiàn)為鑒證人員的執(zhí)行能力。做決策時不能因為有風(fēng)險就猶豫不決，這樣會錯失良機。執(zhí)行決策時不能因為有風(fēng)險就四平八穩(wěn)，這樣會降低效率，喪失執(zhí)行力。事務(wù)所面對風(fēng)險時，在提高贏利能力同時，努力提高防范風(fēng)險的能力，是唯一的選擇。注冊稅務(wù)師在調(diào)查階段面對風(fēng)險時，應(yīng)考慮事

10、務(wù)所實際的風(fēng)險控制能力，對本事務(wù)所沒有能力控制的風(fēng)險，不要因為利益誘惑盲目承擔(dān)，承接沒有能力承辦的業(yè)務(wù)。3. 不能過度追求低風(fēng)險或零風(fēng)險稅務(wù)師事務(wù)所不能因為風(fēng)險可能帶來不利的結(jié)果，就選擇零風(fēng)險項目。選擇風(fēng)險控制目標(biāo)時，控制風(fēng)險要講究一個恰當(dāng)?shù)亩龋瑧?yīng)本著成本效益原則把風(fēng)險控制在一個合理的、可接受的范圍之內(nèi)，不能一味追求低風(fēng)險甚至零風(fēng)險，不要追求完全消除風(fēng)險及其影響。4. 應(yīng)根據(jù)風(fēng)險不良后果的嚴(yán)重程度判斷是否承接根據(jù)后果的嚴(yán)重程度劃分，風(fēng)險有刑事風(fēng)險、行政風(fēng)險、民事風(fēng)險。這三種風(fēng)險性質(zhì)是不同的，調(diào)查時應(yīng)區(qū)別對待。承接如果面臨刑事風(fēng)險的業(yè)務(wù)應(yīng)無條件的選擇放棄，如委托方利用鑒證合同進(jìn)行貪污、行賄、轉(zhuǎn)移

11、國有資產(chǎn)等違法行為；如果面臨行政風(fēng)險就應(yīng)根據(jù)后果的嚴(yán)重程度有條件的選擇承接或放棄；如果僅僅是民事風(fēng)險一般情況下應(yīng)選擇承接，道理很簡單民事風(fēng)險是經(jīng)常遇到的市場風(fēng)險，通常情況下都是可控制的。5. 應(yīng)根據(jù)不同期間風(fēng)險產(chǎn)生的原因判斷是否承接根據(jù)后果發(fā)生的時間順序劃分，風(fēng)險可以分為過去風(fēng)險、現(xiàn)實風(fēng)險和未來風(fēng)險，這三種風(fēng)險的期間不同，調(diào)查時同樣應(yīng)區(qū)別對待。（1）過去風(fēng)險，是指被鑒證單位過去稅務(wù)處理不利后果，對本次業(yè)務(wù)帶來的不確定影響。對這類業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)過去稅務(wù)處理方法是否正確，提出承接或放棄的建議。（2）現(xiàn)在風(fēng)險，是指由于被鑒證單位不良稅法環(huán)境或自身稅法理解程度影響，承接后委托人不接受鑒證結(jié)果的不利后果。

12、對這類現(xiàn)實風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位是否能夠考慮未來風(fēng)險客觀對待事務(wù)所的鑒證結(jié)論，提出承接或放棄的建議。（3）未來風(fēng)險，是指鑒證過程或鑒證結(jié)果存在的錯誤，在未來被發(fā)現(xiàn)時所產(chǎn)生的不利后果。對未來風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的鑒證水平和鑒證事項的難度，提出放棄或承接的建議。二、業(yè)務(wù)環(huán)境調(diào)查所得稅指南第四條規(guī)定，承接納稅申報鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，應(yīng)注意以下問題：（一）約定書主要事項。應(yīng)與被鑒證人達(dá)成以下業(yè)務(wù)意向：鑒證項目名稱、鑒證項目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。（二）委托目的。受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的，在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性

13、承攬；委托方不能為應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的申報管理要求，惡性壓價不顧納稅風(fēng)險作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱蟾?。（三）報告使用人的需求。按照委托要求評價和證明年度納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。（四）法律環(huán)境。了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風(fēng)險，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認(rèn)同度等因素，對稅法遵從意識的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。（五）應(yīng)取得的有關(guān)資料。1.基本情況資料。根據(jù)所

14、得稅準(zhǔn)則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人基本情況資料，編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。2.會計制度資料。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人財務(wù)會計制度情況資料，編制財務(wù)會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。3.內(nèi)控資料。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。4.重大交易資料。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人重大經(jīng)濟交易事項情況資料，編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。三、業(yè)務(wù)

15、調(diào)查工作底稿業(yè)務(wù)調(diào)查工作結(jié)束后，調(diào)查人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)工作底稿編制承接條件評估和務(wù)環(huán)境評估報告，作為事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定業(yè)務(wù)計劃的依據(jù)。（一）承接條件評估報告承接條件評估報告，應(yīng)對承接條件調(diào)查評估的五項內(nèi)容的評估情況做出全面說明，并提出是否承接的建議。還應(yīng)就簽訂業(yè)務(wù)約定書和制定業(yè)務(wù)計劃的注意事項提出建議。中稅協(xié)的工作底稿所得稅指南沒有關(guān)于承接條件評估報告的范本，主要考慮各地區(qū)各事務(wù)所的具體要求和操作習(xí)慣有很多差別，統(tǒng)一的范本不具有廣泛的適用性。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計承接條件評估報告工作底稿，為調(diào)查人員提供調(diào)查工具和可遵循的程序，使一個事務(wù)所的調(diào)查工作能按規(guī)范的程序進(jìn)行，并形成同樣質(zhì)量水平的評估報告。（

16、二）業(yè)務(wù)環(huán)境評估報告業(yè)務(wù)環(huán)境評估報告，應(yīng)對業(yè)務(wù)環(huán)境評估的五項內(nèi)容的評估情況做出全面說明，并提出是否承接的建議。還應(yīng)就簽訂業(yè)務(wù)約定書和制定業(yè)務(wù)計劃的注意事項提出建議。中稅協(xié)的工作底稿所得稅指南中，沒有提供有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)境評估報告的工作底稿范本。事務(wù)所根據(jù)鑒證需要，設(shè)計相應(yīng)的工作底稿，如：企業(yè)基本情況表、企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表、會計政策和稅收政策調(diào)查表等等。第二講業(yè)務(wù)約定書合同的訂立是合同法律關(guān)系確定的前提，也是衡量合同是否有效以及確定合同責(zé)任的前提。合同的訂立一般都要經(jīng)過要約和承諾兩個階段。第一講鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查階段，已完成了甲乙雙方的要約程序，本講有關(guān)業(yè)務(wù)約定書簽訂的程序?qū)儆诔兄Z程序。簽訂業(yè)務(wù)約定書，是企

17、業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)確認(rèn)委托關(guān)系（承諾）的最后環(huán)節(jié)。簽訂業(yè)務(wù)約定書的具體時間，在實際工作中并不是必須在實施階段之前，經(jīng)常是先通過電話、傳真、數(shù)據(jù)電文等方式作出承諾，當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)實施到一定階段時再簽訂正式的業(yè)務(wù)約定書。一般情況下，在提交鑒證報告草稿之前應(yīng)簽訂正式的業(yè)務(wù)約定書，否則事務(wù)所可能面臨收費風(fēng)險。一、業(yè)務(wù)約定書的主要事項根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容有十項，所得稅指南提供了業(yè)務(wù)約定書的范本。簽訂鑒證業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)對鑒證年度、鑒證事項、評價標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項作出專項約定。下面介紹幾個重要事項的具體內(nèi)容：（一）委托事項1. 項目名稱年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書項目名

18、稱，一般情況下的文字表述為：“20年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證?！比绻€包括對某個年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報專項鑒證，為了避免一項鑒證失敗而牽連整個年度鑒證失敗，原則上應(yīng)另行簽訂專項委托協(xié)議。如，資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)、研究開發(fā)費用加計扣除業(yè)務(wù)、抵免所得稅額加計扣除業(yè)務(wù)、彌補虧損鑒證業(yè)務(wù)、企業(yè)特殊重組鑒證業(yè)務(wù)等等，應(yīng)單獨簽訂專項鑒證業(yè)務(wù)約定書。2. 具體內(nèi)容及要求（1）具體內(nèi)容。對委托項目具體內(nèi)容及要求在業(yè)務(wù)約定書中，重點主要約定接受委托事項具體內(nèi)容、委托方未委托的鑒證事項具體內(nèi)容。如，“20年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證。”這是委托事項，在事項的具體內(nèi)容包括：會計資料審核、內(nèi)部控制

19、調(diào)查、會計與稅收差異事項的調(diào)整、鑒證年度內(nèi)專項申報等等。對這些申報事項，委托人可能會全部委托也可能部分委托。對于全部委托的就應(yīng)考慮年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)約定書與專項業(yè)務(wù)約定書，在內(nèi)容上的劃分問題，盡量避免全部寫到年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)約定書當(dāng)中。對于企業(yè)實際發(fā)生企業(yè)所得稅專項申報業(yè)務(wù)，如果未委托鑒證的應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中說明。（2）具體要求。對于“要求”主要是約定，鑒證的深度和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。前面說過專項申報應(yīng)另行約定，這就是關(guān)于專項申報事項的要求，在約定書中應(yīng)當(dāng)明確。對會計資料審核、內(nèi)部控制調(diào)查有兩種選擇，一是納稅人不委托稅務(wù)師事務(wù)所鑒證，這時協(xié)議中就應(yīng)該明確未委托會計資料審核，并約定會計資料審核、

20、內(nèi)部控制調(diào)查的責(zé)任由委托方承擔(dān)；二是委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行鑒證，這兩項業(yè)務(wù)屬于接受委托的具體項目，在接受委托時應(yīng)明確鑒證的深度。對會計資料審核，應(yīng)約定僅關(guān)注會計核算的差錯調(diào)整，不負(fù)責(zé)對納稅人的會計報表發(fā)表鑒證意見；對內(nèi)部控制調(diào)查僅限于調(diào)查納稅人管理層對被鑒證單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果，而不實施評價程序；3. 完成時間企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的完成時間，在委托人沒有特殊需要的情況下，一般應(yīng)約定為匯算清繳終止日，如，被鑒證年度次年的5月31日，實際經(jīng)營終了之日后的第60天的日期。（二）約定事項的收費關(guān)于約定事項的收費問題，范本列舉的比較詳細(xì)，實際工作中應(yīng)注意參考。在簽訂約定書時還應(yīng)注意下列問題。1

21、. 不要因急于承攬到業(yè)務(wù)就過多的做出收費讓步，尤其不能在承攬鑒證業(yè)務(wù)時以免費咨詢?yōu)榇黉N手段。很多企業(yè)在承辦鑒證業(yè)務(wù)時按標(biāo)準(zhǔn)收費，但對同時涉及咨詢籌劃業(yè)務(wù)免費服務(wù)，以高層次、高智能的免費服務(wù)，維護(hù)低層次勞務(wù)型的收費服務(wù)市場，我們把這種現(xiàn)象稱之為“賣一把勺子，送一個大飯碗（或送個金飯碗）”。事務(wù)所對待這類業(yè)務(wù)則采取了相反的做法，即“送把勺子，賣個碗”，更多的是既“賣勺子”，又“賣碗”。2. 不要卷入低價自殺式競爭。當(dāng)今鑒證業(yè)務(wù)市場上，收費標(biāo)準(zhǔn)高低落差巨大，在自己不惡性壓價的同時還應(yīng)告訴客戶現(xiàn)在市場的收費情況，否則可能會引發(fā)不必要的爭議。3. 注意約定收費與提供鑒證服務(wù)的先后次序。很多事務(wù)所在簽訂協(xié)

22、議時只約定委托方付費標(biāo)準(zhǔn)、受托方的服務(wù)事項，但不約定付費時間、報告具體提交時間。這種做法，當(dāng)遇到不守信用的委托方時事務(wù)所會面臨收費風(fēng)險，甚至?xí)霈F(xiàn)死賬。在鑒證過程當(dāng)中發(fā)生爭議時，事務(wù)所往往處于抗辯不利的地位。 上述三點是關(guān)于業(yè)務(wù)承攬階段的風(fēng)險防范問題，下面會舉例說明。（三）甲方的責(zé)任業(yè)務(wù)約定書范本，對甲方的責(zé)任提供了條款范本。1. 關(guān)于會計資料及納稅資料的責(zé)任范本：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性。2. 履行納稅義務(wù)的相關(guān)責(zé)任范本：按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有

23、效實施與會計核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合會計準(zhǔn)則及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。3. 不減責(zé)條款約定的責(zé)任范本：基于重要性原則、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。4. 其他責(zé)任除范本列舉的三個責(zé)任外，還應(yīng)考慮其他有關(guān)責(zé)任。如，按約定用途使用鑒證報告的責(zé)任。業(yè)務(wù)約定書的條款文字可以寫為：“乙方提供的鑒證報告，僅供貴公司向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)事務(wù)所及

24、注冊稅務(wù)師無關(guān)?！保ㄋ模┘追降牧x務(wù)業(yè)務(wù)約定書范本，對甲方的義務(wù)提供了條款范本。1. 提供鑒證資料的義務(wù)范本：按照乙方要求，及時提供完成委托事項所需的會計資料、納稅資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實性和完整性。主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。2. 提供其他鑒證信息的義務(wù)范本：確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對有關(guān)事項的詢問。3. 提供工作條件的義務(wù)范本：為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助， 4. 付費義務(wù)范本：按本約定書的約定及時足額支付委托業(yè)務(wù)費用以及其他相關(guān)費用。未按規(guī)定時間支付委托費用的，應(yīng)按約定金額_%的比例支

25、付違約金。5. 守法義務(wù)范本：甲方不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。（五）乙方的責(zé)任1. 依法鑒證責(zé)任范本：乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及注冊稅務(wù)師管理暫行辦法及其有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證。2. 程序保障責(zé)任范本：乙方應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，執(zhí)行鑒證程序，為甲方的委托事項提供鑒證服務(wù)。3. 違法行為披露責(zé)任范本：乙方有責(zé)任在鑒證報告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國家法律法規(guī)且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項。4. 其他責(zé)任除范本列舉的三個責(zé)任外，還應(yīng)考慮其他有關(guān)責(zé)任。如，過失責(zé)任，業(yè)務(wù)約定書的條款文字可以寫為：“由于乙方過錯導(dǎo)致甲

26、方未按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，乙方應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！保┮曳降牧x務(wù)1. 按約定完成報告的義務(wù)范本：乙方應(yīng)當(dāng)按照約定時間完成委托事項，并出具真實、合法的鑒證報告。2. 保密義務(wù)范本：除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰所實施的調(diào)查、聽證、復(fù)議等程序。3. 賠償義務(wù)范本：屬于乙方原因未按約定時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（七）免責(zé)條款對于委托事項中有特別約定的事項，應(yīng)通過免責(zé)條款確認(rèn)事務(wù)所不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)

27、任。免責(zé)條款是就當(dāng)事人以協(xié)議排除或限制未來責(zé)任的合同條款。如，對會計資料審核、內(nèi)部控制調(diào)查，納稅人不委托稅務(wù)師事務(wù)所鑒證。針對該項特殊約定，在協(xié)議中明確約定事務(wù)所的免責(zé)條款，未委托會計資料審核，并約定會計資料審核、內(nèi)部控制調(diào)查的責(zé)任由委托方承擔(dān)。又如，事務(wù)所受托對總分公司的年度匯總申報進(jìn)行鑒證，由于受到時間緊迫和地域廣泛的限制，對下屬分公司的鑒證只能通過遠(yuǎn)程調(diào)閱電子賬的方式進(jìn)行，無法就原始憑證的真實性、會計歸集的準(zhǔn)確性和電子賬摘要的真實性等實施鑒證。針對無法實施鑒證的情況，在委托協(xié)議中應(yīng)約定免責(zé)條款，確認(rèn)事務(wù)所不承擔(dān)相應(yīng)信息不實的法律責(zé)任。簽訂合同時對法律明文規(guī)定的當(dāng)事人對其不履行合同不承擔(dān)違

28、約責(zé)任的條件（免責(zé)條件），沒有必要在合同中做約定，因為只要發(fā)生了免責(zé)條件的事實，合同中沒有做約定的，也依法不承擔(dān)違約責(zé)任。我國法律規(guī)定的免責(zé)條件主要有：不可抗力（合同法第117條規(guī)定）、貨物本身的自然性質(zhì)、貨物的合理損耗（合同法第311條）、債權(quán)人的過錯（合同法第311條、第370條）。（八）業(yè)務(wù)約定書的生效的時間、地點和責(zé)任1. 生效時間我國合同法第25條規(guī)定：“承諾生效時合同成立。”承諾生效的基本后果就是合同成立。合同法第32條規(guī)定了合同生效的時間：“當(dāng)事人采用合同書形式訂立合同的，自雙方當(dāng)事人簽字或者蓋章時合同成立?！?. 生效地點合同法第34條規(guī)定，承諾生效的地點為合同成立的地點。采用

29、數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，收件人的主營業(yè)地為合同成立的地點；沒有主營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點。當(dāng)事人另有約定的，按照其約定。3. 生效責(zé)任有效合同是指符合法律規(guī)定，所訂立的條款對當(dāng)事人各方具有法律約束力，并受國家法律強制力保護(hù)的合同。依法成立的合同，自成立時生效。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)登記等手續(xù)的，必須辦理完有關(guān)手續(xù)合同才能生效?！景咐磕硺I(yè)務(wù)約定書的生效條款約定“本合同經(jīng)甲乙雙方簽字并簽章后生效”，而在該業(yè)務(wù)約定書只蓋有甲、乙雙方的印章未見雙方授權(quán)代表簽字。因此，該業(yè)務(wù)約定書不具備約定的生效條件，屬于尚未生效的業(yè)務(wù)約定書。合同法第四十五條規(guī)定，“當(dāng)事人對合同的效力可以約定附

30、條件。附生效條件的合同，自條件成就時生效。附解除條件的合同，自條件成就時失效?！倍I(yè)務(wù)約定書訂立階段的風(fēng)險防范承接業(yè)務(wù)的核心是簽訂合同，雙方（或多方）當(dāng)事人的協(xié)商過程大致要經(jīng)“要約”和“承諾”兩個步驟。要約階段一般不會發(fā)生直接的現(xiàn)實的法律風(fēng)險，但是存在現(xiàn)實的商業(yè)風(fēng)險和潛在的法律風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)高度重視調(diào)查工作，這是抓住商業(yè)機會的關(guān)鍵一步，處理不當(dāng)機會就不可能成為機遇，很可能讓機會擦肩而過，將商業(yè)渴望變成了商業(yè)絕望。商業(yè)絕望發(fā)生實際就是產(chǎn)生了商業(yè)風(fēng)險。在要約階段，如果發(fā)生選擇合作伙伴不當(dāng)、環(huán)境調(diào)查不清、不利后果的執(zhí)業(yè)風(fēng)險估計不足、信息把握以及危機預(yù)測不到位等情況，就會產(chǎn)生潛在的法律風(fēng)險。承接涉稅

31、鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定簽訂業(yè)務(wù)約定書，在簽訂過程當(dāng)中應(yīng)充分考慮合同法關(guān)于合同責(zé)任的有關(guān)規(guī)定，這樣首先保證自身不違法，又能保證當(dāng)對方違法讓自身受到損失時能夠有效地進(jìn)行救濟。下面介紹一下承諾階段主要的合同責(zé)任有關(guān)內(nèi)容。（一）締約過失責(zé)任締約過失責(zé)任是指訂立合同過程中締約一方當(dāng)事人因違反誠實信用原則所應(yīng)承擔(dān)的先合同義務(wù)而造成對方信賴?yán)鎿p失時所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其實質(zhì)上是誠實信用原則在締約過程中的體現(xiàn)。合同法規(guī)定了締約過失責(zé)任的類型，第42條規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同過程中有下列情形之一，給對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任：1. 假借訂立合同，惡意進(jìn)行磋商；2. 故意隱瞞與訂立合同有關(guān)的重要事實或者提供虛

32、假情況；3. 有其他違背誠實信用原則的行為。第43條規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同過程中知悉的商業(yè)秘密，無論合同是否成立，不得泄露或者不正當(dāng)?shù)厥褂谩Ｐ孤痘蛘卟徽?dāng)?shù)厥褂迷撋虡I(yè)秘密給對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。比如，有的事務(wù)所利用政策上的信息優(yōu)勢，將現(xiàn)有的比較難以查找的稅法信息，盡管該項稅法信息對客戶非常重要，甚至影響到上千上億的稅款，但事務(wù)所卻謊稱沒有具體規(guī)定，需要我們爭取政策進(jìn)行協(xié)調(diào)。然后，利用該項信息與客戶簽訂不符合誠信原則的合同，客戶知道后就會去告事務(wù)所，事務(wù)所就面臨合同被撤銷的風(fēng)險。（二）合同生效的責(zé)任有效合同是指符合法律規(guī)定，所訂立的條款對當(dāng)事人各方具有法律約束力，并受國家法律強制

33、力保護(hù)的合同。依法成立的合同，自成立時生效。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)登記等手續(xù)的，必須辦理完有關(guān)手續(xù)合同才能生效?！景咐磕硺I(yè)務(wù)約定書的生效條款約定“本合同經(jīng)甲乙雙方簽字并簽章后生效”，而在該業(yè)務(wù)約定書的只蓋有甲、乙雙方的印章未見雙方授權(quán)代表簽字。因此，該業(yè)務(wù)約定書不具備約定的生效條件，屬于尚未生效的業(yè)務(wù)約定書。合同法第四十五條規(guī)定，“當(dāng)事人對合同的效力可以約定附條件。附生效條件的合同，自條件成就時生效。附解除條件的合同，自條件成就時失效?！保ㄈ┖贤瑹o效或被撤銷的責(zé)任民法通則第六十一條第一款規(guī)定：“民事行為被確認(rèn)為無效或者被撤銷后，當(dāng)事人因該行為取得的財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)返還給受損失的一方。有過

34、錯的一方應(yīng)當(dāng)賠償對方因此所受的損失，對方都有過錯的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。”合同法第五十八條規(guī)定：“合同無效或者被撤銷后，因該合同取得的財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以返還；不能返還或者沒有必要返還的，應(yīng)當(dāng)折價補償。有過錯的一方應(yīng)當(dāng)賠償對方因此所受到的損失，雙方都有過錯的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！睙o效合同是相對有效合同而言的，它是指合同雖然已經(jīng)成立，但因欠缺合同生效要件，其在內(nèi)容和形式上違反了法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定和社會公共利益，因此確認(rèn)為無效。無效合同自始無效。合同一旦被確認(rèn)無效，就產(chǎn)生溯及既往的效力，即自合同成立時起不具有法律的約束力，以后也不能轉(zhuǎn)化為有效合同。無論當(dāng)事人已經(jīng)履行，或者已經(jīng)履行完畢，

35、都不能改變合同無效的狀態(tài)。比如事務(wù)所是通過稅務(wù)機關(guān)簽訂強制代理協(xié)議，并以合同金額的一定比例作為該稅務(wù)機關(guān)的回報，該合同違反法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，就屬于無效合同。又如事務(wù)所與納稅人簽訂合同時，目的是共謀少交稅款或晚交稅款，該合同違反了征管法的有關(guān)規(guī)定，同樣屬于無效合同。所謂可撤銷合同，就是因意思表示不真實，通過有撤銷權(quán)的當(dāng)事人行使撤銷權(quán)，使已經(jīng)生效的意思表示歸于無效的合同。比如，事務(wù)所在簽訂協(xié)議時，對納稅人的某項違法事實夸大納稅風(fēng)險，本是很輕的處罰卻故弄玄虛，讓納稅人誤解為將要受到很重的處罰。然后，承諾能夠幫助減輕處罰，要求對方按減少處罰的一定比例支付服務(wù)費。這類合同就屬于因納稅人重大誤解訂立的合

36、同，納稅人可以申請撤銷。該項合同一旦被撤銷，事務(wù)所就要返還所收費用，這種經(jīng)營的失敗不僅僅是經(jīng)濟上的，更有企業(yè)信譽上的。另一種情況是利用對方草率或缺少經(jīng)驗簽訂的顯失公平的合同，受害的一方可以申請撤銷。比如納稅人開業(yè)幾年來沒有接受稅務(wù)稽查，稅務(wù)局正常選案該企業(yè)被納入了稽查范圍，該納稅人心中沒底找到了某稅務(wù)師事務(wù)所，委托做一次自查。事務(wù)所初步評估納稅資料后，告訴納稅人由于你還沒有簽訂委托協(xié)議，評估結(jié)果不能告訴你，并且不提供相關(guān)咨詢意見。事務(wù)所抓住了納稅人沒有經(jīng)驗且比較急迫的心情，提出服務(wù)的前提是必須先簽協(xié)議。要約階段報出了較高的收費標(biāo)準(zhǔn)，由于納稅人自認(rèn)為處于危機階段，雖然對收費有一些想法，情急之下接

37、受了按風(fēng)險代理確定的高報價并同意先全額付費后接受服務(wù)。事務(wù)所則按協(xié)議要求告知了評估結(jié)果，提供了咨詢服務(wù)。稅務(wù)稽查結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定只是印花稅存在少量補稅問題，其他稅種未發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。這時候納稅人認(rèn)為評估結(jié)果與實際檢查結(jié)果差距過大，且在簽訂協(xié)議時利用了納稅人經(jīng)驗不足的弱點，覺得中介機構(gòu)所簽合同顯失公平，起訴到法院要求撤銷。從法理上講，該項合同在簽訂時，一是事務(wù)所沒有履行相應(yīng)合同的告知義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)締約過失責(zé)任，二是事務(wù)所確實涉嫌利用納稅人經(jīng)驗不足，應(yīng)承擔(dān)合同撤銷責(zé)任。（四）利用合同進(jìn)行違法行為的責(zé)任關(guān)于查處利用合同進(jìn)行的違法行為的暫行規(guī)定（國家工商行政管理局令第97號進(jìn)行第二次修正）第二條規(guī)定：

38、“利用合同進(jìn)行的違法行為，是指公民、法人或者其他組織以牟取非法利益為目的，違反法律、行政法規(guī)，利用合同手段或者形式，危害國家利益、社會公共利益或者他人利益，依法應(yīng)受行政處罰的行為?！痹谧远悇?wù)師行業(yè)當(dāng)中，常見的利用合同進(jìn)行的違法行為有以下幾種：一是，合同當(dāng)事人采用欺詐手段騙取財物。如偽造合同騙取錢財，有個事務(wù)所的部門經(jīng)理李某，辭職前與事務(wù)所的客戶A公司進(jìn)行了承接前的初步洽談并達(dá)成了合作意向，李某辭職后偽造原事務(wù)所的合同章，與A公司簽訂了咨詢服務(wù)合同，又利用他辭職前領(lǐng)取的事務(wù)所空白手寫版發(fā)票，向A公司收取了服務(wù)費用。李某的行為不僅違反行政法，還觸犯刑法。事務(wù)所發(fā)現(xiàn)李某的行為后，沒有直接向公安機關(guān)

39、報警，而是采取了協(xié)商解決的做法。經(jīng)事務(wù)所與李某溝通，李某認(rèn)識到了后果的嚴(yán)重性，主動返還了騙取的服務(wù)費用，事務(wù)所又根據(jù)原來的分配政策給予李某相應(yīng)的勞務(wù)費。就這個案例來看，當(dāng)然有李某的責(zé)任，但是也暴露了事務(wù)所在合同管理、發(fā)票管理方面的漏洞。又如，無正當(dāng)理由中止履行合同，不退還所收定金、質(zhì)量保證金、履約保證金。有一家事務(wù)所，在與多家用戶簽訂服務(wù)協(xié)議收取部分或全額的服務(wù)費后，突然注銷公司，人走樓空，使用戶受到巨大損失。二是，合同當(dāng)事人侵占、損害國有資產(chǎn)。如通過賄賂簽訂、履行合同騙取國有資產(chǎn)。如有的事務(wù)所通過賄賂國有企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，簽訂并履行收費不合常規(guī)的合同，騙取國有企業(yè)的財產(chǎn)。這種行為不僅要受到行政

40、處罰，還要受到刑事處罰。三是，合同當(dāng)事人危害國家利益、社會公共利益和他人利益。如雙方惡意串通，危害國家利益、社會公共利益和他人利益。如有的事務(wù)所與稅務(wù)干部和企業(yè)財務(wù)人員串通，編造財產(chǎn)損失的虛假申報材料，以騙取該項損失允許稅前扣除的稅務(wù)機關(guān)審批文件為目的，簽訂代理協(xié)議約定巨額代理費用。這種行為國家稅收流失，企業(yè)花了巨額費用卻埋下了違法風(fēng)險。該案敗露后企業(yè)要補稅且所支付的費用被沒收，稅務(wù)干部和事務(wù)所的負(fù)責(zé)人被追究相應(yīng)責(zé)任。（五）因訴訟管轄產(chǎn)生的訴訟不能風(fēng)險我國民事訴訟法是以被告所在地管轄為原則（簡稱原告就被告原則），原告所在地為例外來確定一般地域管轄。民事訴訟法第二十二條規(guī)定，對公民提起的民事訴訟

41、，由被告住所地人民法院管轄；被告住所地與經(jīng)常居住地不一致的，由經(jīng)常居住地人民法院管轄。對法人或者其他組織提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄。事務(wù)所在簽訂協(xié)議時，應(yīng)充分考慮原告就被告的訴訟管轄原則給合同爭議帶來的訴訟不能風(fēng)險。比如，北京某事務(wù)所與某市某事務(wù)所簽訂了合作協(xié)議，約定某市事務(wù)所負(fù)責(zé)承攬業(yè)務(wù)北京事務(wù)所負(fù)責(zé)承辦業(yè)務(wù)，服務(wù)費按合同金額的70%歸某市事務(wù)所30%歸北京事務(wù)所。合作兩年后，北京的事務(wù)所察覺到某市事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人法律遵從度低，為了撈取經(jīng)濟利益不顧法律風(fēng)險，于是決定終止合作。兩年的合作費大部分已經(jīng)結(jié)清，余款12.5萬元，某市事務(wù)所以經(jīng)費不足為由拒絕支付。這個爭議如果訴訟應(yīng)歸某

42、市的法院管轄，考慮到路途遙遠(yuǎn)差旅費負(fù)擔(dān)過重，即使勝訴收回所欠合作費扣除相關(guān)成本后所剩無幾，這就產(chǎn)生了訴訟不能的風(fēng)險。對于這類缺乏誠信的合作伙伴，最簡單的辦法就是在合同中約定先支付款項，后提供服務(wù)。（六）免責(zé)條款無效的風(fēng)險免責(zé)條款是就當(dāng)事人以協(xié)議排除或限制未來責(zé)任的合同條款。免責(zé)條款的特征：一是，免責(zé)條款必須是經(jīng)當(dāng)事人雙方同意的，具有約定性。與不可抗力等法定免責(zé)條件不同，他是當(dāng)事人雙方的約定；二是，免責(zé)條款具有規(guī)定性。即免責(zé)條款必須是以明示的方式作出，任何以默示的方式作出的免責(zé)都是無效的；三是免責(zé)條款具有約束性。合同訂立后，一旦出現(xiàn)免責(zé)條款規(guī)定的情形和條件時，即可排除或者限制當(dāng)事人未來的民事責(zé)任

43、（部分或全部責(zé)任），這樣既約束了享受免責(zé)條件一方當(dāng)事人承擔(dān)的主要義務(wù)，又約束了另一方當(dāng)事人要求對方履行主要義務(wù)的權(quán)力。有效的免責(zé)條款必須同時具備五個條件，一是必須是雙方當(dāng)事人真實的意思表示，二是必須經(jīng)雙方當(dāng)事人協(xié)商同意，三是必須符合社會公共利益要求，四是必須合理分配雙方當(dāng)事人之間的權(quán)益與風(fēng)險，五是必須予以說明的格式合同免責(zé)條款，其提供者必須盡說明義務(wù)。無效的免責(zé)條款應(yīng)承擔(dān)合同無效或被撤銷的責(zé)任。免責(zé)條款應(yīng)區(qū)別不同情況確認(rèn)有效或無效：一是基于現(xiàn)行法的規(guī)定確定免責(zé)條款有效抑或無效，免責(zé)條款以意思表示為要素，以排除或限制當(dāng)事人的未來責(zé)任為目的，因而屬于一種法律行為，應(yīng)受合同法第52條、第53條、第5

44、4條、第47條、第48條、第51條和第40條的規(guī)定調(diào)整；二是基于風(fēng)險分配理論確定免責(zé)條款有效或無效。有些免責(zé)條款不是對國家強制性的否定，不是對法律譴責(zé)和否定違約和侵權(quán)的態(tài)度的藐視，而是在既有的價格、保險等機制的背景下合理分配風(fēng)險的措施，是維護(hù)企業(yè)的合理化經(jīng)營，平衡條款利用人、相對人用乃至一般第三人之間利益關(guān)系的手段，這類免責(zé)條款應(yīng)該有效；三是根據(jù)過錯程度確定免責(zé)條款有效或無效，合同法第53條規(guī)定，免除故意或重大過失所生責(zé)任的條款無效；四是根據(jù)違約的輕重確定免責(zé)條款有效或者無效，根本性違約，又叫嚴(yán)重違約，它使合同目的落空，在違約方過失的情況下，必須堅決加以否定，不允許當(dāng)事人以協(xié)議免除根本性違約所

45、生的違約責(zé)任。第三講計劃階段的工作安排一、執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定基本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“項目負(fù)責(zé)人根據(jù)鑒證事項的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃，具體包括下列內(nèi)容：（一）鑒證風(fēng)險評估，包括被鑒證人的稅務(wù)風(fēng)險管理情況，稅務(wù)機關(guān)及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務(wù)風(fēng)險的其他方面；（二）總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標(biāo)、鑒證策略、組織分工和時間安排；（三）具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等?！被緶?zhǔn)則第十六條規(guī)定：“涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整。”所得稅準(zhǔn)則及指南對鑒證計劃有關(guān)內(nèi)

46、容只做出了原則性規(guī)定，沒有從內(nèi)容和程序上展開。中稅協(xié)準(zhǔn)則委員會起草時，主要考慮鑒證業(yè)務(wù)計劃不同的業(yè)務(wù)有不同的特點，不同的所有不同的要求，中稅協(xié)對計劃的內(nèi)容和程序不宜做具體規(guī)定，只提原則要求。把鑒證業(yè)務(wù)計劃內(nèi)容和程序的有關(guān)事項，留給事務(wù)所自行處理。所得稅準(zhǔn)則第十條規(guī)定，“鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時確定項目組及其負(fù)責(zé)人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實施?！彼枚愔改系诹鶙l規(guī)定，“根據(jù)涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第十五條和準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露?！倍?、計劃階段的主要任務(wù)完成了業(yè)務(wù)情況調(diào)查和業(yè)務(wù)約定書簽訂，營銷承接工作

47、已經(jīng)結(jié)束，下一步進(jìn)入了計劃階段鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)部管理階段，包括審計部門的設(shè)置或調(diào)整、鑒證業(yè)務(wù)流程管理制度的建立、鑒證業(yè)務(wù)計劃的編寫、鑒證業(yè)務(wù)監(jiān)管。計劃階段的核心任務(wù)是，制定一套完整的項目鑒證業(yè)務(wù)實施方案。計劃階段的工作安排涉及到的工作系統(tǒng)包括：鑒證系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)和爭議應(yīng)急系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)的職能作用無論大所小所、新所老所都是不能缺少的，區(qū)別在于是設(shè)置專門部門和崗位，或選擇某個部門或崗位同時負(fù)擔(dān)幾項職能工作。如，設(shè)置綜合部門或崗位，負(fù)責(zé)監(jiān)控和爭議應(yīng)急；設(shè)置業(yè)務(wù)部門或崗位，負(fù)責(zé)營銷和鑒證。無論部門或崗位怎樣設(shè)置，業(yè)務(wù)職能與監(jiān)控職能的內(nèi)部牽制原則是必須堅持的，如果放棄這個原則公司將面臨質(zhì)量失控的風(fēng)

48、險。事務(wù)所對四個職能系統(tǒng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)財政部發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制指引的有關(guān)文件進(jìn)行設(shè)計。三、職能部門的設(shè)置事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，在編制計劃前應(yīng)抓好職能機構(gòu)的組織落實，沒有組織保證鑒證計劃和鑒證實施就無從談起。部門設(shè)計和人員安排是事務(wù)所業(yè)務(wù)委派的核心工作，這個環(huán)節(jié)出問題多么好的內(nèi)控制度也會形同虛設(shè)，事務(wù)所的所有風(fēng)險沒有比用人不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險更大。與鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的職能部門，包括：營銷部門、鑒證部門、監(jiān)控部門、法務(wù)部門。（一）營銷部門或崗位設(shè)置在計劃階段應(yīng)針對承接階段存在的問題，進(jìn)一步改善營銷部門或崗位的職能設(shè)計、人事安排、營銷制度。（二）鑒證部門或崗位設(shè)置鑒證部門設(shè)置四個級別的崗位，包括：部門經(jīng)理

49、、項目經(jīng)理、項目助理和業(yè)務(wù)助理。1. 部門經(jīng)理負(fù)責(zé)公司涉稅鑒證和納稅審核評估等業(yè)務(wù)的計劃安排、人員組織，指導(dǎo)項目組完成項目前期準(zhǔn)備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，組織本部人員內(nèi)部培訓(xùn)和后續(xù)教育，起草并提交公司本部門業(yè)務(wù)流程草案，協(xié)調(diào)本部門與其他部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，執(zhí)行公司制訂的本部門與其他部門之間的部門間業(yè)務(wù)流程，負(fù)責(zé)組織、編整稿件提供給市場營銷部作為企業(yè)刊物的備用材料；2. 項目經(jīng)理負(fù)責(zé)組織實施所承辦項目的項目前期準(zhǔn)備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，對項目組成員進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，與客戶協(xié)調(diào)溝通承辦項目有關(guān)的事項；3. 項目助理負(fù)責(zé)辦理項目分工所承辦的具體事項，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理做好證據(jù)搜集、業(yè)

50、務(wù)記錄、具體事項工作底稿整理；4. 業(yè)務(wù)助理執(zhí)行項目經(jīng)理或項目助理交辦的工作。（三）監(jiān)控部門設(shè)置監(jiān)控部門設(shè)置，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)等因素考慮。小所一般由綜合部門負(fù)責(zé)，大所則由財務(wù)、行政、法務(wù)等部門共同負(fù)責(zé)。監(jiān)控部門的主要職責(zé)：1. 鑒證業(yè)務(wù)信息管理，包括：業(yè)務(wù)調(diào)查、合同管理（簽訂、變更、終止）、計劃管理、鑒證情況溝通、鑒證報告報送、鑒證工作底稿歸檔等；2. 鑒證財務(wù)信息管理，包括：應(yīng)收服務(wù)費結(jié)算確認(rèn)、服務(wù)費收?。铐検栈?、發(fā)票開具）等；3. 鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)控管理，包括：內(nèi)控制度設(shè)計監(jiān)管、內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管、內(nèi)控結(jié)果評價等。（四）法務(wù)部門法務(wù)部門一般由具有專業(yè)法律知識的律師或法律專家組成。法

51、務(wù)部門的職能如下：1. 管理職能。對事務(wù)所經(jīng)營過程中的風(fēng)險管控，包括經(jīng)營合法性分析、合同管理、員工管理及培訓(xùn)、合規(guī)性監(jiān)控。2. 法律救濟職能。代表事務(wù)所參與糾紛或訴訟的調(diào)解、仲裁或訴訟活動。四、鑒證業(yè)務(wù)流程管理為了加強業(yè)務(wù)流程管理，方便實際操作，事務(wù)所應(yīng)設(shè)計具體的業(yè)務(wù)流程。下面介紹幾個制度范例供大家參考。范例一：項目資料傳遞流程1.項目承接：總審或總經(jīng)理負(fù)責(zé)將市場部承攬并簽訂合同的審核評估項目，簽發(fā)項目承接單交審計部門，部門經(jīng)理負(fù)責(zé)簽收并將回執(zhí)聯(lián)送管理部門；2.項目承辦及初審：部門經(jīng)理將有關(guān)項目落實到項目組后，在項目報告初審?fù)瓿汕埃嘘P(guān)信息由項目組與部門經(jīng)理直接溝通，不上傳公司管理部門；3.項

52、目二審：項目報告初審?fù)瓿珊螅身椖拷?jīng)理將初審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳部門經(jīng)理郵箱；4.項目終審：項目二審結(jié)束后，由部門經(jīng)理將二審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳總審郵箱；5.報告出具：項目終審后，由總審將終審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾婧统鼍邎蟾嫱ㄖ徊⑸蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門負(fù)責(zé)驗收工作底稿、打印報告書、辦理有關(guān)簽字蓋章手續(xù)、取得經(jīng)總經(jīng)理簽字的報告送出通知、裝訂報告書；6.報告送達(dá)：項目經(jīng)理與市場營銷責(zé)任人，負(fù)責(zé)將報告送達(dá)客戶，并取得客戶簽字蓋章返回的公司存檔報告。范例二：項目管理流程本項目管理流程不包括

53、項目組承辦業(yè)務(wù)的具體工作流程，具體工作流程應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)和協(xié)會制訂的各類具體業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則和鑒證所得稅指南所規(guī)定的具體程序。本項目管理流程僅包括，本部門與公司內(nèi)部各部門和總審之間的內(nèi)部管理流程以及項目管理流程。本項目管理流程由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行。具體內(nèi)容如下：1.承接公司交辦的業(yè)務(wù)，與市場部溝通客戶情況，交接有關(guān)資料；2.與公司各分所的管理所長聯(lián)系落實吃、住、行等后勤服務(wù)事宜；3.擬訂項目實施總計劃和人員安排，并提交總審；4.組建項目組，并針對項目具體情況進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；5.對項目執(zhí)行過程中的技術(shù)問題和生活問題，向公司有關(guān)部門或主管領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)解決；6.對項目組提交的項目報告進(jìn)行二級審核，指導(dǎo)項目組完成

54、項目報告的修改工作；7.指導(dǎo)配合項目組，對項目中的重要問題和難點問題，與客戶交換意見；8.指導(dǎo)項目組完成總審反饋的修改意見，指導(dǎo)項目組編整工作底稿；9.項目小結(jié)及后續(xù)服務(wù)建議，報部門經(jīng)理、總審和總經(jīng)理審閱后，報銷費用，領(lǐng)取補貼、獎勵、提成；10.組織項目經(jīng)驗交流、點評。范例三：鑒證業(yè)務(wù)外勤階段的工作流程（一）取證1.收集賬套、財務(wù)報表；2.收集企業(yè)所得稅匯算清繳清單所列資料；3.提供企業(yè)基本情況表；（二）評價證據(jù)、整理工作底稿1.評價證據(jù)的合法性、適用性；2.編制鑒證說明框架；3.填制已取得證據(jù)的固定工作底稿表格；4.對固定工作底稿以外的證據(jù)按索引分級整理編冊；5.提出進(jìn)一步數(shù)據(jù)資料和有關(guān)證據(jù)

55、，并整理出補證通知單發(fā)送有關(guān)人員補證；6.根據(jù)工作進(jìn)度修正具體工作計劃。（三）與二審交換意見1.提出重大問題請示；2.記錄二審答復(fù)及其他修改意見；3.按二審修改要求，重新整理工作底稿和有關(guān)工作事項；4.再次上報二審復(fù)核。（四）提交總審1.將二審修改定稿的報告及有關(guān)資料提交總審；2.按總審要求進(jìn)行修改報告及有關(guān)資料；3.總審初步定稿的報告與用戶交換意見；4.記錄用戶意見，再提出初步修正方案，報總審復(fù)核。（五）提交報告，整理歸檔1.將報告裝訂成冊；2.將報告報送事務(wù)所監(jiān)控部門審查，落實收款、開票及相關(guān)內(nèi)控事宜；3.將報告送達(dá)委托人；4.整理工作底稿，送交檔案室審查。范例四：工作底稿整理的規(guī)范（一）

56、工作底稿的分類鑒證報告的工作底稿分為固定表格卷和補充證據(jù)卷兩大類。固定表格卷是入戶前公司統(tǒng)一設(shè)計的，用于在審核工作過程中，記錄工作過程、專業(yè)判斷結(jié)果的表格。包括收入類、扣除項目類、納稅調(diào)整增加類、納稅調(diào)整減少類、其他納稅調(diào)整類。補充證據(jù)卷是審核人員在執(zhí)行審核業(yè)務(wù)、實施審計程序時，通過向被審核單位索取、核實或直接從企業(yè)賬套中獲取等方式取得的，以證明固定表格類中調(diào)整數(shù)據(jù)的證據(jù)資料。在的審核業(yè)務(wù)中，主要包括我們要求被審核單位提供的有關(guān)資料和從賬套中獲取的抽查憑證匯總表。這類底稿應(yīng)根據(jù)審核要求、審核目的，實施必要的審核程序后，并在其上注明資料的來源，作出相應(yīng)的說明、結(jié)論和底稿索引。這類底稿分為收入證據(jù)

57、補充類、扣除項目證據(jù)補充類、納稅調(diào)整增加證據(jù)補充類、納稅調(diào)整減少證據(jù)補充類、其他納稅調(diào)整證據(jù)補充類。1. 固定表格類：收入、扣除項目、納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、其他納稅調(diào)整。2. 補充證據(jù)卷：收入補充證據(jù)、扣除項目補充證據(jù)、納稅調(diào)整增加補充證據(jù)、納稅調(diào)整減少補充證據(jù)、其他納稅調(diào)整補充證據(jù)。（二）工作底稿的編制方法工作底稿分類介紹了工作底稿的類別和分別包括的內(nèi)容，下面說一下具體的編制方法：1. 固定表格卷收入類和扣除項目類工作底稿的填制，以企業(yè)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整類工作底稿的填制，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，對其的賬面核算涉及的納稅調(diào)整項目，判斷其是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，并作出具

58、體的鑒證結(jié)論。對應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項目所涉及的調(diào)整額，應(yīng)做出具體的鑒證說明，并列示涉及補充資料的索引號。2. 補充證據(jù)卷補充證據(jù)卷的工作底稿是補充說明固定表格卷數(shù)據(jù)的真實性、合法性、完整性。補充證據(jù)卷底稿是對固定表格卷工作底稿結(jié)果的補充說明。對于補充證據(jù)卷歸集資料，應(yīng)注明資料來源，并在實施必要的審核程序后，將審核軌跡連同其專業(yè)判斷記錄附在該資料上，形成審核工作底稿。3. 索引目錄和索引號的編制（1）索引目錄根據(jù)補充證據(jù)卷的工作底稿索引，編制出補充證據(jù)卷索引目錄。對是否存在該鑒證項目和有無補充證據(jù)的項目，應(yīng)在固定表格卷和補充證據(jù)卷索引目錄中做出標(biāo)注。（2）索引號為方便總審對工作底稿復(fù)核，將具有同一

59、性質(zhì)或反映同一具體審核事項的審核工作底稿分別歸類。在歸類的基礎(chǔ)上，應(yīng)將每一類按照索引目錄中，索引號標(biāo)識的具體事項，與固定表格卷工作底稿的對應(yīng)證據(jù)，應(yīng)將索引號標(biāo)識作為一級標(biāo)識，然后再用“”作為二級標(biāo)識，二級標(biāo)識為補充證據(jù)卷中有關(guān)事項的索引標(biāo)識。組成形式為：“固定表格卷工作底稿一級標(biāo)識+補充證據(jù)卷對應(yīng)項二級標(biāo)識”。索引號應(yīng)能體現(xiàn)審核工作底稿的層次，又須避免索引編號過于冗長。審核人員應(yīng)在固定表格卷索引目錄基礎(chǔ)上，根據(jù)收集的補充資料屬于的對應(yīng)審核項目，按固定表格卷索引編制補充證據(jù)的索引。以租金支出鑒證表為例，“租金支出鑒證表”為3-15；對租金支出鑒證取得有關(guān)的補充材料，如：租賃協(xié)議、發(fā)票，應(yīng)編制為3

60、-15-1租賃協(xié)議，3-15-2租金發(fā)票。索引編號依次為3-15-1-1、3-15-1-2，如屬3-15-1-1下的附件，索引編號依次為3-15-1-1-1、3-15-1-1-2。在審核工作底稿上，下一層次是對其上一層次的證明，是對上一層次結(jié)論支持的依據(jù)，它們之間一定要存在著內(nèi)在的聯(lián)系，并且在填寫工作底稿鑒證說明時，應(yīng)以適當(dāng)方式說明其關(guān)系。4. 編制者、復(fù)核者姓名和日期（1）編制者姓名及編制日期：在編制的審核工作底稿上應(yīng)簽名和簽署日期。簽名可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)方式加以說明。（2）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：在復(fù)核過的審核工作底稿上應(yīng)簽名和簽署日期.簽名時可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)方式加以說明。五、鑒證業(yè)務(wù)