新會計(jì)·張XX專題精講班·第專題

1、專題十九 資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)一、本專題主要要內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)概述1.資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)的的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)，是指指資產(chǎn)負(fù)債表表日至財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出出日之間發(fā)生生的有利或不不利事項(xiàng)。它它包括資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后調(diào)調(diào)整事項(xiàng)和資資產(chǎn)負(fù)債表日日后非調(diào)整事事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)涵涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)所涵蓋蓋的期間是自自資產(chǎn)負(fù)債表表日次日起至至財(cái)務(wù)報(bào)告批批準(zhǔn)報(bào)出日止止的一段時(shí)間間。3.資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)的的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后事事項(xiàng)包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后調(diào)整事項(xiàng)和和資產(chǎn)負(fù)債表表日后非調(diào)整整事項(xiàng)。（1）調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后后調(diào)整事項(xiàng)，是是指對資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表

2、日已經(jīng)經(jīng)存在的情況況提供了新的的或進(jìn)一步證證據(jù)的事項(xiàng)。以下是資產(chǎn)負(fù)債債表日后調(diào)整整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日日后訴訟案件件結(jié)案，法院院判決證實(shí)了了企業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日已已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)，需要要調(diào)整原先確確認(rèn)的與該訴訴訟案件相關(guān)關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債債，或確認(rèn)一一項(xiàng)新負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表日日后取得確鑿鑿證據(jù)，表明明某項(xiàng)資產(chǎn)在在資產(chǎn)負(fù)債表表日發(fā)生了減減值或者需要要調(diào)整該項(xiàng)資資產(chǎn)原先確認(rèn)認(rèn)的減值金額額；資產(chǎn)負(fù)債表日日后進(jìn)一步確確定了資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前購購入資產(chǎn)的成成本或售出資資產(chǎn)的收入；資產(chǎn)負(fù)債表日日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊弊或差錯(cuò)。（2）非調(diào)整事事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后后非調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)，是指表明明資產(chǎn)負(fù)債表表日后發(fā)生的的情況的事

3、項(xiàng)項(xiàng)。非調(diào)整事事項(xiàng)的發(fā)生不不影響資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表表數(shù)字，只說說明資產(chǎn)負(fù)債債表日后發(fā)生生了某些情況況。對于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告使用者者來說，非調(diào)調(diào)整事項(xiàng)說明明的情況有的的重要，有的的不重要；其其中重要的非非調(diào)整事項(xiàng)雖雖然與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字字無關(guān)，但可可能影響資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日以以后的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果，故準(zhǔn)則則要求適當(dāng)披披露。以下是資產(chǎn)負(fù)債債表日后非調(diào)調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日日后發(fā)生重大大訴訟、仲裁裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日日后資產(chǎn)價(jià)格格、稅收政策策、外匯匯率率發(fā)生重大變變化；資產(chǎn)負(fù)債表日日后因自然災(zāi)災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生重大損損失；資產(chǎn)負(fù)債表日日后發(fā)行股票票和債券以及及其他巨額舉舉債；

4、資產(chǎn)負(fù)債表日日后資本公積積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日日后發(fā)生巨額額虧損；資產(chǎn)負(fù)債表日日后發(fā)生企業(yè)業(yè)合并或處置置子公司。（3）調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)與非調(diào)整事事項(xiàng)的區(qū)別 對資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)，若在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日或或之前已經(jīng)存存在，則屬于于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬屬于非調(diào)整事事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債債表日后調(diào)整整事項(xiàng)的會計(jì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后后發(fā)生的調(diào)整整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表所屬期期間發(fā)生的事事項(xiàng)一樣，作作出相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理，并對對資產(chǎn)負(fù)債表表日已經(jīng)編制制的財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行調(diào)整。這這里的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、利利潤表及所有有者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表等內(nèi)容，但但不包括現(xiàn)金金流量表正表表。由于資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)發(fā)發(fā)生在

5、次年，報(bào)報(bào)告年度的有有關(guān)賬目已經(jīng)經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別別是損益類科科目在結(jié)賬后后已無余額。因因此，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后發(fā)發(fā)生的調(diào)整事事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分分別以下情況況進(jìn)行處理：1.涉及損益的的事項(xiàng)，通過過“以前年度損損益調(diào)整”科目核算。調(diào)調(diào)整完成后，應(yīng)應(yīng)將 “以前年度損損益調(diào)整”科目的貸方方或借方余額額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤潤”科目。2.涉及利潤分分配調(diào)整的事事項(xiàng)，直接在在“利潤分配未分配利潤潤”科目核算。3.不涉及損益益以及利潤分分配的事項(xiàng)，調(diào)調(diào)整相關(guān)科目目。4.通過上述賬賬務(wù)處理后，還還應(yīng)同時(shí)調(diào)整整財(cái)務(wù)報(bào)表相相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債債表日編制的的財(cái)務(wù)報(bào)表相相關(guān)項(xiàng)目的期期末或本年發(fā)發(fā)生數(shù)；（2）

6、當(dāng)期編制制的財(cái)務(wù)報(bào)表表相關(guān)項(xiàng)目的的期初數(shù)或上上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述述調(diào)整后，如如果涉及報(bào)表表附注內(nèi)容的的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整報(bào)表附注注相關(guān)項(xiàng)目的的數(shù)字。二、專題舉例【例題】甲公司司為上市公司司，為增值稅稅一般納稅企企業(yè)，適用的的增值稅稅率率為17%；所得稅采用用債務(wù)法核算算，適用的所所得稅稅率為為25%；2208年度的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告于2209年3月331日對外批批準(zhǔn)報(bào)出。甲甲公司有關(guān)資資料如下：（1）該公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門門在對其2008年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)內(nèi)審時(shí)，對以以下交易或事事項(xiàng)的會計(jì)處處理提出疑問問：假定：對資料（1），有有關(guān)差錯(cuò)更正正按當(dāng)期差錯(cuò)錯(cuò)處理，不考考慮所得稅的的影響，不要要求編制結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損

7、益及結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年利潤的的會計(jì)分錄。對資料（2）中中的調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)考慮所得得稅的調(diào)整。對資料（2）中中的調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)，合并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以前年度損損益調(diào)整和調(diào)調(diào)整盈余公積積。要求：（1）根據(jù)資料料(1)，逐逐項(xiàng)判斷甲公公司會計(jì)處理理是否正確；如不正確，簡簡要說明理由由，并編制更更正有關(guān)差錯(cuò)錯(cuò)的會計(jì)分錄錄。（2）根據(jù)資料料（2），指指出甲公司上上述的交易和事事項(xiàng)中，哪些些屬于調(diào)整事事項(xiàng)。（注明明上述交易和和事項(xiàng)的序號號即可）（3）根據(jù)資料料（2），編編制甲公司調(diào)調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)關(guān)的會計(jì)分錄錄 （4）根根據(jù)資料（22），調(diào)整會會計(jì)報(bào)表的相相關(guān)項(xiàng)目，將將調(diào)整數(shù)填入入下表。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目目調(diào)整金額（萬萬元）調(diào)增（+）

8、調(diào)減（-）存貨固定資產(chǎn)在建工程遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積未分配利潤208年112月31日日，甲公司有有以下尚未履履行的合同： 208年年2月，甲公公司與乙公司司簽訂一份不不可撤銷合同同，約定在2209年3月以以每箱2萬元元的價(jià)格向乙乙公司銷售ll00箱A產(chǎn)產(chǎn)品；乙公司司應(yīng)預(yù)付定金金20萬元，若若甲公司違約約，雙倍返還還定金。208年l22月31日，甲甲公司的庫存存中沒有A產(chǎn)產(chǎn)品及生產(chǎn)該該產(chǎn)品所需原原材料。因原原材料價(jià)格大大幅上漲，甲甲公司預(yù)計(jì)每每箱A產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本為為2.3萬元元。甲公司2088年將收到的的乙公司定金金確認(rèn)為預(yù)收收賬款，未進(jìn)進(jìn)行其他會計(jì)計(jì)處理，其會會計(jì)處理如下

9、下： 借：銀銀行存款 20 貸貸：預(yù)收賬款款 220【答案】（1）事項(xiàng)會計(jì)處理理不正確。理理由：待執(zhí)行行合同變成虧虧損合同時(shí)，相相關(guān)義務(wù)滿足足預(yù)計(jì)負(fù)債確確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債的金金額應(yīng)是執(zhí)行行合同發(fā)生的的損失和撤銷銷合同損失的的較低者。A產(chǎn)品：執(zhí)行合合同發(fā)生的損損失=1000（2.3-2）=300（萬元），不不執(zhí)行合同發(fā)發(fā)生的損失為為20萬元（多多返還的定金金），應(yīng)確認(rèn)認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為為20萬元。更更正分錄如下下： 借：營業(yè)外支支出 200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20甲公司為工業(yè)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從從207年1月起起為售出產(chǎn)品品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定定產(chǎn)品出售后后一定期限內(nèi)內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問問題

10、，負(fù)責(zé)退退換或免費(fèi)提提供修理。甲甲公司為C產(chǎn)產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債在2008年年初賬賬面余額為88萬元，C產(chǎn)產(chǎn)品已于2007年7月331日停止生生產(chǎn)，C產(chǎn)品品的“三包”截止日期為為208年12月月31日。甲甲公司庫存的的C產(chǎn)品已于于207年底以前前全部售出。2208年第四季季度發(fā)生的CC產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬萬元(均為人人工成本)，其其他各季度均均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公公司208年會計(jì)處處理如下： 借：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債 5 貸：應(yīng)付職職工薪酬 5 【答案】事項(xiàng)會計(jì)處理理不正確。理理由：已對其其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再再生產(chǎn),應(yīng)在在相應(yīng)的產(chǎn)品品質(zhì)量保證期期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保保

11、證”余額沖銷,不留余額。更更正分錄如下下： 借：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債 33 貸：銷售費(fèi)用 33 208年年9月30日日，甲公司應(yīng)應(yīng)收乙公司賬賬款余額為1150萬元，已已提壞賬準(zhǔn)備備20萬元，因因乙公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困難，雙雙方進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組。2008年10月月10日，乙乙公司用一批批產(chǎn)品抵償債債務(wù)，該批產(chǎn)產(chǎn)品不含稅公公允價(jià)值為1100萬元，增增值稅為177萬元，甲公公司取得該批批產(chǎn)品支付途途中運(yùn)費(fèi)和保保險(xiǎn)費(fèi)2萬元元。甲公司相相關(guān)會計(jì)處理理如下： 借：庫存商品 1115 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 177 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬賬款 1550 銀銀行存款 2【答案】事項(xiàng)甲公司會會計(jì)處理不正正確

12、。理由：甲公司取得得的存貨應(yīng)按按其公允價(jià)值值和相關(guān)費(fèi)用用之和1022萬元入賬。更更正分錄如下下：借：營業(yè)外支出出 133 貸：庫存商商品 113208年112月31日日，甲公司應(yīng)應(yīng)收丙公司賬賬款余額為2200萬元，已已提壞賬準(zhǔn)備備60萬元，因因丙公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困難，雙雙方進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組，甲公公司同意豁免免丙公司債務(wù)務(wù)100萬元元，剩余債務(wù)務(wù)延期一年，但但附有一條件件，若丙公司司在未來一年年獲利，則丙丙公司需另付付甲公司500萬元。估計(jì)計(jì)丙公司在未未來一年很可可能獲利。2208年12月月31日，甲甲公司相關(guān)會會計(jì)處理如下下： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100 其他應(yīng)收收款 50 壞賬準(zhǔn)備備 60

13、貸貸：應(yīng)收賬款款 2200 資產(chǎn)產(chǎn)減值損失 10【答案】事項(xiàng)甲公司會會計(jì)處理不正正確。理由：或有應(yīng)收金金額不能確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)。更更正分錄如下下： 借：營業(yè)外外支出 40 資資產(chǎn)減值損失失 10 貸：其其他應(yīng)收款 550甲公司于2008年12月月10日購入入丙公司股票票1000萬萬股作為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，每股購入入價(jià)為5元，另另支付相關(guān)費(fèi)費(fèi)用15萬元元。208年12月月31日，該該股票收盤價(jià)價(jià)為6元。甲甲公司相關(guān)會會計(jì)處理如下下：借：交易性金融融資產(chǎn)成本 50015 貸：銀行存存款 55015借：交易性金融融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng) 985 貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益 985 【答案】事項(xiàng)甲公司會會計(jì)處

14、理不正正確。理由：購入股票作作為交易性金金融資產(chǎn)發(fā)生生的交易費(fèi)用用應(yīng)計(jì)入投資資收益，不應(yīng)應(yīng)計(jì)入成本。更更正分錄如下下： 借：投投資收益 115 貸貸：交易性金金融資產(chǎn)成本 15 借：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng) 155 貸：公允允價(jià)值變動(dòng)損損益 15 甲公司于2208年5月110日購入丁丁公司股票22000萬股股作為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)，每股購入入價(jià)為10元元，另支付相相關(guān)稅費(fèi)600萬元。2008年6月330日，該股股票的收盤價(jià)價(jià)為9元，208年9月月30日，該該股票的收盤盤價(jià)為6元（跌跌幅較大），2208年12月月31日，該該股票的收盤盤價(jià)為8元。甲甲公司相關(guān)會會計(jì)處理如下下： 1）20

15、8年5月110日借：可供出售金金融資產(chǎn)成本 200060 貸：銀行存存款 2006602）208年年6月30日日借：資本公積其他資本公公積 20060 貸：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng) 20603）208年年9月30日日借：資產(chǎn)減值損損失 60000 貸：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng) 6000 4）2008年12月月31日借：可供出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng) 40000 貸：資產(chǎn)減減值損失 4000【答案】事項(xiàng)甲公司會會計(jì)處理不正正確。理由：208年9月330日確認(rèn)資資產(chǎn)減值損失失時(shí)，應(yīng)沖銷銷208年6月330日確認(rèn)的的“資本公積其他資本公公積”， 208年12月月31日，可可供出

16、售權(quán)益益工具投資發(fā)發(fā)生的減值損損失，不得通通過損益轉(zhuǎn)回回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)應(yīng)記入“資本公積其他資本公公積”科目。更正正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損損失 20600 貸：資本公公積其他資本公公積 20060借：資產(chǎn)減值損損失 40000 貸：資本公公積其他資本公公積 40000經(jīng)董事會批準(zhǔn)準(zhǔn)，甲公司2208年9月330日與乙公公司簽訂一項(xiàng)項(xiàng)不可撤銷的的銷售合同，將將一項(xiàng)專利的的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給乙公司。合合同約定，專專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格為5000萬元，乙公公司應(yīng)于2009年1月110日前支付付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)協(xié)助乙公司于于209年1月220日前完成成專利權(quán)所有有權(quán)的轉(zhuǎn)移手手續(xù)。甲公司專利權(quán)系系203年9月達(dá)達(dá)到

17、預(yù)定用途途并投入使用用，成本為11200萬元元，預(yù)計(jì)使用用年限為100年，無殘值值，采用直線線法攤銷，至至208年9月330日簽訂銷銷售合同時(shí)未未計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。208年度，甲甲公司對該專專利權(quán)共攤銷銷了120萬萬元，相關(guān)會會計(jì)處理如下下： 借：管管理費(fèi)用 1220 貸：累計(jì)攤銷 1200【答案】事項(xiàng)會計(jì)處理理不正確。持持有待售的無無形資產(chǎn)從劃劃歸為持有待待售之日不應(yīng)應(yīng)攤銷，應(yīng)按按照賬面價(jià)值值與公允價(jià)值值減去處置費(fèi)費(fèi)用后的凈額額孰低進(jìn)行計(jì)計(jì)量。至208年99月30日累累計(jì)攤銷=11200105=6000（萬元），賬賬面價(jià)值=11200-6600=6000（萬元），2208年1-88月份攤銷額額

18、=1208/12=80（萬元元），應(yīng)計(jì)提提減值準(zhǔn)備=600-5500=1000（萬元）。借：資產(chǎn)減值損損失 100貸：無形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 1000借：累計(jì)攤銷 40（1120-800）貸：管理費(fèi)用 40208年44月5日，甲甲公司從丙公公司購入一塊塊土地使用權(quán)權(quán)，實(shí)際支付付價(jià)款12000萬元，土土地使用權(quán)尚尚可使用年限限為50年，按按直線法攤銷銷，購入的土土地用于建造造公司廠房。2208年10月月10日，廠廠房開始建造造，甲公司將將土地使用權(quán)權(quán)的賬面價(jià)值值計(jì)入在建工工程，并停止止對土地使用用權(quán)攤銷。至至208年12月月31日，廠廠房仍在建造造中。甲公司司相關(guān)會計(jì)處處理如下： 借：管管理費(fèi)用 1

19、12 貸貸：累計(jì)攤銷銷 122 借：在在建工程 1188 累計(jì)攤銷銷 112 貸貸：無形資產(chǎn)產(chǎn) 1200【答案】事項(xiàng)會計(jì)處理理不正確。理理由：土地使使用權(quán)用于自自行開發(fā)建造造廠房等地上上建筑物時(shí)，相相關(guān)的土地使使用權(quán)賬面價(jià)價(jià)值不轉(zhuǎn)入在在建工程成本本。有關(guān)的土土地使用權(quán)與與地上建筑物物分別按照其其應(yīng)攤銷或應(yīng)應(yīng)折舊年限進(jìn)進(jìn)行攤銷、提提取折舊。更更正分錄如下下： 借：無形資產(chǎn)產(chǎn) 12000 貸：在建建工程 11888 累計(jì)攤銷 12土地使用權(quán)2008年應(yīng)攤銷銷金額=12200509/12=18（萬元元）。借：管理費(fèi)用 6（188-12） 貸：累計(jì)攤銷 6（2）2099年1月至33月份發(fā)生的的涉及20

20、8年度的有有關(guān)交易和事事項(xiàng)如下:209年11月15日，甲甲公司收到銷銷售給W公司司商品的退貨貨，并支付退退貨款2300萬元。該批商品系2008年12月月10日銷售售，貨款為2200萬元，成成本為1600萬元，增值值稅為34萬萬元，付款條條件為2/110，n/220。雙方約約定計(jì)算現(xiàn)金金折扣時(shí)不考考慮增值稅。WW公司于2008年12月月19日支付付了全部款項(xiàng)項(xiàng)?！敬鸢浮渴马?xiàng) 借：以以前年度損益益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 344 貸貸：其他應(yīng)付付款 2300 以前前年度損益調(diào)調(diào)整 4借：其他應(yīng)付款款 2230 貸：銀行存存款 2230 借：庫庫存商品 1160 貸：以前年

21、年度損益調(diào)整整 160借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅稅 9（2200-4-160）25% 貸：以以前年度損益益調(diào)整 9209年33月20日，甲甲公司發(fā)現(xiàn)在在208年12月月31日計(jì)算算A庫存產(chǎn)品品的可變現(xiàn)凈凈值時(shí)發(fā)生差差錯(cuò)，該庫存存產(chǎn)品的成本本為16000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)可變現(xiàn)凈值值應(yīng)為12000萬元。208年122月31日，甲甲公司誤將AA庫存產(chǎn)品的的可變現(xiàn)凈值值預(yù)計(jì)為13300萬元。【答案】事項(xiàng)借：以前年度損損益調(diào)整 1100 貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 1100借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 25 貸：以前年年度損益調(diào)整整 255209年11月9日，甲甲公司發(fā)現(xiàn)2208年6月330日已達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)的管理理用

22、辦公樓仍仍掛在建工程程賬戶，未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)產(chǎn)，也未計(jì)提提折舊。至2208年6月330日該辦公公樓的實(shí)際成成本為12000萬元，預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限為10年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為零，采用年年限平均法計(jì)計(jì)提折舊，未未發(fā)生減值。2208年7月11日至12月月31日發(fā)生生的為購建該該辦公樓借入入的專門借款款利息20萬萬元計(jì)入了在在建工程成本本。 【答案】事項(xiàng) 借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 12000 貸：在在建工程 12200 借：以前年年度損益調(diào)整整 660 （11200106/12） 貸：累累計(jì)折舊 660 借：以前年年度損益調(diào)整整 20 貸：在在建工程 20 借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交所得稅稅 20（88025%） 貸：以

23、以前年度損益益調(diào)整 20 2099年3月1日日，甲公司接接到報(bào)告，2209年2月110日，丙企企業(yè)遭受自然然災(zāi)害，損失失慘重，估計(jì)計(jì)有60%的的貨款收不回回來。該批貨款系2008年10月月10日甲公公司銷售給丙丙企業(yè)的貨物物形成的，銷銷售時(shí)取得含含稅收入10000萬元，貨貨款到年末尚尚未收到，按按當(dāng)時(shí)情況計(jì)計(jì)提了1%壞壞賬準(zhǔn)備。209年22月1日，甲甲公司收到修修訂后的關(guān)于于工程進(jìn)度報(bào)報(bào)告書，指出出至208年末，工工程完工進(jìn)程程應(yīng)為30%。該工程系208年甲公司司承接了一項(xiàng)項(xiàng)辦公樓建設(shè)設(shè)工程，合同同總收入10000萬元，2208年末合同同總成本預(yù)計(jì)計(jì)800萬元元。工程于2208年7月11日開工

24、，工工期為1年半半，按完工百百分比法核算算本工程的收收入與費(fèi)用。 208年末實(shí)際際投入工程成成本305萬萬元，全部用用銀行存款支支付；根據(jù)合合同規(guī)定，應(yīng)應(yīng)取得工程結(jié)結(jié)算款3200萬元，實(shí)際際收到工程結(jié)結(jié)算款3100萬元；208年末預(yù)計(jì)計(jì)完工進(jìn)度為為25%，并并據(jù)此確認(rèn)收收入?！敬鸢浮渴马?xiàng)本事項(xiàng)屬于發(fā)生生在資產(chǎn)負(fù)債債表日后時(shí)期期的重大會計(jì)計(jì)差錯(cuò)，按照照調(diào)整事項(xiàng)處處理。 2209年2月，對對工程進(jìn)度所所做估計(jì)進(jìn)行行調(diào)整調(diào)增收收入5%。 借借：以前年度度損益調(diào)整 40 （8005） 工程程施工合同同毛利 100 貸：以以前年度損益益調(diào)整 50 （110005） 借：以前年年度損益調(diào)整整2.5 （50-440）25% 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交交所得稅 2.5