淺議企業(yè)投資階段中的稅務(wù)籌劃

1、淺議企業(yè)投資階段中的稅務(wù)籌劃PAGE PAGE 18中文摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展，企業(yè)業(yè)的競爭日趨趨激烈，尤其其是在加入WWTO以后，在在這種狀況尤尤為顯著。現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)務(wù)管理的目標(biāo)標(biāo)是企業(yè)取得得價值最大化化。稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)是企業(yè)的一一項(xiàng)必要支出出，這項(xiàng)支出出的大小直接接影響企業(yè)的的利潤，而不不同的稅務(wù)籌籌劃方案都能能得到不同程程度的減輕企企業(yè)稅負(fù)支出出的效果，使使企業(yè)得到盡盡可能多的利利益。所以，稅稅務(wù)籌劃是現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)務(wù)管理中的一一項(xiàng)重要內(nèi)容容，這對企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管管理和理財目目標(biāo)具有十分分重要的意義義。但是不同同的企業(yè)組織織形式、不同同的投資規(guī)模模，有不同的的稅收待遇；不同的投資資方式和

2、不同同的投資地區(qū)區(qū)、投資產(chǎn)業(yè)業(yè)等形成不同同的投資結(jié)構(gòu)構(gòu)，也會有不不同的稅收優(yōu)優(yōu)惠，進(jìn)而帶帶來不同的稅稅前和稅后收收益。所以企企業(yè)必須進(jìn)行行投資的稅務(wù)務(wù)籌劃，以實(shí)實(shí)現(xiàn)稅后收益益最大化。關(guān) 鍵 詞詞：稅收籌劃劃，財務(wù)管理理，納稅，投投資AbstracctAs the devellopmennt of the mmarkett econnomy, the ccompettitionn of eenterpprisess is becomming iintenssivelyy day by daay. Affter eenteriing thhe WTOO, thiis kinnd of condii

3、tion is paarticuularlyy remaarkablle. Thhe goaal of the mmodernn enteerprisse finnanciaal conntrol is too obtaain thhe maxximum valuee. Thee tax revennue iss an eessenttial ddisburrsemennt of an ennterprrise. The pproporrtion of thhe dissburseement direcctly iinflueences the eenterpprisess proofit.

4、Howevver, ddifferrent ttax pllans aare abble too reduuce thhe entterpriises tax bburdenn in vvaryinng deggree, enablling tthe ennterprrises to obbtain the llargesst proofit.TThereffore, the ttax pllan annd preeparattion iis an imporrtant conteent off modeern ennterprrise ffinanccial ccontrool. Inn r

5、egaard too the achieevemennt of the eenterpprisess finnanciaal conntrol and mmanageement is exxtremeely siignifiicant. HHoweveer, diiffereent foorms oof entterpriises organnizatiion annd diffferennt invvestmeent sccale hhave ddifferrent ttax reevenuee treaatmentt; diffferennt wayys of invesstmentt,

6、invvestmeent arreas, and ddifferrent iinvesttment indusstry fform ddifferrent iinvesttment struccture, as wwell aas thee diffferentt tax revennue prrefereentiall beneefit, and tthen bbringss diffferentt incoome beefore and aafter tax.TThereffore tthe ennterprrise mmust ccarry on thhe taxx affaairs p

7、preparrationn of iinvesttment, in oorder to reealizee the maximmum affter-ttax inncome.Key woords: Tax aaffairrs preeparattion, Finanncial contrrol, Tax ppaymennt, Invesstmentt淺議企業(yè)投資階階段中的稅務(wù)務(wù)籌劃（第三稿）作者：張家豪 專業(yè)：財財務(wù)管理 指導(dǎo)老師：胡鮮葵單位：嘉應(yīng)學(xué)院院 財經(jīng)系 廣東梅州 55140155關(guān)于稅收西方流流行著兩句話話：“世界上有兩兩件事是不可可避免的，那那就是納稅和和死亡”和“愚者逃稅，蠢蠢者

8、偷稅，智智者避稅，高高者策劃”。近年來，納納稅策劃成為為我國理論界界、實(shí)務(wù)界研研究的一個熱熱點(diǎn)。稅收作為調(diào)節(jié)企企業(yè)與國家經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的重重要手段，對對企業(yè)投資決決策、籌資決決策、經(jīng)營管管理等財務(wù)活活動有著深刻刻的影響。另另外，對于企企業(yè)來說稅收收是資金的流流出，具有強(qiáng)強(qiáng)制性、無償償性和固定性性。但在遵守守稅法的情況況下，合理利利用稅收政策策，對企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的納納稅事項(xiàng)進(jìn)行行策劃，有利利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)財務(wù)管理目目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企企業(yè)價值最大大化。企業(yè)如如何依據(jù)稅收收法規(guī)，運(yùn)用用稅收杠桿，達(dá)達(dá)到既減少自自身稅負(fù)，又又符合國家稅稅收政策導(dǎo)向向的目的，使使企業(yè)獲得更更大收益，已已成為現(xiàn)代企企業(yè)經(jīng)營理財財?shù)闹匾?/p>

9、內(nèi)容容，稅務(wù)籌劃劃因此應(yīng)運(yùn)而而生。稅務(wù)籌籌劃貫穿于企企業(yè)戰(zhàn)略的全全過程，投資資階段又是最最重要的階段段，所以做好好投資階段的的稅務(wù)籌劃是是企業(yè)成功經(jīng)經(jīng)營的第一步步。1. 企業(yè)投資資進(jìn)行稅務(wù)籌籌劃的必要性性稅務(wù)籌劃主要是是指在國家稅稅收政策的允允許下，通過過對企業(yè)的設(shè)設(shè)立、籌資、投投資和運(yùn)營等等活動進(jìn)行合合理的事前籌籌劃和安排，實(shí)實(shí)現(xiàn)合法享受受稅收優(yōu)惠，降降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)價值最最大化的一種種理財活動。稅稅務(wù)籌劃存在在于企業(yè)管理理中的各個方方面，企業(yè)投投資、經(jīng)營等等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都都可以進(jìn)行稅稅務(wù)籌劃，此此來減少企業(yè)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)業(yè)在市場中的的競爭力。企企業(yè)具體在投投資方面的稅稅

10、務(wù)籌劃有以以下幾方面的的優(yōu)勢：1.1 有利于于提高企業(yè)競競爭力有選擇的規(guī)劃籌籌資途徑，選選擇稅負(fù)較輕輕的投資方案案，可以合理理、合法的減減輕企業(yè)的稅稅收負(fù)擔(dān)，增增加企業(yè)的稅稅后利潤，實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自自我累積，為為企業(yè)的發(fā)展展奠定基礎(chǔ)。1.2 有利于于提高企業(yè)的的財務(wù)管理水水平投資稅務(wù)籌劃涉涉及稅收政策策、財務(wù)政策策、財務(wù)核算算、資金運(yùn)作作等方面的內(nèi)內(nèi)容，搞好稅稅收籌劃有利利于提高企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)現(xiàn)能力，加速速資金的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，提高資金金的使用效率率，充分發(fā)揮揮貨幣的時間間價值效益。1.3 有利于于降低企業(yè)的的風(fēng)險企業(yè)的投資方向向必須順應(yīng)國國家的宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作發(fā)發(fā)展方向，這這樣有利于企企業(yè)制定正確確

11、的投資決策策，減少因投投資方向與國國家宏觀政策策不一致而形形成的潛在風(fēng)風(fēng)險，從而使使企業(yè)的經(jīng)營營活動實(shí)現(xiàn)良良性循環(huán)。2. 企業(yè)投資資階段中稅務(wù)務(wù)籌劃的內(nèi)容容與方法不同的企業(yè)組織織形式、不同同的投資規(guī)模模，有不同的的稅收待遇；不同的投資資方式和不同同的投資地區(qū)區(qū)、投資產(chǎn)業(yè)業(yè)等形成不同同的投資結(jié)構(gòu)構(gòu)，也會有不不同的稅收優(yōu)優(yōu)惠，進(jìn)而帶帶來不同的稅稅前和稅后收收益。所以企企業(yè)必須進(jìn)行行投資的稅務(wù)務(wù)籌劃，以實(shí)實(shí)現(xiàn)稅后收益益最大化。企企業(yè)投資戰(zhàn)略略不僅僅牽涉涉到企業(yè)投資資的成敗，更更有可能決定定一個企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的成敗，因因此從企業(yè)投投資戰(zhàn)略的角角度對稅務(wù)籌籌劃進(jìn)行優(yōu)化化，進(jìn)一步提提高企業(yè)的盈盈利能力至關(guān)關(guān)重

12、要，而企企業(yè)投資決策策又是關(guān)鍵。2.1 投資地地區(qū)選擇的稅稅務(wù)籌劃我國地域遼闊，沿沿海與內(nèi)陸、東東部與西部的的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都都很不平衡，存存在許多差別別，國家為了了合理調(diào)整我我國經(jīng)濟(jì)布局局，對各地區(qū)區(qū)的稅收政策策也不盡相同同。企業(yè)要充充分利用地區(qū)區(qū)稅收差異，設(shè)設(shè)置企業(yè)在低低稅區(qū)設(shè)置分分公司等，利利用稅收優(yōu)惠惠來降低企業(yè)業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)。目前我國經(jīng)濟(jì)特特區(qū)、沿海開開放城市、沿沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技技術(shù)開發(fā)區(qū)的的稅收優(yōu)惠政政策主要表現(xiàn)現(xiàn)為所得稅的的優(yōu)惠，所得得稅可減至224、15，最低低可減按10征收。再再如為了促進(jìn)進(jìn)西部大開發(fā)發(fā)，國家制定定了若干投資資西部地區(qū)的的稅收優(yōu)惠政政策，對設(shè)在在西部地區(qū)國國

13、家鼓勵類產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企企業(yè)和外商投投資企業(yè)，在在2001年至至2010年期期間，減按115的稅率率征收企業(yè)所所得稅，有些些地區(qū)對符合合一定條件的的外商投資企企業(yè)，甚至給給予自生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營之日起，五五年內(nèi)免征企企業(yè)所得稅、車車船使用稅和和房產(chǎn)稅，建建設(shè)期內(nèi)免征征土地使用稅稅的優(yōu)惠政策策。在這些地方投資資，不僅有些些稅種可以少少交或不交，而而且完全符合合政府的政策策導(dǎo)向和稅法法的立法意圖圖。因此，在在國內(nèi)進(jìn)行投投資時，應(yīng)適適當(dāng)選擇這些些地區(qū)進(jìn)行投投資。2.2 投資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)選擇的稅稅務(wù)籌劃我國同其他國家家一樣，實(shí)行行產(chǎn)業(yè)傾斜政政策，國家為為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)，對符符合國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策的投資資給予相當(dāng)多多的稅

14、收減免免優(yōu)惠。要進(jìn)進(jìn)行投資行業(yè)業(yè)的稅務(wù)籌劃劃，就必須了了解各行業(yè)的的稅收待遇并并進(jìn)行比較。國家對重點(diǎn)扶持持和鼓勵發(fā)展展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)項(xiàng)目，給予較較多的企業(yè)所所得稅優(yōu)惠。根據(jù)2007年3月16日通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。如對投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知（財稅200731號）也有相關(guān)內(nèi)容：

15、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，符合一定條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。其他沒有稅收優(yōu)優(yōu)惠的行業(yè)所所得稅率為225，且沒沒有免征和減減征期，由此此可見差別之之大。重要的的是我國今后后的稅收優(yōu)惠惠將取消地區(qū)區(qū)優(yōu)惠，強(qiáng)化化行業(yè)優(yōu)惠，調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)。因此，納納稅人應(yīng)精心心籌劃投資行行業(yè)。2.3 企業(yè)投投資資金來源源的稅務(wù)籌劃劃企業(yè)進(jìn)行投資可可以通過自有有資本金進(jìn)行行投資，也可可以通過其他他途徑籌集資資金進(jìn)行投資資。企業(yè)籌集集資金的方式式主要有：向向金融機(jī)構(gòu)借借款、向企業(yè)業(yè)借款、向社社會發(fā)行債券券和股票等。企企

16、業(yè)的這些籌籌資構(gòu)成企業(yè)業(yè)的資本結(jié)構(gòu)構(gòu)，針對不同同資本結(jié)構(gòu)，企企業(yè)在籌建過過程和運(yùn)作過過程中的稅費(fèi)費(fèi)處理并不一一樣，這就影影響了企業(yè)在在籌建和運(yùn)營營后的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。一般來來說，企業(yè)發(fā)發(fā)行股票的股股利可以全部部從企業(yè)的稅稅后利潤中支支付，而債券券利息或借款款利息按照稅稅法規(guī)定，符符合扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的可以在企企業(yè)所得稅前前扣除，所以以發(fā)行股票方方式的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)要重于對對外負(fù)債籌資資，因此，企企業(yè)在多種籌籌資渠道可供供選擇的情況況下，從納稅稅角度考慮，企企業(yè)間的拆借借效果最佳；其次為向金金融機(jī)構(gòu)借款款和發(fā)行債券券；發(fā)行股票票的方式最差差。2.4 企業(yè)投投資方式選擇擇的稅務(wù)籌劃劃企業(yè)的投資可以以分為直接投投

17、資和間接投投資。直接投投資可以通過過興建一套全全新的生產(chǎn)線線，也可以通通過兼并、收收購、資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置置換等形式來來形成新的生生產(chǎn)能力。形形成這些生產(chǎn)產(chǎn)能力的方法法不同將影響響企業(yè)以后的的稅負(fù)的輕重重。間接投資資對象可以分分為債券投資資、短期股票票投資、長期期股票投資、國國庫券投資等等。其中債券券投資可以分分為企業(yè)債券券投資、國債債投資、國家家重點(diǎn)建設(shè)債債券投資和金金融債券投資資等，這些投投資有著不同同的稅收政策策。因此企業(yè)在考慮慮投資實(shí)際效效益的同時，應(yīng)應(yīng)從納稅角度度分析企業(yè)所所取得的潛在在效益。同時時在考慮風(fēng)險險和效益因素素后，可利用用稅收的負(fù)擔(dān)擔(dān)來權(quán)衡投資資方式的選擇擇。在企業(yè)有暫時

18、閑閑置資產(chǎn)擬對對外進(jìn)行投資資時，可以選選擇購買股票票、債券或直直接對某企業(yè)業(yè)進(jìn)行投資。根根據(jù)企業(yè)所所得稅法第第二十六規(guī)定定：企業(yè)的下列列收入為免稅稅收入：國債債利息收入；符合條件的的居民企業(yè)之之間的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益；在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所的非居民民企業(yè)從居民民企業(yè)取得與與該機(jī)構(gòu)、場場所有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益；符合條件的的非營利組織織的收入。換換言之，買國國庫券取得的的利息收入可可以免交企業(yè)業(yè)所得稅，買買企業(yè)債券取取得的收入和和對外直接投投資取得的收收益要交所得得稅，買股票票取得的股利利為稅后收入入不交稅，但但風(fēng)險大。這這就需要企業(yè)業(yè)進(jìn)行權(quán)衡選選擇。在合

19、資、合作辦辦廠中，特別別是我國企業(yè)業(yè)與外國投資資者開辦中外外合資企業(yè)時時，我國企業(yè)業(yè)經(jīng)常以實(shí)物物出資，如房房屋、建筑物物、機(jī)器設(shè)備備等。以實(shí)物物出資，在所所得稅上，根根據(jù)國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)若干干所得稅問題題的通知（國國稅發(fā)20000118號）的的規(guī)定，企業(yè)業(yè)以經(jīng)營活動動的部分非貨貨幣性資產(chǎn)對對外投資，應(yīng)應(yīng)在投資交易易發(fā)生時，將將其分解為按按公允價值銷銷售有關(guān)非貨貨幣性資產(chǎn)和和投資兩項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行行所得稅處理理，并按規(guī)定定計(jì)算確認(rèn)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失。而而在流轉(zhuǎn)稅上上，視實(shí)物的的不同，亦有有不同的征免免稅規(guī)定：以以房屋、建筑筑物出資的，根根據(jù)財稅22002191號文關(guān)關(guān)于

20、股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)營業(yè)稅稅問題的通知知精神，以以無形資產(chǎn)、不不動產(chǎn)投資入入股，參與接接受投資方利利潤分配，共共同承擔(dān)投資資風(fēng)險的行為為，不征收營營業(yè)稅；若以以機(jī)器設(shè)備出出資，這種行行為屬于增值值稅視同銷售售行為：如果果是投資企業(yè)業(yè)新購置的設(shè)設(shè)備，則要按按適用稅率繳繳納增值稅；若是投資企企業(yè)已使用過過的設(shè)備，視視其是否屬于于財稅2000229號文關(guān)關(guān)于舊貨和舊舊機(jī)動車增值值稅政策的通通知內(nèi)規(guī)定定的“已使用應(yīng)稅稅固定資產(chǎn)”，分別按免免稅或按4稅率減半半征收增值稅稅處理。由于固定資產(chǎn)折折舊費(fèi)和無形形資產(chǎn)攤銷具具有抵稅作用用，因此，投投資者應(yīng)盡量量選擇固定資資產(chǎn)或無形資資產(chǎn)對外進(jìn)行行投資，以便便使計(jì)提的折

21、折舊和攤銷費(fèi)費(fèi)用能作為稅稅前扣除項(xiàng)目目予以加除，減減少所得稅的的稅基。同時時，企業(yè)還可可以通過選擇擇有利的資產(chǎn)產(chǎn)評估方法，使使被評估的用用于投資的資資產(chǎn)合理增值值，從而多列列固定資產(chǎn)折折舊費(fèi)和無形形資產(chǎn)攤銷費(fèi)費(fèi)，減少當(dāng)期期應(yīng)納稅利潤潤，相應(yīng)縮小小所得稅稅基基，達(dá)到稅收收策劃的目標(biāo)標(biāo)。2.5 投資伙伙伴選擇的稅稅務(wù)籌劃企業(yè)在投資決策策過程中，如如果因?yàn)橘Y金金等原因需要要與人合作建建立新公司，就就必須考慮投投資伙伴問題題。排除合作作人資金、信信譽(yù)方面情況況，只從合作作者的身份考考慮，便會有有不同稅種的的待遇。按照照投資者不同同分為內(nèi)資企企業(yè)、中外合合資企業(yè)、中中外合作企業(yè)業(yè)、外資企業(yè)業(yè)等；按照法法

22、律形式不同同可以分為法法人企業(yè)和非非法人企業(yè)，企企業(yè)組織形式式的不同企業(yè)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)也不盡相同同。由于法人企業(yè)和和非法人企業(yè)業(yè)納稅義務(wù)的的不同，企業(yè)業(yè)設(shè)立分支機(jī)機(jī)構(gòu)時，必須須考慮分支機(jī)機(jī)構(gòu)的設(shè)立形形式。現(xiàn)在大大公司安排他他的一些附屬屬單位作為子子公司，而另另一些附屬單單位作為分公公司，這就是是從稅務(wù)籌劃劃的角度考慮慮的。子公司司為獨(dú)立法人人實(shí)體，其所所得稅獨(dú)立計(jì)計(jì)征，他可以以享受有關(guān)稅稅收的優(yōu)惠政政策，但是因因其為獨(dú)立法法人，應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)全面的納稅稅義務(wù)；而分分公司不是獨(dú)獨(dú)立法人，只只負(fù)擔(dān)有限的的納稅義務(wù)。因因此企業(yè)在設(shè)設(shè)立下屬分支支機(jī)構(gòu)時，如如果開辦初期期下屬企業(yè)可可能發(fā)生虧損損，設(shè)立分公公司

23、，因利潤潤與總公司合合并，可以減減少應(yīng)稅所得得，少繳所得得稅；如果下下屬企業(yè)在開開辦不長時間間就贏利或扭扭虧為盈，設(shè)設(shè)立分公司，這這樣可以享受受獨(dú)立法人企企業(yè)的各項(xiàng)稅稅收優(yōu)惠政策策。2.6 納稅人人身份認(rèn)定的稅務(wù)籌劃從增值稅角度來來看，企業(yè)是是選擇一般納納稅人有利還還是選擇小規(guī)規(guī)模納稅人有有利呢？關(guān)鍵鍵是要找到兩兩者之間稅收收負(fù)擔(dān)率的平平衡點(diǎn)，以此此點(diǎn)作為界限限，才能權(quán)衡衡一般納稅人人與小規(guī)模納納稅人的稅收收負(fù)擔(dān)孰輕孰孰重。一般納納稅人的增值值稅稅率有117和13兩種，小小規(guī)模納稅人人的征收稅率率有6和4兩種。假假設(shè)以一般納納稅人適用117的稅率率情況與小規(guī)規(guī)模納稅人適適用6征收率的的情況進(jìn)行

24、比比較，兩者之之問的平衡公公式為：銷售額增值率率17=銷售額6增值率61710035.29僅考慮增值稅的的情況下，根根據(jù)上述計(jì)算算，當(dāng)增值率率為35.29時，不不論企業(yè)是一一般納稅人還還是小規(guī)模納納稅人，他們們的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)是相同的；如果增值率率大于平衡點(diǎn)點(diǎn)，一般納稅稅人的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)會重于小小規(guī)模納稅人人的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，反之則輕輕于小規(guī)模納納稅人的稅收收負(fù)擔(dān)。這里要注意的是是，這種籌劃劃只能是在企企業(yè)處于可以以而不是必須須要辦理一般般納稅人資格格時才可行。根根據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局發(fā)布的的增值稅一一般納稅人申申請認(rèn)定辦法法（國稅發(fā)發(fā)1994459號）規(guī)定定：符合一般般納稅人條件件的企業(yè)必須須申請辦理一一

25、般納稅人認(rèn)認(rèn)定，否則將將按其銷售額額依照貨物適適用的增值稅稅稅率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額，并并不得抵扣其其進(jìn)項(xiàng)稅額，也也不得使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票。所以，如如果企業(yè)按有有關(guān)稅法規(guī)定定必須要辦理理一般納稅人人資格時，就就必須得辦理理申請認(rèn)定，否否則將得不償償失，承擔(dān)更更大的納稅成成本。2.7 投資比比例和會計(jì)核核算的稅務(wù)籌籌劃長期股權(quán)投資的的會計(jì)核算方方法有兩種：成本法和權(quán)權(quán)益法。兩種種方法最主要要的區(qū)別在于于投資收益的的確認(rèn)時間不不同。成本法法是在被投資資企業(yè)宣告發(fā)發(fā)放股利或?qū)崒?shí)際受到股利利時確認(rèn)投資資收益。由于于宣告發(fā)放股股利或?qū)嶋H發(fā)發(fā)放股利的時時間往往是在在資產(chǎn)負(fù)債表表日后，所以以采用成本法法核算時

26、，投投資收益不計(jì)計(jì)入當(dāng)年的納納稅所得，而而并入下一年年度納稅所得得，從而延緩緩了所得稅的的交納時間。將將應(yīng)由被投資資企業(yè)支付的的投資收益長長期滯留在被被投資企業(yè)帳帳上作為資本本積累，以便便獲得延遲納納稅的好處，或或選擇有利的的時機(jī)（如投投資企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)虧損或利潤潤較低年份）才才將投資收益益收回，以達(dá)達(dá)到減輕稅負(fù)負(fù)的目的。在在被投資企業(yè)業(yè)的稅率低于于投資企業(yè)時時，節(jié)稅效果果就更加明顯顯。但權(quán)益法法在年度終了了，必須按投投資比例確認(rèn)認(rèn)投資收益，只只要被投資企企業(yè)盈利，即即使期末將已已實(shí)現(xiàn)的收益益分配給投資資企業(yè)，投資資企業(yè)仍然要要在本年度確確認(rèn)投資收益益，交納企業(yè)業(yè)所得稅?？煽梢姵杀痉▽ν顿Y企業(yè)進(jìn)

27、進(jìn)行納稅策劃劃更為有利。3. 企業(yè)投資資階段中稅務(wù)務(wù)籌劃的風(fēng)險險及其管理3.1 企業(yè)投投資階段中稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)風(fēng)險企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動都要求求收益大于成成本，稅務(wù)籌籌劃也不例外外。有很多稅稅務(wù)籌劃方案案，雖然在理理論上可以少少繳稅或降低低部分稅負(fù)，卻卻往往達(dá)不到到理想的預(yù)期期效果，這就就與稅務(wù)籌劃劃中忽略風(fēng)險險管理有關(guān)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險中，包含一個重要隱性成本，也就是納稅人由于采用擬定的稅務(wù)籌劃方案而放棄潛在的利益。由于這種隱性成本不像顯性成本那樣直觀，所以在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中往往被忽視，最終導(dǎo)致得不償失的結(jié)果。3.1.1 地地區(qū)稅率差異異風(fēng)險地區(qū)稅率差異風(fēng)風(fēng)險，即處于于低稅率區(qū)的的公司在高稅稅率區(qū)發(fā)

28、展業(yè)業(yè)務(wù)時，為了了節(jié)稅而設(shè)立立實(shí)行非獨(dú)立立核算的分公公司。一家位位于低稅率區(qū)區(qū)域的公司，到到一高稅率區(qū)區(qū)域設(shè)立分公公司或子公司司時，單純從從減少稅收負(fù)負(fù)擔(dān)的角度來來考慮，在高高稅率區(qū)域設(shè)設(shè)立非獨(dú)立核核算的公司要要比設(shè)立獨(dú)立立核算的子公公司效果好。但但是，如果考考慮二者深層層次的差異，就就該另當(dāng)別論論了，比如分分公司沒有獨(dú)獨(dú)立的經(jīng)營決決策權(quán)，不能能獨(dú)立的對外外簽署合約等等限制，將會會給公司資本本流動及運(yùn)營營帶來很多不不利的影響。當(dāng)當(dāng)這種機(jī)會成成本大于單一一的節(jié)稅利益益時，設(shè)立分分公司就成了了一個得不償償失的稅務(wù)籌籌劃方案。3.1.2 個個別稅種間的的稅負(fù)差異風(fēng)風(fēng)險在企業(yè)的稅務(wù)籌籌劃的方案中中，有

29、時候雖雖然某個稅種種的稅負(fù)降低低了，但卻導(dǎo)導(dǎo)致其他稅種種的稅負(fù)提高高，也常常會會導(dǎo)致得不償償失的結(jié)果。比比如，企業(yè)及及時報批存貨貨損失，可以以降低所得稅稅的稅負(fù)，但但是按照稅法法規(guī)定，存貨貨損失的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅必必須轉(zhuǎn)出，也也就是說企業(yè)業(yè)在繳納增值值稅時這部分分進(jìn)項(xiàng)稅不能能夠進(jìn)行抵扣扣，因此導(dǎo)致致企業(yè)的增值值稅稅負(fù)提高高。3.1.3 利利用稅法疏漏漏操作風(fēng)險根據(jù)稅法規(guī)定，對對企業(yè)故意實(shí)實(shí)施稅收違法法行為的追溯溯時效不受限限制，所以企企業(yè)如果利用用稅法疏漏進(jìn)進(jìn)行節(jié)稅操作作會因此而面面臨巨大的損損失?，F(xiàn)在納納稅人使用較較多的一種稅稅務(wù)籌劃法案案是轉(zhuǎn)移定價價。轉(zhuǎn)移定價價是指在跨國國公司內(nèi)部母母公司與

30、子公公司、子公司司與子公司之之進(jìn)行商品、勞勞務(wù)或技術(shù)交交易時所采用用的內(nèi)部價格格制定方法。企企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常常通過在關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)間人為為抬高或降低低交易價格，調(diào)調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企企業(yè)的成本和和利潤，以達(dá)達(dá)到減輕其稅稅負(fù)，使各關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共共同體獲取最最大利潤。用用這種方法籌籌劃的方案有時看起來雖雖然很完美，降降低稅負(fù)的效效果也很明顯顯，但這樣的的籌劃方案卻卻隱藏著很高高的涉稅風(fēng)險險。轉(zhuǎn)移定價價廣泛使用主主要由于當(dāng)前前稅法對此還還沒有嚴(yán)密的的規(guī)定，但稅稅法未來一旦旦作出規(guī)定，企企業(yè)過去的做做法就有可能能被認(rèn)為是非非法，后果就就會很嚴(yán)重。3.1.4 片片面考慮法律律和行業(yè)規(guī)定定的風(fēng)險有的稅務(wù)籌劃方方案完全符合

31、合稅法規(guī)定，又又實(shí)實(shí)在在地地降低了企業(yè)業(yè)的稅負(fù)，但但可能不符合合其他法律或或行業(yè)的規(guī)定定。比如，在在所得稅稅務(wù)務(wù)籌劃中，通通過變換固定定資產(chǎn)折舊方方法來降低稅稅負(fù)是很流行行的做法，但但實(shí)際上財務(wù)務(wù)制度是有規(guī)規(guī)定的，即不不得隨意改變變財務(wù)處理方方法，其中包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法。因因此，這樣做做的結(jié)果是使使企業(yè)承擔(dān)了了法律風(fēng)險的的損失。由此可見，有相相當(dāng)一部分人人對稅務(wù)籌劃劃的認(rèn)識進(jìn)入入了一個誤區(qū)區(qū)，單純的將將降低稅負(fù)作作為稅務(wù)籌劃劃的唯一目的的，因而忽略略了稅務(wù)籌劃劃的風(fēng)險。3.2 企業(yè)投投資階段中稅稅務(wù)籌劃風(fēng)險險的管理企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌籌劃的目的是是最大化的減減少應(yīng)交稅金金的流出，從從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)

32、業(yè)現(xiàn)金流出的的最小化。因因此，評估方方案在考慮資資金時間價值值的前提下，應(yīng)應(yīng)以企業(yè)現(xiàn)金金流出最小為為原則。3.2.1 稅稅務(wù)籌劃方案案評估3.2.1.11 財務(wù)指標(biāo)標(biāo)評估對稅務(wù)籌劃的方方案進(jìn)行評估估時，財務(wù)指指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)應(yīng)充分體現(xiàn)企企業(yè)財務(wù)管理理的要求。吹吹無籌劃會帶帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的變化化和現(xiàn)金流量量的波動，而而這些必然影影響到企業(yè)財財務(wù)狀況。因因此稅務(wù)籌劃劃業(yè)績評價指指標(biāo)的設(shè)計(jì)必必須考慮到與與財務(wù)管理目目標(biāo)協(xié)調(diào)一致致。一、評估步驟稅務(wù)籌劃的目標(biāo)標(biāo)是通過稅后后利潤最大化化達(dá)到公司價價值的最大化化。對其方案案評估的基本本步驟為：第第一，根據(jù)企企業(yè)實(shí)際情況況確定可供選選擇的稅收方方案；第二，確

33、確定各方案的的風(fēng)險大??；第三，計(jì)算算與比較各方方案的稅后利利潤；第四，選選擇最優(yōu)方案案。二、風(fēng)險的確定定稅務(wù)籌劃的風(fēng)險險需要根據(jù)風(fēng)風(fēng)險率來確定定，與財務(wù)風(fēng)風(fēng)險相對應(yīng)：稅務(wù)籌劃風(fēng)風(fēng)險率無風(fēng)風(fēng)險報酬率風(fēng)險報酬率率。無風(fēng)險報報酬率一般可可以根據(jù)國債債的利率或同同期同類銀行行存款利率確確定；稅務(wù)籌籌劃活動中，風(fēng)風(fēng)險報酬率的的確定需要運(yùn)運(yùn)用一定的模模型，在定量量與定性分析析相結(jié)合的基基礎(chǔ)上產(chǎn)生。就各種籌劃方案案而言，在其其他條件相同同的請?zhí)嵯?，風(fēng)風(fēng)險越大，期期望投資報酬酬率越大，但但節(jié)稅價值就就越小。三、方案的選擇擇對方案選擇需要要對各種方案案的稅后收益益進(jìn)行比較。一一個籌劃方案案的實(shí)施一般般要經(jīng)過一定

34、定時期，所以以我們在評價價收益效果時時不能忽略資金金的時間價值值。具體可以運(yùn)用稅稅務(wù)籌劃成本本效益分析方方法進(jìn)行分析析。稅務(wù)籌劃劃效益是指它它給企業(yè)帶來來的純經(jīng)濟(jì)效效益，也就是是說，純經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益等于籌籌劃后的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益減去籌籌劃前的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。稅務(wù)務(wù)籌劃的成本本包括為進(jìn)行行籌劃所花費(fèi)費(fèi)的時間、精精力、財力。方方案的選擇有有以下兩個根據(jù)據(jù)：一、只有在稅收收籌劃收益大大于籌劃成本本時，納稅籌劃才才可行；在稅稅收籌劃成本本高于收益時時，就應(yīng)當(dāng)放棄棄籌劃。即選選擇籌劃方案案首先要求籌籌劃的凈收益益為正，凈收收益（凈收益=總收益一總總成本）為負(fù)的籌劃劃方案根本不不用考慮。二、對所有的籌籌劃方案進(jìn)行行比較

35、，選擇擇收益成本比比(收益成本比比=總收益總總收益成本)最大的方案案。3.2.1.22 非財務(wù)指指標(biāo)的評估與財務(wù)指標(biāo)相比比，非財務(wù)指指標(biāo)的最大特特點(diǎn)在于難以以評價。由于于數(shù)據(jù)采集的的困難以及不不可避免帶有有主觀成分，其其外部可信度度不高。但一一個比較重要要的財務(wù)指標(biāo)標(biāo)即為企業(yè)與與當(dāng)?shù)卣秃投悇?wù)機(jī)關(guān)的的關(guān)系評價。因因?yàn)槎悇?wù)籌劃劃必須得到政政府的認(rèn)可才才能真正為企企業(yè)帶來利益益，否則，就就可能得不償償失。稅務(wù)籌劃是在遵遵守法律的前前提下進(jìn)行的的籌劃活動，不不可將稅務(wù)籌籌劃凌駕于法法律之上。因因此企業(yè)在籌籌劃和實(shí)施過過程中，都應(yīng)應(yīng)以守法為籌籌劃的限度。這這就使企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)具體把握握以下兩個方方面：一、密切關(guān)注稅稅收政策變化化，不斷調(diào)整整稅務(wù)籌劃方案案。國家的稅稅收政策是不不斷地調(diào)整的的，這就要求納納稅人在進(jìn)行行稅務(wù)籌劃時密密切關(guān)