5企業(yè)內(nèi)部控制評價指引及解讀

1、附件2：企業(yè)內(nèi)部控制評評價指引第一章總 則則第一條 為了了促進(jìn)企業(yè)全全面評價內(nèi)部部控制的設(shè)計計與運(yùn)行情況況，規(guī)范內(nèi)部部控制評價程程序和評價報報告，揭示和和防范風(fēng)險，根根據(jù)有關(guān)法律律法規(guī)和企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，制制定本指引。第二條 本指指引所稱內(nèi)部部控制評價，是是指企業(yè)董事事會或類似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)內(nèi)部控制的有有效性進(jìn)行全全面評價、形形成評價結(jié)論論、出具評價價報告的過程程。第三條 企業(yè)業(yè)實(shí)施內(nèi)部控控制評價至少少應(yīng)當(dāng)遵循下下列原則：（一）全面性原原則。評價工工作應(yīng)當(dāng)包括括內(nèi)部控制的的設(shè)計與運(yùn)行行，涵蓋企業(yè)業(yè)及其所屬單單位的各種業(yè)業(yè)務(wù)和事項。（二）重要性原原則。評價工工作應(yīng)當(dāng)在全全面評價的基基礎(chǔ)上

2、，關(guān)注注重要業(yè)務(wù)單單位、重大業(yè)業(yè)務(wù)事項和高高風(fēng)險領(lǐng)域。（三）客觀性原原則。評價工工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確地揭示經(jīng)營營管理的風(fēng)險險狀況，如實(shí)實(shí)反映內(nèi)部控控制設(shè)計與運(yùn)運(yùn)行的有效性性。第四條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本本評價指引，結(jié)結(jié)合內(nèi)部控制制設(shè)計與運(yùn)行行的實(shí)際情況況，制定具體體的內(nèi)部控制制評價辦法，規(guī)規(guī)定評價的原原則、內(nèi)容、程程序、方法和和報告形式等等，明確相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位位的職責(zé)權(quán)限限，落實(shí)責(zé)任任制，按照規(guī)規(guī)定的辦法、程程序和要求，有有序開展內(nèi)部部控制評價工工作。企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)當(dāng)對內(nèi)部控制制評價報告的的真實(shí)性負(fù)責(zé)責(zé)。第二章內(nèi)部控控制評價的內(nèi)內(nèi)容第五條企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范、應(yīng)應(yīng)用指引以及及本企業(yè)的

3、內(nèi)內(nèi)部控制制度度，圍繞內(nèi)部部環(huán)境、風(fēng)險險評估、控制制活動、信息息與溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督等要要素，確定內(nèi)內(nèi)部控制評價價的具體內(nèi)容容，對內(nèi)部控控制設(shè)計與運(yùn)運(yùn)行情況進(jìn)行行全面評價。第六條企業(yè)組組織開展內(nèi)部部環(huán)境評價，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以組織架架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn) 略、人力資資源、企業(yè)文文化、社會責(zé)責(zé)任等應(yīng)用指指引為依據(jù)，結(jié)結(jié)合本企業(yè)的的內(nèi)部控制制制度，對內(nèi)部部環(huán)境的設(shè)計計及實(shí)際運(yùn)行行情況進(jìn)行認(rèn)認(rèn)定和評價。第七條企業(yè)組組織開展風(fēng)險險評估機(jī)制評評價，應(yīng)當(dāng)以以企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范有關(guān)風(fēng)風(fēng)險評估的要要求，以及各各項應(yīng)用指引引中所列主要要風(fēng)險為依據(jù)據(jù)，結(jié)合本企企業(yè)的內(nèi)部控控制制度，對對日常經(jīng)營管管理過程中的的風(fēng)險識別、風(fēng)風(fēng)險分

4、析、應(yīng)應(yīng)對策略等進(jìn)進(jìn)行認(rèn)定和評評價。第八條企業(yè)組組織開展控制制活動評價，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范和和各項應(yīng)用指指引中的控制制措施為依據(jù)據(jù)，結(jié)合本企企業(yè)的內(nèi)部控控制制度，對對相關(guān)控制措措施的設(shè)計和和運(yùn)行情況進(jìn)進(jìn)行認(rèn)定和評評價。第九條企業(yè)組組織開展信息息與溝通評價價，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)內(nèi)部信息傳遞遞、財務(wù)報告告、信息系統(tǒng)統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用用指引為依據(jù)據(jù)，結(jié)合本企企業(yè)的內(nèi)部控控制制度，對對信息收集、處處理和傳遞的的及時性、反反舞弊機(jī)制的的健全性、財財務(wù)報告的真真實(shí)性、信息息系統(tǒng)的安全全性，以及利利用信息系統(tǒng)統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控控制的有效性性等進(jìn)行認(rèn)定定和評價。第十條企業(yè)組組織開展內(nèi)部部監(jiān)督評價，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)業(yè)內(nèi)部控

5、制基基本規(guī)范有有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督督的要求，以以及各項應(yīng)用用指引中有關(guān)關(guān)日常管控的的規(guī)定為依據(jù)據(jù)，結(jié)合本企企業(yè)的內(nèi)部控控制制度，對對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)機(jī)制的有效性性進(jìn)行認(rèn)定和和評價，重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會會、審計委員員會、內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)等是是否在內(nèi)部控控制設(shè)計和運(yùn)運(yùn)行中有效發(fā)發(fā)揮監(jiān)督作用用。第十一條內(nèi)部部控制評價工工作應(yīng)當(dāng)形成成工作底稿，詳詳細(xì)記錄企業(yè)業(yè)執(zhí)行評價工工作的內(nèi)容，包包括評價要素素、主要風(fēng)險險點(diǎn)、采取的的控制措施、有有關(guān)證據(jù)資料料以及認(rèn)定結(jié)結(jié)果等。評價價工作底稿應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理理、證據(jù)充分分、簡便易行行、便于操作作。第三章內(nèi)部控控制評價的程程序第十二條企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)內(nèi)部控制評價價辦法規(guī)定的的程序，有序序開

6、展內(nèi)部控控制評價工作作。內(nèi)部控制評價程程序一般包括括：制定評價價工作方案、組組成評價工作作組、實(shí)施現(xiàn)現(xiàn)場測試、認(rèn)認(rèn)定控制缺陷陷、匯總評價價結(jié)果、編報報評價報告等等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)內(nèi)部審計部門門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)構(gòu)（以下簡稱稱內(nèi)部控制評評價部門）負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制評價的具體體組織實(shí)施工工作。第十三條企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評評價部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)擬訂評價工工作方案，明明確評價范圍圍、工作任務(wù)務(wù)、人員組織織、進(jìn)度安排排和費(fèi)用預(yù)算算等相關(guān)內(nèi)容容，報經(jīng)董事事會或其授權(quán)權(quán)機(jī)構(gòu)審批后后實(shí)施。第十四條企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評評價部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的評價方案案，組成內(nèi)部部控制評價工工作組，具體體實(shí)施內(nèi)部控控制評價工作作。評價工作作組應(yīng)當(dāng)

7、吸收收企業(yè)內(nèi)部相相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉悉情況的業(yè)務(wù)務(wù)骨干參加。評評價工作組成成員對本部門門的內(nèi)部控制制評價工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避避制度。企業(yè)可以委托中中介機(jī)構(gòu)實(shí)施施內(nèi)部控制評評價。為企業(yè)業(yè)提供內(nèi)部控控制審計服務(wù)務(wù)的會計師事事務(wù)所，不得得同時為同一一企業(yè)提供內(nèi)內(nèi)部控制評價價服務(wù)。第十五條內(nèi)部部控制評價工工作組應(yīng)當(dāng)對對被評價單位位進(jìn)行現(xiàn)場測測試，綜合運(yùn)運(yùn)用個別訪談?wù)劇⒄{(diào)查問卷卷、專題討論論、穿行測試試、實(shí)地查驗驗、抽樣和比比較分析等方方法，充分收收集被評價單單位內(nèi)部控制制設(shè)計和運(yùn)行行是否有效的的證據(jù)，按照照評價的具體體內(nèi)容，如實(shí)實(shí)填寫評價工工作底稿，研研究分析內(nèi)部部控制缺陷。第四章內(nèi)部控控制缺陷的認(rèn)認(rèn)定第十六條

8、內(nèi)部部控制缺陷包包括設(shè)計缺陷陷和運(yùn)行缺陷陷。企業(yè)對內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的認(rèn)定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)監(jiān)督和專項監(jiān)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)結(jié)合年度內(nèi)部部控制評價，由由內(nèi)部控制評評價部門進(jìn)行行綜合分析后后提出認(rèn)定意意見，按照規(guī)規(guī)定的權(quán)限和和程序進(jìn)行審審核后予以最最終認(rèn)定。第十七條企業(yè)業(yè)在日常監(jiān)督督、專項監(jiān)督督和年度評價價工作中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮揮內(nèi)部控制評評價工作組的的作用。內(nèi)部部控制評價工工作組應(yīng)當(dāng)根根據(jù)現(xiàn)場測試試獲取的證據(jù)據(jù)，對內(nèi)部控控制缺陷進(jìn)行行初步認(rèn)定，并并按其影響程程度分為重大大缺陷、重要要缺陷和一般般缺陷。重大缺陷，是指指一個或多個個控制缺陷的的組合，可能能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)嚴(yán)重偏離控制制目標(biāo)。重要要缺陷，是指指一個

9、或多個個控制缺陷的的組合，其嚴(yán)嚴(yán)重程度和經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果低于于重大缺陷，但但仍有可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)偏離離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。第十八條企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評評價工作組應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立評價價質(zhì)量交叉復(fù)復(fù)核制度，評評價工作組負(fù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對對評價工作底底稿進(jìn)行嚴(yán)格格審核，并對對所認(rèn)定的評評價結(jié)果簽字字確認(rèn)后，提提交企業(yè)內(nèi)部部控制評價部部門。第十九條企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評評價部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制內(nèi)部控控制缺陷認(rèn)定定匯總表，結(jié)結(jié)合日常監(jiān)督督和專項監(jiān)督督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部部控制缺陷及及其持續(xù)改進(jìn)進(jìn)情況，對內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷及其成因、表表現(xiàn)形

10、式和影影響程度進(jìn)行行綜合分析和和全面復(fù)核，提提出認(rèn)定意見見，并以適當(dāng)當(dāng)?shù)男问较蚨聲⒈O(jiān)事事會或者經(jīng)理理層報告。重重大缺陷應(yīng)當(dāng)當(dāng)由董事會予予以最終認(rèn)定定。企業(yè)對于認(rèn)定的的重大缺陷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時采取取應(yīng)對策略，切切實(shí)將風(fēng)險控控制在可承受受度之內(nèi)，并并追究有關(guān)部部門或相關(guān)人人員的責(zé)任。第五章內(nèi)部控控制評價報告告第二十條企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范、應(yīng)應(yīng)用指引和本本指引，設(shè)計計內(nèi)部控制評評價報告的種種類、格式和和內(nèi)容，明確確內(nèi)部控制評評價報告編制制程序和要求求，按照規(guī)定定的權(quán)限報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后對外外報出。第二十一條 內(nèi)部控制評評價報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)環(huán)境、風(fēng)險評評估、控制活活動、信息與與溝通、

11、內(nèi)部部監(jiān)督等要素素進(jìn)行設(shè)計，對對內(nèi)部控制評評價過程、內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷認(rèn)定及整改改情況、內(nèi)部部控制有效性性的結(jié)論等相相關(guān)內(nèi)容作出出披露。第二十二條 內(nèi)部控制評評價報告至少少應(yīng)當(dāng)披露下下列內(nèi)容：（一）董事會對對內(nèi)部控制報報告真實(shí)性的的聲明。（二）內(nèi)部控制制評價工作的的總體情況。（三）內(nèi)部控制制評價的依據(jù)據(jù)。（四）內(nèi)部控制制評價的范圍圍。（五）內(nèi)部控制制評價的程序序和方法。（六）內(nèi)部控制制缺陷及其認(rèn)認(rèn)定情況。（七）內(nèi)部控制制缺陷的整改改情況及重大大缺陷擬采取取的整改措施施。（八）內(nèi)部控制制有效性的結(jié)結(jié)論。第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)年度內(nèi)部部控制評價結(jié)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)內(nèi)部控制評價價工作底稿和和內(nèi)部控制缺缺

12、陷匯總表等等資料，按照照規(guī)定的程序序和要求，及及時編制內(nèi)部部控制評價報報告。第二十四條 內(nèi)部控制評評價報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)報經(jīng)董事會會或類似權(quán)力力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后后對外披露或或報送相關(guān)部部門。企業(yè)內(nèi)部控制評評價部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注自內(nèi)部部控制評價報報告基準(zhǔn)日至至內(nèi)部控制評評價報告發(fā)出出日之間是否否發(fā)生影響內(nèi)內(nèi)部控制有效效性的因素，并并根據(jù)其性質(zhì)質(zhì)和影響程度度對評價結(jié)論論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)調(diào)整。第二十五條 企業(yè)內(nèi)部控控制審計報告告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部部控制評價報報告同時對外外披露或報送送。第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以以 12 月 31 日作作為年度內(nèi)部部控制評價報報告的基準(zhǔn)日日。內(nèi)部控制評價報報告應(yīng)于基準(zhǔn)準(zhǔn)日后 4 個月內(nèi)報出出。第二十七條

13、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建建立內(nèi)部控制制評價工作檔檔案管理制度度。內(nèi)部控制制評價的有關(guān)關(guān)文件資料、工工作底稿和證證明材料等應(yīng)應(yīng)當(dāng)妥善保管管。財政部解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制評價指引目目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc270004950 財政部解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制評價指引 PAGEREF _Toc270004950 h 2 HYPERLINK l _Toc270004951 一、內(nèi)部控制評評價概述 PAGEREF _Toc270004951 h 2 HYPERLINK l _Toc270004952 （一）內(nèi)部控制制評價的作用用 PAGEREF _Toc270004952 h 2

14、HYPERLINK l _Toc270004953 （二）內(nèi)部控制制評價的對象象 PAGEREF _Toc270004953 h 3 HYPERLINK l _Toc270004954 （三）內(nèi)部控制制評價的原則則 PAGEREF _Toc270004954 h 3 HYPERLINK l _Toc270004955 （四）內(nèi)部控制制評價的組織織形式和職責(zé)責(zé)安排 PAGEREF _Toc270004955 h 3 HYPERLINK l _Toc270004956 1、內(nèi)部控制評評價的組織形形式 PAGEREF _Toc270004956 h 4 HYPERLINK l _Toc2700049

15、57 2有關(guān)方面在在內(nèi)部控制評評價中的職責(zé)責(zé)和任務(wù)。 PAGEREF _Toc270004957 h 4 HYPERLINK l _Toc270004958 二、關(guān)于內(nèi)部控控制評價的內(nèi)內(nèi)容 PAGEREF _Toc270004958 h 5 HYPERLINK l _Toc270004959 三、關(guān)于內(nèi)部控控制評價的程程序 PAGEREF _Toc270004959 h 6 HYPERLINK l _Toc270004960 （一）內(nèi)部控制制評價的一般般程序 PAGEREF _Toc270004960 h 6 HYPERLINK l _Toc270004961 1準(zhǔn)備階段 PAGEREF _T

16、oc270004961 h 6 HYPERLINK l _Toc270004962 2實(shí)施階段 PAGEREF _Toc270004962 h 6 HYPERLINK l _Toc270004963 3匯總評價結(jié)結(jié)果、編制評評價報告階段段 PAGEREF _Toc270004963 h 6 HYPERLINK l _Toc270004964 4報告反饋和和跟蹤階段 PAGEREF _Toc270004964 h 7 HYPERLINK l _Toc270004965 （二）內(nèi)部控制制評價的頻率率 PAGEREF _Toc270004965 h 7 HYPERLINK l _Toc2700049

17、66 （三）內(nèi)部控制制評價的方法法 PAGEREF _Toc270004966 h 7 HYPERLINK l _Toc270004967 1個別訪談法法 PAGEREF _Toc270004967 h 7 HYPERLINK l _Toc270004968 2調(diào)查問卷法法 PAGEREF _Toc270004968 h 7 HYPERLINK l _Toc270004969 3穿行測試法法 PAGEREF _Toc270004969 h 8 HYPERLINK l _Toc270004970 4抽樣法 PAGEREF _Toc270004970 h 88 HYPERLINK l _Toc27

18、0004971 5實(shí)地查驗法法 PAGEREF _Toc270004971 h 8 HYPERLINK l _Toc270004972 6比較分析法法 PAGEREF _Toc270004972 h 8 HYPERLINK l _Toc270004973 7專題討論法法 PAGEREF _Toc270004973 h 8 HYPERLINK l _Toc270004974 四、內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定 PAGEREF _Toc270004974 h 8 HYPERLINK l _Toc270004975 （一）內(nèi)部控制制缺陷的分類類 PAGEREF _Toc270004975 h 9 HYPERL

19、INK l _Toc270004976 （二）內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc270004976 h 9 HYPERLINK l _Toc270004977 1內(nèi)部控制缺缺陷的重要性性和影響程度度 PAGEREF _Toc270004977 h 9 HYPERLINK l _Toc270004978 2財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) PAGEREF _Toc270004978 h 10 HYPERLINK l _Toc270004979 3非財務(wù)報告告內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc270004979 h 10 HYPERLINK l _Toc27

20、0004980 （三）內(nèi)部控制制缺陷的報告告與整改 PAGEREF _Toc270004980 h 11 HYPERLINK l _Toc270004981 1內(nèi)部控制缺缺陷報告的格格式和途徑 PAGEREF _Toc270004981 h 11 HYPERLINK l _Toc270004982 2內(nèi)部控制缺缺陷整改方案案及期限 PAGEREF _Toc270004982 h 11 HYPERLINK l _Toc270004983 五、關(guān)于內(nèi)部控控制評價報告告 PAGEREF _Toc270004983 h 11 HYPERLINK l _Toc270004984 （一）內(nèi)部控制制評價報告

21、的的內(nèi)容和格式式 PAGEREF _Toc270004984 h 12 HYPERLINK l _Toc270004985 （二）內(nèi)部控制制評價報告的的編制和報送送 PAGEREF _Toc270004985 h 12 HYPERLINK l _Toc270004986 1評價報告的的編制 PAGEREF _Toc270004986 h 12 HYPERLINK l _Toc270004987 2評價報告的的報送 PAGEREF _Toc270004987 h 13 HYPERLINK l _Toc270004988 （三）內(nèi)部控制制評價報告的的披露和使用用 PAGEREF _Toc27000

22、4988 h 13 HYPERLINK l _Toc270004989 1評價報告的的披露 PAGEREF _Toc270004989 h 13 HYPERLINK l _Toc270004990 2評價報告的的使用 PAGEREF _Toc270004990 h 13 HYPERLINK l _Toc270004991 附件1：內(nèi)部控控制評價核心心指標(biāo) PAGEREF _Toc270004991 h 14 HYPERLINK l _Toc270004992 附件2：股股份有限公司司20年度度內(nèi)部控制評評價報告 PAGEREF _Toc270004992 h 18財政部解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制評價

23、指引來源：中國會計計報 發(fā)發(fā)布時間：22010-77-30作作者：財政部部會計司財政部會計司解解讀企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評價價指引是為為促進(jìn)企業(yè)全全面評價內(nèi)部部控制的設(shè)計計與運(yùn)行情況況，規(guī)范內(nèi)部部控制評價程程序和評價報報告，揭示和和防范風(fēng)險，專專門制定。周易：“君君子終日乾乾乾，夕惕若，厲厲，無咎。”是是說君子能整整天整日顯示示出自強(qiáng)不息息的行為狀態(tài)態(tài)，是因為到到晚間，也要要保持戒慎，即即檢查自己在在白天的所作作所為，不要要把過錯帶進(jìn)進(jìn)第二天。對對內(nèi)部控制的的建立、實(shí)施施進(jìn)行評價，是是優(yōu)化內(nèi)部控控制自我監(jiān)督督機(jī)制的一項項重要制度安安排，是內(nèi)部部控制的重要要組成部分，與與內(nèi)部控制的的建立、實(shí)施施，共同構(gòu)

24、成成有機(jī)循環(huán)。企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范第第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督情況，定定期對內(nèi)部控控制的有效性性進(jìn)行自我評評價，出具內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價報告”。因因此，為促進(jìn)進(jìn)企業(yè)全面評評價內(nèi)部控制制的設(shè)計與運(yùn)運(yùn)行情況，規(guī)規(guī)范內(nèi)部控制制評價程序和和評價報告，揭揭示和防范風(fēng)風(fēng)險，專門制制定了企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評評價指引（下下稱“評價價指引”）。評價指引第第二條規(guī)定，企企業(yè)內(nèi)部控制制評價是指企企業(yè)董事會或或類似權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控控制有效性進(jìn)進(jìn)行全面評價價、形成評價價結(jié)論、出具具評價報告的的過程。 一、內(nèi)部控制制評價概述（一）內(nèi)部控制制評價的作用用第一，內(nèi)部控制制評價有助于于企業(yè)自我完完善內(nèi)控體系系。內(nèi)

25、部控制制評價是通過過評價、反饋饋、再評價，報報告企業(yè)在內(nèi)內(nèi)部控制建立立與實(shí)施中存存在的問題，并并持續(xù)地進(jìn)行行自我完善的的過程。通過過內(nèi)部控制評評價查找、分分析內(nèi)部控制制缺陷并有針針對性地督促促落實(shí)整改，可可以及時堵塞塞管理漏洞，防防范偏離目標(biāo)標(biāo)的各種風(fēng)險險，并舉一反反三，從設(shè)計計和執(zhí)行等全全方位健全優(yōu)優(yōu)化管控制度度，從而促進(jìn)進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體體系的不斷完完善。第二，內(nèi)部控制制評價有助于于提升企業(yè)市市場形象和公公眾認(rèn)可度。企企業(yè)開展內(nèi)部部控制評價，需需形成評價結(jié)結(jié)論，出具評評價報告。通通過自我評價價報告，將企企業(yè)的風(fēng)險管管理水平、內(nèi)內(nèi)部控制狀況況以及與此相相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略、競爭優(yōu)優(yōu)勢、可持續(xù)續(xù)發(fā)展能力

26、等等公布于眾，樹樹立誠信、透透明、負(fù)責(zé)任任的企業(yè)形象象，有利于增增強(qiáng)投資者、債債權(quán)人以及其其他利益相關(guān)關(guān)者的信任度度和認(rèn)可度，為為自己創(chuàng)造更更為有利的外外部環(huán)境，促促進(jìn)企業(yè)的長長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)發(fā)展。第三，內(nèi)部控制制評價有助于于實(shí)現(xiàn)與政府府監(jiān)管的協(xié)調(diào)調(diào)互動。政府府監(jiān)管部門有有權(quán)對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制建立立與實(shí)施的有有效性進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督檢查。事事實(shí)上，在有有關(guān)政府部門門，比如審計計機(jī)關(guān)開展的的國有企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計中，已將企企業(yè)內(nèi)部控制制的有效性，以以及企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)內(nèi)控體系建建立與實(shí)施情情況納入審計計范圍，并日日益成為十分分重要的一部部分。盡管政政府部門實(shí)施施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)監(jiān)督檢查有其其自身

27、的做法法和特點(diǎn)，但但監(jiān)督檢查的的重點(diǎn)部位是是基本一致的的，比如大多多涉及重大經(jīng)經(jīng)營決策的科科學(xué)性、合規(guī)規(guī)性以及重要要業(yè)務(wù)事項管管控的有效性性等。實(shí)施企企業(yè)內(nèi)控自我我評價，能夠夠通過自查及及早排查風(fēng)險險、發(fā)現(xiàn)問題題，并積極整整改，有利于于在配合政府府監(jiān)管中贏得得主動，并借借助政府監(jiān)管管成果進(jìn)一步步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)內(nèi)控實(shí)施和評評價工作，促促進(jìn)自我評價價與政府監(jiān)管管的協(xié)調(diào)互動動。（二）內(nèi)部控制制評價的對象象內(nèi)部控制評價是是對內(nèi)部控制制有效性發(fā)表表意見。所謂謂內(nèi)部控制有有效性，是指指企業(yè)建立與與實(shí)施內(nèi)部控控制對實(shí)現(xiàn)控控制目標(biāo)提供供合理保證的的程度，包括括內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計的有效性性和內(nèi)部控制制運(yùn)行的有效效性。其

28、中，內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計計的有效性，是是指為實(shí)現(xiàn)控控制目標(biāo)所必必需的內(nèi)部控控制要素都存存在并且設(shè)計計恰當(dāng)；內(nèi)部部控制運(yùn)行的的有效性，是是指現(xiàn)有內(nèi)部部控制按照規(guī)規(guī)定程序得到到了正確執(zhí)行行。評價內(nèi)部部控制運(yùn)行的的有效性，應(yīng)應(yīng)當(dāng)著重考慮慮以下幾個方方面：（1）相相關(guān)控制在評評價期內(nèi)是如如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)關(guān)控制是否得得到了持續(xù)一一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施施控制的人員員是否具備必必要的權(quán)限和和能力。需要強(qiáng)調(diào)的是，即即使同時滿足足設(shè)計有效性性和運(yùn)行有效效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)內(nèi)部控制，受受內(nèi)部控制固固有局限影響響，也只能為為內(nèi)部控制目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提提供合理保證證，而不能提提供絕對保證證，不應(yīng)不切切實(shí)際地期望望內(nèi)部控制能能夠絕

29、對保證證內(nèi)部控制目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也也不應(yīng)以內(nèi)部部控制目標(biāo)的的最終實(shí)現(xiàn)情情況和程度作作為唯一依據(jù)據(jù)直接判斷內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計計和運(yùn)行的有有效性。（三）內(nèi)部控制制評價的原則則內(nèi)部控制評價的的原則是開展展評價工作應(yīng)應(yīng)該注意的原原則，與內(nèi)部部控制的原則則不完全相同同。根據(jù)評評價指引第第三條規(guī)定，企企業(yè)對內(nèi)部控控制評價至少少遵循以下原原則：全面性性原則、重要要性原則和客客觀性原則。1全面性原則則。全面性原原則強(qiáng)調(diào)的是是內(nèi)部控制評評價的涵蓋范范圍應(yīng)當(dāng)全面面，具體來說說，是指內(nèi)部部控制評價工工作應(yīng)當(dāng)包括括內(nèi)部控制的的設(shè)計與運(yùn)行行，涵蓋企業(yè)業(yè)及其所屬單單位的各種業(yè)業(yè)務(wù)和事項。2重要性原則則。重要性原原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部部控

30、制評價應(yīng)應(yīng)當(dāng)在全面性性的基礎(chǔ)之上上，著眼于風(fēng)風(fēng)險，突出重重點(diǎn)。具體來來說，主要體體現(xiàn)在制訂和和實(shí)施評價工工作方案、分分配評價資源源的過程之中中，它的核心心要求主要包包括兩個方面面：一是要堅堅持風(fēng)險導(dǎo)向向的思路，著著重關(guān)注那些些影響內(nèi)部控控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)；二是要堅堅持重點(diǎn)突出出的思路，著著重關(guān)注那些些重要的業(yè)務(wù)務(wù)事項和關(guān)鍵鍵的控制環(huán)節(jié)節(jié)，以及重要要業(yè)務(wù)單位。3客觀性原則則。客觀性原原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部部控制評價工工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確地揭示經(jīng)營營管理的風(fēng)險險狀況，如實(shí)實(shí)反映內(nèi)部控控制設(shè)計和運(yùn)運(yùn)行的有效性性。只有在內(nèi)內(nèi)部控制評價價工作方案制制定、實(shí)施的的全過程中始始終堅持客觀觀性，才能保保證

31、評價結(jié)果果的客觀性。（四）內(nèi)部控制制評價的組織織形式和職責(zé)責(zé)安排評價指引第第四條規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)本評價指引引，結(jié)合內(nèi)部部控制設(shè)計與與運(yùn)行的實(shí)際際情況，制定定具體的內(nèi)部部控制評價辦辦法，規(guī)定評評價的原則、內(nèi)內(nèi)容、程序、方方法和報告形形式等，明確確相關(guān)機(jī)構(gòu)或或崗位的職責(zé)責(zé)權(quán)限，落實(shí)實(shí)責(zé)任制，按按照規(guī)定的辦辦法、程序和和要求，有序序開展內(nèi)部控控制評價工作作。企業(yè)內(nèi)部控制評評價辦法應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范第第四十四條的的規(guī)定，具體體明確內(nèi)部控控制評價的組組織形式，特特別明確各有有關(guān)方面在內(nèi)內(nèi)部控制評價價中的職責(zé)安安排，處理好好內(nèi)部控制評評價和內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督的關(guān)系，定定期由相對獨(dú)獨(dú)立的人員對

32、對內(nèi)部控制有有效性進(jìn)行科科學(xué)的評價，界界定內(nèi)部控制制缺陷認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)內(nèi)部控制評價價有序地開展展。1、內(nèi)部控制評評價的組織形形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)構(gòu)（下稱“內(nèi)內(nèi)部控制評價價機(jī)構(gòu)”）負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制評價的具體體組織實(shí)施工工作。內(nèi)部控制評價機(jī)機(jī)構(gòu)必須具備備一定的設(shè)置置條件：一是是能夠獨(dú)立行行使對內(nèi)部控控制系統(tǒng)建立立與運(yùn)行過程程及結(jié)果進(jìn)行行監(jiān)督的權(quán)力力；二是具備備與監(jiān)督和評評價內(nèi)部控制制系統(tǒng)相適應(yīng)應(yīng)的專業(yè)勝任任能力和職業(yè)業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)業(yè)其他職能機(jī)機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與與評價內(nèi)部控控制系統(tǒng)方面面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)協(xié)調(diào)一致，在在工作中相互互配合、相互互制約，在效效率效果上滿滿足企業(yè)對內(nèi)內(nèi)部

33、控制系統(tǒng)統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與與評價所提出出的有關(guān)要求求；四是能夠夠得到企業(yè)董董事會和經(jīng)理理層的支持，有有足夠的權(quán)威威性來保證內(nèi)內(nèi)部控制評價價工作的順利利開展。具體來說，企業(yè)業(yè)可根據(jù)自身身特點(diǎn)，決定定是否單獨(dú)設(shè)設(shè)置專門的內(nèi)內(nèi)部控制評價價機(jī)構(gòu)。對于于單獨(dú)設(shè)有專專門內(nèi)部控制制機(jī)構(gòu)的企業(yè)業(yè)，也可以由由內(nèi)部控制機(jī)機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)內(nèi)部控制評價價的具體組織織實(shí)施工作。為了保證評價的的獨(dú)立性，負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制設(shè)計和評價價的部門應(yīng)適適當(dāng)分離。企業(yè)可以委托會會計師事務(wù)所所等中介機(jī)構(gòu)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控控制評價。此此時，董事會會（審計委員員會）應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)對內(nèi)部控制制評價工作的的監(jiān)督與指導(dǎo)導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性性質(zhì)上講，中中介機(jī)構(gòu)受托托為企業(yè)實(shí)施施

34、內(nèi)部控制評評價是一種非非保證服務(wù)，內(nèi)內(nèi)部控制評價價報告的責(zé)任任仍然應(yīng)由企企業(yè)董事會承承擔(dān)。另外，為為保證審計的的獨(dú)立性，為為企業(yè)提供內(nèi)內(nèi)部控制審計計的會計師事事務(wù)所，不得得同時為同一一家企業(yè)提供供內(nèi)部控制評評價服務(wù)。2有關(guān)方面在在內(nèi)部控制評評價中的職責(zé)責(zé)和任務(wù)。無論采取何種組組織形式，董董事會、經(jīng)理理層和內(nèi)部控控制評價機(jī)構(gòu)構(gòu)在內(nèi)部控制制評價中的職職能作用不會會發(fā)生本質(zhì)的的變化。一般般來說：（11）董事會對對內(nèi)部控制評評價承擔(dān)最終終的責(zé)任。評評價指引第第四條第二款款規(guī)定，企業(yè)業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)當(dāng)對內(nèi)部控制制評價報告的的真實(shí)性負(fù)責(zé)責(zé)。董事會可可以通過審計計委員會來承承擔(dān)對內(nèi)部控控制評價的組組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)

35、監(jiān)督職責(zé)。董董事會或?qū)徲嬘嬑瘑T會應(yīng)聽聽取內(nèi)部控制制評價報告，審審定內(nèi)控重大大缺陷、重要要缺陷整改意意見，對內(nèi)部部控制部門在在督促整改中中遇到的困難難，積極協(xié)調(diào)調(diào)，排除障礙礙。監(jiān)事會應(yīng)應(yīng)審議內(nèi)部控控制評價報告告，對董事會會建立與實(shí)施施內(nèi)部控制進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督。（2）經(jīng)理層負(fù)負(fù)責(zé)組織實(shí)施施內(nèi)部控制評評價工作，實(shí)實(shí)際操作中，可可以授權(quán)內(nèi)部部控制評價機(jī)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施施，并積極支支持和配合內(nèi)內(nèi)部控制評價價的開展，創(chuàng)創(chuàng)造良好的環(huán)環(huán)境和條件。經(jīng)經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合合日常掌握的的業(yè)務(wù)情況，為為內(nèi)部控制評評價方案提出出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注注的業(yè)務(wù)或事事項，審定內(nèi)內(nèi)部控制評價價方案和聽取取內(nèi)部控制評評價報告，對對于內(nèi)部控制制評價中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的

36、問題或報報告的缺陷，要要按照董事會會或?qū)徲嬑瘑T員會的整改意意見積極采取取有效措施予予以整改。（3）內(nèi)部控制制評價機(jī)構(gòu)根根據(jù)授權(quán)承擔(dān)擔(dān)內(nèi)部控制評評價的具體組組織實(shí)施任務(wù)務(wù)，通過復(fù)核核、匯總、分分析內(nèi)部監(jiān)督督資料，結(jié)合合經(jīng)理層要求求，擬訂合理理評價工作方方案并認(rèn)真組組織實(shí)施；對對于評價過程程中發(fā)現(xiàn)的重重大問題，應(yīng)應(yīng)及時與董事事會、審計委委員會或經(jīng)理理層溝通，并并認(rèn)定內(nèi)部控控制缺陷，擬擬訂整改方案案，編寫內(nèi)部部控制評價報報告，及時向向董事會、審審計委員會或或經(jīng)理層報告告；溝通外部部審計師，督督促各部門、所所屬企業(yè)對內(nèi)內(nèi)、外部內(nèi)控控評價進(jìn)行整整改；根據(jù)評評價和整改情情況擬訂內(nèi)部部控制考核方方案。（4）

37、各專業(yè)部部門應(yīng)負(fù)責(zé)組組織本部門的的內(nèi)控自查、測測試和評價工工作，對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的設(shè)計和運(yùn)運(yùn)行缺陷提出出整改方案及及具體整改計計劃，積極整整改，并報送送內(nèi)部控制機(jī)機(jī)構(gòu)復(fù)核，配配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)構(gòu)（部門）及及外部審計師師開展企業(yè)層層面的內(nèi)控評評價工作。（5）企業(yè)所屬屬單位，也應(yīng)應(yīng)逐級落實(shí)內(nèi)內(nèi)部控制評價價責(zé)任，建立立日常監(jiān)控機(jī)機(jī)制，開展內(nèi)內(nèi)控自查、測測試和定期檢檢查評價，發(fā)發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)認(rèn)定內(nèi)部控制制有缺陷，需需擬訂整改方方案和計劃，報報本級管理層層審定后，督督促整改，編編制內(nèi)部控制制評價報告，對對內(nèi)部控制的的執(zhí)行和整改改情況進(jìn)行考考核。企業(yè)內(nèi)部控制評評價辦法中的的原則、內(nèi)容容、程序、方方法和報告形形式參考本解解

38、讀其他部分分的規(guī)定。二、關(guān)于內(nèi)部控控制評價的內(nèi)內(nèi)容（一）內(nèi)部控制制評價的內(nèi)容容和工作底稿稿設(shè)計評價指引第第五條到第十十條具體介紹紹了內(nèi)部控制制評價內(nèi)容。內(nèi)內(nèi)部控制評價價應(yīng)緊緊圍繞繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險評估、控控制活動、信信息與溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督五要要素進(jìn)行，企企業(yè)應(yīng)結(jié)合企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范、各各項應(yīng)用指引引以及本企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制制度，確定定具體評價內(nèi)內(nèi)容，對內(nèi)部部控制設(shè)計與與運(yùn)行情況進(jìn)進(jìn)行全面評價價。內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括組織織架構(gòu)、發(fā)展展戰(zhàn)略、人力力資源、企業(yè)業(yè)文化、社會會責(zé)任等方面面。組織架構(gòu)構(gòu)評價可以重重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置的整體控控制力、權(quán)責(zé)責(zé)劃分、相互互牽制、信息息流動路徑等等方面進(jìn)行；發(fā)

39、展戰(zhàn)略可可以重點(diǎn)從發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略的制制定合理性、有有效實(shí)施和適適當(dāng)調(diào)整三方方面進(jìn)行；人人力資源評價價應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從從企業(yè)人力資資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)構(gòu)合理性、開開發(fā)機(jī)制、激激勵約束機(jī)制制等方面進(jìn)行行；企業(yè)文化化評價應(yīng)從建建設(shè)和評估兩兩方面進(jìn)行，從從而促進(jìn)誠信信、道德價值值觀的提升，為為內(nèi)部控制的的完善夯實(shí)人人文基礎(chǔ)；社社會責(zé)任可以以從安全生產(chǎn)產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量量、環(huán)境保護(hù)護(hù)與資源節(jié)約約、促進(jìn)就業(yè)業(yè)、員工權(quán)益益保護(hù)等方面面進(jìn)行。風(fēng)險評估評價應(yīng)應(yīng)當(dāng)對日常經(jīng)經(jīng)營管理過程程中的目標(biāo)設(shè)設(shè)定、風(fēng)險識識別、風(fēng)險分分析、應(yīng)對策策略等進(jìn)行認(rèn)認(rèn)定和評價?？刂苹顒釉u價應(yīng)應(yīng)對企業(yè)各類類業(yè)務(wù)的控制制措施與流程程的設(shè)計有效效性和運(yùn)行有有效性進(jìn)行

40、認(rèn)認(rèn)定和評價。信息與溝通評價價應(yīng)當(dāng)對信息息收集、處理理和傳遞的及及時性、反舞舞弊機(jī)制的健健全性、財務(wù)務(wù)報告的真實(shí)實(shí)性、信息系系統(tǒng)的安全性性，以及利用用信息系統(tǒng)實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制制的有效性進(jìn)進(jìn)行認(rèn)定和評評價。內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)應(yīng)當(dāng)對管理層層對于內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)監(jiān)督的有效性性及內(nèi)部控制制缺陷認(rèn)定的的科學(xué)、客觀觀、合理進(jìn)行行認(rèn)定和評價價。重點(diǎn)關(guān)注注監(jiān)事會、審審計委員會、內(nèi)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)構(gòu)等是否在內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計計和運(yùn)行中有有效發(fā)揮作用用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部部控制五要素素為基礎(chǔ)，建建立內(nèi)部控制制核心指標(biāo)體體系，在以上上評價內(nèi)容的的基礎(chǔ)上，層層層分解、展展開，進(jìn)一步步細(xì)化，以下下列舉了可供供參考核心指指標(biāo)（見附件件

41、1）。對于于內(nèi)容不能詳詳盡的，如控控制活動涉及及方方面面的的業(yè)務(wù)，可以以另外按業(yè)務(wù)務(wù)列表增加。具體評價內(nèi)容確確定后，根據(jù)據(jù)評價指引引第十一條條規(guī)定，內(nèi)部部控制評價工工作應(yīng)形成工工作底稿，詳詳細(xì)記錄企業(yè)業(yè)執(zhí)行評價工工作的內(nèi)容，包包括評價要素素、主要風(fēng)險險點(diǎn)、采取的的控制措施、有有關(guān)證據(jù)資料料以及認(rèn)定結(jié)結(jié)果等。工作作底稿可以是是通過一系列列評價表格加加以實(shí)現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)部控控制評價的程程序評價指引第第十二條至第第十四條對企企業(yè)組織內(nèi)部部控制評價程程序和人員、預(yù)預(yù)算作出具體體規(guī)定。（一）內(nèi)部控制制評價的一般般程序內(nèi)部控制評價程程序一般包括括：制定評價價工作方案、組組成評價工作作組、實(shí)施現(xiàn)現(xiàn)場測試、匯

42、匯總評價結(jié)果果、編報評價價報告等。概概括而言，主主要分為以下下幾個階段：1準(zhǔn)備階段（1）制定評價價工作方案。內(nèi)內(nèi)部控制評價價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)企業(yè)內(nèi)部部監(jiān)督情況和和管理要求，分分析企業(yè)經(jīng)營營管理過程中中的高風(fēng)險領(lǐng)領(lǐng)域和重要業(yè)業(yè)務(wù)事項，確確定檢查評價價方法，制定定科學(xué)合理的的評價工作方方案，經(jīng)董事事會批準(zhǔn)后實(shí)實(shí)施。評價工工作方案應(yīng)當(dāng)當(dāng)明確評價主主體范圍、工工作任務(wù)、人人員組織、進(jìn)進(jìn)度安排和費(fèi)費(fèi)用預(yù)算等相相關(guān)內(nèi)容。評評價工作方案案既以全面評評價為主，也也可以根據(jù)需需要采用重點(diǎn)點(diǎn)評價的方式式。（2）組成評價價工作組。評評價工作組是是在內(nèi)部控制制評價機(jī)構(gòu)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)下，具體體承擔(dān)內(nèi)部控控制檢查評價價任務(wù)。內(nèi)部部

43、控制評價機(jī)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批批準(zhǔn)的評價方方案，挑選具具備獨(dú)立性、業(yè)業(yè)務(wù)勝任能力力和職業(yè)道德德素養(yǎng)的評價價人員實(shí)施評評價。評價工工作組成員應(yīng)應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)熟悉情況況、參與日常常監(jiān)控的負(fù)責(zé)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨骨干參加。企企業(yè)應(yīng)根據(jù)自自身條件，盡盡量建立長效效內(nèi)部控制評評價培訓(xùn)機(jī)制制。2實(shí)施階段（1）了解被評評價單位基本本情況。充分分與企業(yè)溝通通企業(yè)文化和和發(fā)展戰(zhàn)略、組組織機(jī)構(gòu)設(shè)置置及職責(zé)分工工、領(lǐng)導(dǎo)層成成員構(gòu)成及分分工等基本情情況。（2）確定檢查查評價范圍和和重點(diǎn)。評價價工作組根據(jù)據(jù)掌握的情況況進(jìn)一步確定定評價范圍、檢檢查重點(diǎn)和抽抽樣數(shù)量，并并結(jié)合評價人人員的專業(yè)背背景進(jìn)行合理理分工。檢查查重點(diǎn)和

44、分工工情況可以根根據(jù)需要進(jìn)行行適時調(diào)整。（3）開展現(xiàn)場場檢查測試。評評價工作組根根據(jù)評價人員員分工，綜合合運(yùn)用各種評評價方法對內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計計與運(yùn)行的有有效性進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)場檢查測試試，按要求填填寫工作底稿稿、記錄相關(guān)關(guān)測試結(jié)果，并并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷進(jìn)行初步認(rèn)認(rèn)定。3匯總評價結(jié)結(jié)果、編制評評價報告階段段評價工作組匯總總評價人員的的工作底稿，初初步認(rèn)定內(nèi)部部控制缺陷，形形成現(xiàn)場評價價報告。評價價工作底稿應(yīng)應(yīng)進(jìn)行交叉復(fù)復(fù)核簽字，并并由評價工作作組負(fù)責(zé)人審審核后簽字確確認(rèn)。評價工工作組將評價價結(jié)果及現(xiàn)場場評價報告向向被評價單位位進(jìn)行通報，由由被評價單位位相關(guān)責(zé)任人人簽字確認(rèn)后后，提交企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制

45、評評價機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制評價機(jī)機(jī)構(gòu)匯總各評評價工作組的的評價結(jié)果，對對工作組現(xiàn)場場初步認(rèn)定的的內(nèi)部控制缺缺陷進(jìn)行全面面復(fù)核、分類類匯總；對缺缺陷的成因、表表現(xiàn)形式及風(fēng)風(fēng)險程度進(jìn)行行定量或定性性的綜合分析析，按照對控控制目標(biāo)的影影響程度判定定缺陷等級。內(nèi)部控制評價機(jī)機(jī)構(gòu)以匯總的的評價結(jié)果和和認(rèn)定的內(nèi)部部控制缺陷為為基礎(chǔ)，綜合合內(nèi)部控制工工作整體情況況，客觀、公公正、完整地地編制內(nèi)部控控制評價報告告，并報送企企業(yè)經(jīng)理層、董董事會和監(jiān)事事會，由董事事會最終審定定后對外披露露。4報告反饋和和跟蹤階段對于認(rèn)定的內(nèi)部部控制缺陷，內(nèi)內(nèi)部控制評價價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)結(jié)合董事會和和審計委員會會要求，提出出整改建議，要要求責(zé)

46、任單位位及時整改，并并跟蹤其整改改落實(shí)情況；已經(jīng)造成損損失或負(fù)面影影響的，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相相關(guān)人員的責(zé)責(zé)任。（二）內(nèi)部控制制評價的頻率率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)內(nèi)部控制進(jìn)行行評價并予以以披露。但是是內(nèi)部控制自自我評價的方方式、范圍、程程序和頻率，由由企業(yè)根據(jù)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整整、經(jīng)營環(huán)境境變化、業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)實(shí)際風(fēng)險水平平等自行確定定。國家有關(guān)關(guān)法律法規(guī)另另有規(guī)定的，從從其規(guī)定。另外，如果內(nèi)部部監(jiān)督程序無無效，或所提提供信息不足足以說明內(nèi)部部控制有效，應(yīng)應(yīng)增加評價的的頻率。（三）內(nèi)部控制制評價的方法法評價指引第第十五條規(guī)定定，內(nèi)部控制制評價工作組組應(yīng)當(dāng)對被評評價單位進(jìn)行行現(xiàn)場測試，綜綜合運(yùn)用個別別訪談、

47、調(diào)查查問卷、專題題討論、穿行行測試、實(shí)地地查驗、抽樣樣和比較分析析等方法，充充分收集被評評價單位內(nèi)部部控制設(shè)計和和運(yùn)行是否有有效的證據(jù)，按按照評價的具具體內(nèi)容，如如實(shí)填寫評價價工作底稿，研研究分析內(nèi)部部控制缺陷。1個別訪談法法個別訪談法主要要用于了解公公司內(nèi)部控制制的現(xiàn)狀，在在企業(yè)層面評評價及業(yè)務(wù)層層面評價的了了解階段經(jīng)常常使用。訪談?wù)勄皯?yīng)根據(jù)內(nèi)內(nèi)部控制評價價需求形成訪訪談提綱，撰撰寫訪談紀(jì)要要，記錄訪談?wù)劦膬?nèi)容。2調(diào)查問卷法法調(diào)查問卷法主要要用于企業(yè)層層面評價。調(diào)調(diào)查問卷應(yīng)盡盡量擴(kuò)大對象象范圍，包括括企業(yè)各個層層級員工，應(yīng)應(yīng)注意事先保保密性，題目目盡量簡單易易答（如答案案只需為“是”、“否”

48、、“有”、“沒有”等等）。3穿行測試法法穿行測試法是指指在內(nèi)部控制制流程中任意意選取一筆交交易作為樣本本，追蹤該交交易從最初起起源直到最終終在財務(wù)報表表或其他經(jīng)營營管理報告中中反映出來的的過程，即該該流程從起點(diǎn)點(diǎn)到終點(diǎn)的全全過程（例如如，在保險公公司的內(nèi)部控控制評價中，選選取一筆保險險新單，追蹤蹤其從投保申申請到財務(wù)入入賬的全過程程），以此了了解控制措施施設(shè)計的有效效性，并識別別出關(guān)鍵控制制點(diǎn)。4抽樣法抽樣法分為隨機(jī)機(jī)抽樣和其他他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按按隨機(jī)原則從從樣本庫中抽抽取一定數(shù)量量的樣本；其其他抽樣是指指人工任意選選取或按某一一特定標(biāo)準(zhǔn)從從樣本庫中抽抽取一定數(shù)量量的樣本。5實(shí)地查驗法法實(shí)

49、地查驗法主要要針對業(yè)務(wù)層層面控制，它它通過使用統(tǒng)統(tǒng)一的測試工工作表，與實(shí)實(shí)際的業(yè)務(wù)、財財務(wù)單證進(jìn)行行核對的方法法進(jìn)行控制測測試。如實(shí)地地盤點(diǎn)某種存存貨。6比較分析法法比較分析法是指指通過數(shù)據(jù)分分析，識別評評價關(guān)注點(diǎn)的的方法。數(shù)據(jù)據(jù)分析可以是是與歷史數(shù)據(jù)據(jù)、行業(yè)（公公司）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)據(jù)或行業(yè)最最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)進(jìn)行比較。7專題討論法法專題討論法主要要是集合有關(guān)關(guān)專業(yè)人員就就內(nèi)部控制執(zhí)執(zhí)行情況或控控制問題進(jìn)行行分析，既可可以是控制評評價的手段，也也是形成缺陷陷整改方案的的途徑。此外，還可以使使用觀察、重重新執(zhí)行等方方法，也可以以利用信息系系統(tǒng)開發(fā)檢查查方法，或利利用實(shí)際工作作和檢查測試試經(jīng)驗。對于于企業(yè)通過

50、系系統(tǒng)采用自動動控制、預(yù)防防控制的，應(yīng)應(yīng)在方法上注注意與人工控控制、發(fā)現(xiàn)性性控制的區(qū)別別。四、內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是是描述內(nèi)部控控制有效性的的一個負(fù)向的的維度。企業(yè)業(yè)開展內(nèi)部控控制評價，主主要工作內(nèi)容容之一就是要要找出內(nèi)部控控制缺陷并有有針對性地進(jìn)進(jìn)行整改。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)認(rèn)定在一定程程度上決定內(nèi)內(nèi)部控制評價價的成效，且且具有一定難難度，還需要要運(yùn)用職業(yè)判判斷。為了指指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)學(xué)、合理地認(rèn)認(rèn)定內(nèi)部控制制缺陷，切實(shí)實(shí)幫助企業(yè)有有效開展內(nèi)部部控制評價，評評價指引第第十六條至第第十九條對內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的分類、認(rèn)認(rèn)定作出專門門的解釋。（一）內(nèi)部控制制缺陷的分類類1按照內(nèi)部控控制缺陷成因因

51、或來源，內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷包括設(shè)計缺缺陷和運(yùn)行缺缺陷。設(shè)計缺缺陷是指企業(yè)業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)控制目標(biāo)所所必需的控制制，或現(xiàn)存控控制設(shè)計不適適當(dāng)，即使正正常運(yùn)行也難難以實(shí)現(xiàn)控制制目標(biāo)。運(yùn)行行缺陷是指設(shè)設(shè)計有效（合合理且適當(dāng)）的的內(nèi)部控制由由于運(yùn)行不當(dāng)當(dāng)（包括由不不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)執(zhí)行、未按設(shè)設(shè)計的方式運(yùn)運(yùn)行、運(yùn)行的的時間或頻率率不當(dāng)、沒有有得到一貫有有效運(yùn)行等）而而形成的內(nèi)部部控制缺陷。內(nèi)部控制存在設(shè)設(shè)計缺陷和運(yùn)運(yùn)行缺陷，會會影響內(nèi)部控控制的設(shè)計有有效性和運(yùn)行行有效性。2按照影響企企業(yè)內(nèi)部控制制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的的嚴(yán)重程度，內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷分為重大缺缺陷、重要缺缺陷和一般缺缺陷。重大缺陷，是指指一個或多個個控制缺陷的

52、的組合，可能能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)嚴(yán)重偏離控制制目標(biāo)。當(dāng)存存在任何一個個或多個內(nèi)部部控制重大缺缺陷時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在內(nèi)部控制制評價報告中中作出內(nèi)部控控制無效的結(jié)結(jié)論。重要缺陷，是指指一個或多個個控制缺陷的的組合，其嚴(yán)嚴(yán)重程度低于于重大缺陷，但但仍有可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)偏離離控制目標(biāo)。重重要缺陷的嚴(yán)嚴(yán)重程度低于于重大缺陷，不不會嚴(yán)重危及及內(nèi)部控制的的整體有效性性，但也應(yīng)當(dāng)當(dāng)引起董事會會、經(jīng)理層的的充分關(guān)注。一般缺陷，是指指除重大缺陷陷、重要缺陷陷以外的其他他控制缺陷。將內(nèi)部控制評價價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷劃分為重大大缺陷、重要要缺陷和一般般缺陷，需要要借助一套可可系統(tǒng)遵循的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)認(rèn)定過程中還還需要內(nèi)部控控制

53、評價人員員充分運(yùn)用職職業(yè)判斷。一一般而言，如如果一個企業(yè)業(yè)存在的內(nèi)部部控制缺陷達(dá)達(dá)到了重大缺缺陷的程度，我我們就不能說說該企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制是整整體有效的。3按照具體影影響內(nèi)部控制制目標(biāo)的具體體表現(xiàn)形式，還還可以將內(nèi)部部控制缺陷分分為財務(wù)報告告缺陷和非財財務(wù)報告缺陷陷。（二）內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)1內(nèi)部控制缺缺陷的重要性性和影響程度度評價指引第第十六條規(guī)定定，企業(yè)對內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的認(rèn)定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以構(gòu)成內(nèi)內(nèi)部控制的內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督要素素中的日常監(jiān)監(jiān)督和專項監(jiān)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)結(jié)合年度內(nèi)部部控制評價，由由內(nèi)部控制評評價機(jī)構(gòu)進(jìn)行行綜合分析后后提出認(rèn)定意意見，按照規(guī)規(guī)定的權(quán)限和和程序進(jìn)行審審核，由董事事會予以

54、最終終確定。首先，內(nèi)部控制制評價從屬于于內(nèi)部監(jiān)督，是是監(jiān)督結(jié)果的的總體體現(xiàn)。在在企業(yè)正常的的生產(chǎn)經(jīng)營中中，內(nèi)部控制制評價倚重內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督；其其次，充分利利用日常監(jiān)督督與專項監(jiān)督督結(jié)果的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，至少每每年由內(nèi)部控控制評價機(jī)構(gòu)構(gòu)對內(nèi)部控制制的五要素相相對獨(dú)立地進(jìn)進(jìn)行評價，全全面地、綜合合地分析，提提出認(rèn)定意見見，報董事會會審定；第三三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)評價指指引，結(jié)合自自身情況和關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，自自行確定內(nèi)部部控制重大缺缺陷、重要缺缺陷和一般缺缺陷的具體認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第第四，根據(jù)具具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)認(rèn)定企業(yè)存存在的內(nèi)部控控制缺陷，由由董事會最終終審定。企業(yè)業(yè)在確定內(nèi)部部控制缺陷的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時時，應(yīng)當(dāng)充分分考

55、慮內(nèi)部控控制缺陷的重重要性及其影影響程度。內(nèi)部控制缺陷的的重要性和影影響程度是相相對于內(nèi)部控控制目標(biāo)而言言的。按照對對財務(wù)報告目目標(biāo)和其他內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響響的具體表現(xiàn)現(xiàn)形式，下面面區(qū)分財務(wù)報報告內(nèi)部控制制缺陷和非財財務(wù)報告內(nèi)部部控制缺陷分分別闡述內(nèi)部部控制缺陷的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)財務(wù)報告內(nèi)部控控制是指針對對財務(wù)報告目目標(biāo)而設(shè)計和和實(shí)施的內(nèi)部部控制。由于于財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制的目目標(biāo)集中體現(xiàn)現(xiàn)為財務(wù)報告告的可靠性，因因而財務(wù)報告告內(nèi)部控制的的缺陷主要是是指不能合理理保證財務(wù)報報告可靠性的的內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計和運(yùn)行缺缺陷。換句話話說，財務(wù)報報告內(nèi)部控制制的缺陷，

56、是是指不能及時時防止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正財務(wù)務(wù)報告錯報的的內(nèi)部控制缺缺陷。將財務(wù)報告內(nèi)部部控制的缺陷陷劃分為重大大缺陷、重要要缺陷和一般般缺陷，所采采用的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)直接取決決于由于該內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的存在可能能導(dǎo)致的財務(wù)務(wù)報告錯報的的重要程度。這這種重要程度度主要取決于于兩個方面的的因素：（11）該缺陷是是否具備合理理可能性導(dǎo)致致企業(yè)的內(nèi)部部控制不能及及時防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾正財財務(wù)報告錯報報。合理可能能性是指大于于微小可能性性（幾乎不可可能發(fā)生）的的可能性，確確定是否具備備合理可能性性涉及評價人人員的職業(yè)判判斷。（2）該該缺陷單獨(dú)或或連同其他缺缺陷可能導(dǎo)致致的潛在錯報報金額的大小小。另外，一一些跡象通

57、常常表明財務(wù)報報告內(nèi)部控制制可能存在重重大缺陷：（11）董事、監(jiān)監(jiān)事和高級管管理人員舞弊弊；（2）企企業(yè)更正已公公布的財務(wù)報報告；（3）注注冊會計師發(fā)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)務(wù)報告存在重重大錯報，而而內(nèi)部控制在在運(yùn)行過程中中未能發(fā)現(xiàn)該該錯報；（44）企業(yè)審計計委員會和內(nèi)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)構(gòu)對內(nèi)部控制制的監(jiān)督無效效。一般而言，如果果一項內(nèi)部控控制缺陷單獨(dú)獨(dú)或連同其他他缺陷具備合合理可能性導(dǎo)導(dǎo)致不能及時時防止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正財務(wù)務(wù)報告中的重重大錯報，就就應(yīng)將該缺陷陷認(rèn)定為重大大缺陷。重大大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)業(yè)管理層確定定的財務(wù)報告告的重要性水水平。一般企業(yè)可以采采用絕對金額額法（例如，規(guī)規(guī)定金額超過過1000

58、00元的錯報應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重重大錯報）或或相對比例法法（例如，規(guī)規(guī)定超過資產(chǎn)產(chǎn)總額1的的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)定為重大錯錯報）來確定定重要性水平平。如果企業(yè)業(yè)的財務(wù)報告告內(nèi)部控制存存在一項或多多項重大缺陷陷，就不能得得出該企業(yè)的的財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制有效效的結(jié)論。一項內(nèi)部控制缺缺陷單獨(dú)或連連同其他缺陷陷具備合理可可能性導(dǎo)致不不能及時防止止或發(fā)現(xiàn)并糾糾正財務(wù)報告告中雖然未達(dá)達(dá)到和超過重重要性水平、但但仍應(yīng)引起董董事會和管理理層重視的錯錯報，就應(yīng)將將該缺陷認(rèn)定定為重要缺陷陷。不構(gòu)成重重大缺陷和重重要缺陷的內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷，應(yīng)認(rèn)定為為一般缺陷。3非財務(wù)報告告內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)非財務(wù)報告內(nèi)部部控制是指針針對

59、除財務(wù)報報告目標(biāo)之外外的其他目標(biāo)標(biāo)的內(nèi)部控制制。這些目標(biāo)標(biāo)一般包括戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、資資產(chǎn)安全、經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)、合合規(guī)目標(biāo)等。非非財務(wù)報告評評價應(yīng)當(dāng)作為為企業(yè)內(nèi)部控控制評價的重重點(diǎn)。非財務(wù)報告內(nèi)部部控制缺陷認(rèn)認(rèn)定具有涉及及面廣、認(rèn)定定難度大的特特點(diǎn)。企業(yè)可可以根據(jù)風(fēng)險險評估的各項項工作，對企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引中中每一篇應(yīng)用用指引所闡述述的風(fēng)險，根根據(jù)自身的實(shí)實(shí)際情況、管管理現(xiàn)狀和發(fā)發(fā)展要求，加加以細(xì)化或按按內(nèi)部控制原原理補(bǔ)充，參參照財務(wù)報告告內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，合理確確定定性和定定量的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其其對內(nèi)部控制制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的的影響程度認(rèn)認(rèn)定為一般缺缺陷、重要缺缺陷和重大缺缺陷。其中：定量標(biāo)

60、準(zhǔn)，即即涉及金額大大小，既可以以根據(jù)造成直直接財產(chǎn)損失失絕對金額制制定，也可以以根據(jù)其直接接損失占本企企業(yè)資產(chǎn)、銷銷售收入及利利潤等的比率率確定；定性性標(biāo)準(zhǔn)，即涉涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)質(zhì)的嚴(yán)重程度度，可根據(jù)其其直接或潛在在負(fù)面影響的的性質(zhì)、影響響的范圍等因因素確定。以以下跡象通常常表明非財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部控控制可能存在在重大缺陷：（1）國有有企業(yè)缺乏民民主決策程序序，如缺乏“三重一大”決策程序；（2）企業(yè)業(yè)決策程序不不科學(xué)，如決決策失誤，導(dǎo)導(dǎo)致并購不成成功；（3）違違犯國家法律律、法規(guī)，如如環(huán)境污染；（4）管理理人員或技術(shù)術(shù)人員紛紛流流失；（5）媒媒體負(fù)面新聞聞頻現(xiàn)；（66）內(nèi)部控制制評價的結(jié)果果特別是重大