跨國企業(yè)經(jīng)營的避稅問題探討

1、PAGE PAGE 8跨國企業(yè)經(jīng)營的避稅問題探討一、什么是國際稅收籌劃國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對(duì)跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人;二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才

2、能達(dá)到的;三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。二、國際稅稅收策劃的可可行性分析企業(yè)要進(jìn)行行國際稅務(wù)策策劃，首先要要對(duì)各國的稅稅制有較深的的認(rèn)識(shí)。因?yàn)闉閲H稅務(wù)策策劃的客觀基基礎(chǔ)是國際稅稅收的差別，即即各國由于政政治體制的不不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展不平衡，各各國稅制之間間存在著較大大的差異，這這種差異為跨跨國納稅人進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃劃提供了可能能的空間和機(jī)機(jī)會(huì)。企業(yè)只只有在全面掌掌握有關(guān)國家家稅收法規(guī)及及其具體稅制制的基礎(chǔ)上，兼兼顧考慮一些些其它客觀因因素，才有可可能制定出正正確的稅務(wù)籌籌劃方案。因因此，筆者認(rèn)認(rèn)為，應(yīng)從以以下四個(gè)方

3、面面進(jìn)行分析：(一)各國國之間稅收的的差異世界各國都都是根據(jù)本國國的具體情況況來制定符合合其利益的稅稅收制度的，因因而在稅收制制度上各國存存在一定的差差別，跨國企企業(yè)可利用這這些差別如選選擇低稅經(jīng)營營、對(duì)納稅義義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的差異、稅稅率的差異、稅稅收基數(shù)上的的差異等進(jìn)行行有效的稅收收策劃。此外，各國國在實(shí)行稅收收優(yōu)惠政策方方面也存在一一定的差別。一一般說來，發(fā)發(fā)達(dá)國家稅收收優(yōu)惠的重點(diǎn)點(diǎn)放在高新技技術(shù)的開發(fā)、能能源的節(jié)約、環(huán)環(huán)境的保護(hù)上上;而發(fā)展中中國家一般不不如發(fā)達(dá)國家家那么集中，稅稅收鼓勵(lì)的范范圍相對(duì)廣泛泛得多。為了了引進(jìn)外資和和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)發(fā)展中國家往往往對(duì)某一地地區(qū)或某些行行業(yè)給予普遍

4、遍優(yōu)惠，稅收收優(yōu)惠政策相相對(duì)要多一些些。可見，不不同國家稅收收制度的差異異為跨國經(jīng)營營的稅收籌劃劃提供了種種種可能，跨國國經(jīng)營者面對(duì)對(duì)的稅收法規(guī)規(guī)越復(fù)雜，稅稅收負(fù)擔(dān)差別別越明顯，其其進(jìn)行籌劃的的余地就越大大。(二)避稅稅港的存在避稅港是指指為跨國經(jīng)營營者取得所得得或財(cái)產(chǎn)提供供免稅和低稅稅待遇的國家家和地區(qū)，為為眾多跨國投投資者所青睞睞。由于避稅稅港的稅負(fù)很很輕，如百慕慕大對(duì)所得、股股息、資本利利得和銷售額額不征收任何何稅收，也不不開征預(yù)提和和遺產(chǎn)稅，因因而成為跨國國納稅人進(jìn)行行稅收籌劃的的理想場所。(三)稅收收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的的不斷拓寬目前，世界界上國家與國國家之間簽訂訂的雙邊稅收收協(xié)定已有1100

5、0多個(gè)個(gè)，我國已與與63個(gè)國家家簽訂了避免免雙重征稅協(xié)協(xié)定，隨著貿(mào)貿(mào)易全球化進(jìn)進(jìn)程的日益加加快，我國與與世界其他國國家所簽訂的的稅收協(xié)定將將會(huì)越來越多多，這將成為為跨國納稅人人進(jìn)行稅收籌籌劃的溫床。由由于稅收協(xié)定定對(duì)締約國的的居民納稅人人提供了許多多優(yōu)惠待遇，所所以跨國納稅稅人在選擇投投資國時(shí)一定定要注意這些些國家對(duì)外締締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)情況。(四)經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化提供供了稅收籌劃劃的新環(huán)境在經(jīng)濟(jì)全球球化背景下，貿(mào)貿(mào)易自由化和和金融市場自自由化為跨國國經(jīng)營進(jìn)行稅稅收籌劃提供供了更大的可可能。由于國國際資本流動(dòng)動(dòng)的加速和自自由化降低了了資本成本，提提高了稅收負(fù)負(fù)擔(dān)在公司決決策中的重要要性，因此也也加強(qiáng)

6、了跨國國經(jīng)營進(jìn)行稅稅收籌劃的意意識(shí)。從上述分析析可知，國際際稅務(wù)籌劃的的基礎(chǔ)就是各各國稅制的差差異。企業(yè)只只有在全面掌掌握有關(guān)國家家稅收法規(guī)及及其具體稅制制的基礎(chǔ)上，加加以考慮一些些其它客觀因因素，才有可可能制定出正正確的稅務(wù)籌籌劃方案。三、跨國公公司進(jìn)行稅收收籌劃的主要要方法(一)利用用投資地點(diǎn)的的合理選擇進(jìn)進(jìn)行國際稅收收籌劃1.充分利利用各國的稅稅收優(yōu)惠政策策，選擇稅負(fù)負(fù)水平低的國國家和地區(qū)進(jìn)進(jìn)行投資在跨國經(jīng)營營中，不同的的國家和地區(qū)區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)水平有很大大差別，且各各國也都規(guī)定定有各種優(yōu)惠惠政策，如加加速折舊、稅稅收抵免、差差別稅率和虧虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選選擇有較多稅稅收優(yōu)惠政策策的國家和地

7、地區(qū)進(jìn)行投資資，必能長期期受益，獲得得較高的投資資回報(bào)率，從從而提高在國國際市場上的的競爭力。同同時(shí)，還應(yīng)考考慮投資地對(duì)對(duì)企業(yè)的利潤潤匯出有無限限制，因?yàn)橐灰恍┌l(fā)展中國國家，一方面面以低所得稅稅甚至免所得得稅來吸引投投資;另一方方面又以對(duì)外外資企業(yè)的利利潤匯出實(shí)行行限制，希望望以此促使外外商進(jìn)行再投投資。此外在在跨國投資中中，投資者還還會(huì)遇到國際際雙重征稅問問題，規(guī)避國國際雙重征稅稅也是我國跨跨國投資者在在選擇地點(diǎn)時(shí)時(shí)必須考慮的的因素，應(yīng)盡盡量選擇與母母公司所在國國簽訂有國際際稅收協(xié)定的的國家和地區(qū)區(qū)，以規(guī)避國國際雙重征稅稅。2.盡量選選擇在國際避避稅地進(jìn)行投投資目前，世界界各國普遍使使用三種

8、稅制制模式，即以以直接稅為主主體的稅制模模式、以間接接稅為主體的的稅制模式和和低稅制模式式。實(shí)行低稅稅制模式的國國家和地區(qū)一一般稱為“避避稅地”，主主要有三種類類型：(1)純國際避稅稅地，即沒有有個(gè)人所得稅稅、公司所得得稅、凈財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅稅和贈(zèng)與稅的的國家和地區(qū)區(qū)，如百慕大大、巴哈馬等等;(2)只只行使地域管管轄權(quán)，完全全放棄居民管管轄權(quán)，對(duì)源源于國外所得得或一般財(cái)產(chǎn)產(chǎn)等一律免稅稅的國家和地地區(qū)，如瑞士士、香港、巴巴拿馬等。(3)實(shí)行正正常課稅，但但在稅制中規(guī)規(guī)定了外國投投資者的特別別優(yōu)惠政策的的國家和地區(qū)區(qū)，如加拿大大、荷蘭等。顯顯然，投資者者若能選擇在在這些避稅地地進(jìn)行投資，無無疑可以

9、免稅稅，取得最大大的經(jīng)濟(jì)效益益。(二)選擇擇有利的企業(yè)業(yè)組織方式進(jìn)進(jìn)行國際稅收收籌劃跨國投資者者不同的企業(yè)業(yè)組織方式在在稅收待遇上上有很大的差差別，如采用用分公司和子子公司時(shí)：子子公司由于在在國外是以獨(dú)獨(dú)立的法人身身份出現(xiàn)，因因而可享受所所在國提供的的包括免稅期期在內(nèi)的稅收收優(yōu)惠待遇，而而分公司則是是企業(yè)的一部部分派往國外外，不能享受受稅收優(yōu)惠，但但子公司的虧虧損不能匯入入國內(nèi)總公司司，而分公司司的虧損則可可匯入總公司司。因此跨國國經(jīng)營時(shí)，可可根據(jù)所在國國企業(yè)情況采采取不同的組組織形式來達(dá)達(dá)到減輕稅負(fù)負(fù)的目的。例例如，在海外外公司初創(chuàng)期期，由于虧損損的可能性較較大，可以采采用分公司的的組織形式

10、，而而當(dāng)海外公司司轉(zhuǎn)為盈利后后，若及時(shí)地地將其轉(zhuǎn)變?yōu)闉樽庸拘问绞剑隳塬@得得分公司無法法獲得的許多多稅收好處。(三)選擇擇有利的資本本結(jié)構(gòu)和投資資對(duì)象進(jìn)行國國際稅收籌劃劃企業(yè)的經(jīng)營營資本通常由由自有資本(權(quán)益)和借借入資本(負(fù)負(fù)債)構(gòu)成，各各國稅法一般般規(guī)定股息不不作為費(fèi)用列列支，只能在在稅后利潤中中分配，而利利息則可作為為費(fèi)用列支，允允許從應(yīng)稅所所得中扣減。因因而，企業(yè)要要選擇自有資資本與借入資資本的適當(dāng)比比例以獲得更更多的利益，如如企業(yè)選擇融融資租賃既可可以迅速獲得得所需資產(chǎn)保保障企業(yè)的舉舉債能力，而而且支付的租租金利息也可可按規(guī)定在所所得稅前扣除除，減少了納納稅基數(shù)。對(duì)對(duì)于投資對(duì)象象的

11、選擇，跨跨國經(jīng)營者應(yīng)應(yīng)著重了解投投資國有關(guān)行行業(yè)性的稅收收優(yōu)惠及不同同行業(yè)的稅制制差別。(四)利用用關(guān)聯(lián)企業(yè)交交易中的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)進(jìn)行國國際稅收籌劃劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是是指關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓交易確定定的價(jià)格，通通常不同于一一般市場上的的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)可以高高于、低于或或等于產(chǎn)品成成本。國際關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往往受跨國公司司集團(tuán)利益的的支配，不易易于受市場一一般供求關(guān)系系約束。由于于在現(xiàn)代國際際貿(mào)易中，跨跨國公司的內(nèi)內(nèi)部交易占有有很大的比例例，因而可利利用高低稅收收差異，借助助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，以減輕輕公司的總體體稅負(fù)，從而而保證整個(gè)公公司系統(tǒng)獲取取最大利潤。(五)通過過避免設(shè)常設(shè)

12、設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行行國際稅收籌籌劃常設(shè)機(jī)構(gòu)是是指企業(yè)進(jìn)行行全部或部分分營業(yè)的固定定場所，包括括管理場所、分分支機(jī)構(gòu)、辦辦事處、工廠廠和作業(yè)場所所等。它已成成為許多締約約國判定對(duì)非非居民營業(yè)利利潤征稅與否否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)對(duì)于跨國經(jīng)營營而言，避免免了常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)也就避免了了立刻在非居居住國的有限限納稅義務(wù)。特特別是當(dāng)非居居住國稅率高高于居住國稅稅率時(shí)，這一一點(diǎn)顯得更為為重要。因而而，跨國經(jīng)營營者可通過貨貨物倉儲(chǔ)、存存貨管理、廣廣告宣傳或其其他輔助性營營業(yè)活動(dòng)而并并非設(shè)立常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到到在非居住國國免稅的義務(wù)務(wù)優(yōu)惠。(六)通過過選擇有利的的會(huì)計(jì)處理方方法進(jìn)行國際際稅收籌劃會(huì)計(jì)方法的的多樣性為稅稅收籌劃提供供了

13、保障，跨跨國企業(yè)應(yīng)選選擇符合國際際稅務(wù)環(huán)境的的會(huì)計(jì)核算方方法。為減輕輕對(duì)外投資建建立的公司的的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨跨國企業(yè)要注注重對(duì)東道國國稅務(wù)會(huì)計(jì)的的研究，巧妙妙地使用各種種會(huì)計(jì)處理方方法，以減輕輕稅務(wù)或延緩緩納稅。如平平均費(fèi)用分?jǐn)倲偸亲畲笙薅榷鹊氐咒N利潤潤、減輕納稅稅的最佳方法法。除此之外，各各項(xiàng)基金的提提取、會(huì)計(jì)科科目的使用與與會(huì)計(jì)政策都都是稅務(wù)籌劃劃的內(nèi)容。四、企業(yè)進(jìn)進(jìn)行國際稅收收籌劃時(shí)應(yīng)注注意的問題跨國納稅人人面對(duì)風(fēng)云變變幻的世界經(jīng)經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)錯(cuò)綜復(fù)雜的國國際稅收環(huán)境境制定國際稅稅收計(jì)劃，其其根本目的在在于納稅負(fù)擔(dān)擔(dān)最小化。因因此，筆者認(rèn)認(rèn)為，我國跨跨國經(jīng)營企業(yè)業(yè)在進(jìn)行國際際稅收籌劃時(shí)時(shí)應(yīng)注意以下下幾個(gè)方面：(一)要深深入了解各國國稅收制度及及相關(guān)信息要了解各國國的稅收制度度、稅種、稅稅率、計(jì)稅方方法以及在各各國的經(jīng)營形形態(tài)、收益的的種類、經(jīng)營營內(nèi)容、稅收收地點(diǎn)以及政政治、軍事、科科技、文化、民民俗等，這些些都影響著企企業(yè)的經(jīng)營活活動(dòng)，進(jìn)而影影響著企業(yè)的的財(cái)務(wù)和稅務(wù)務(wù)安排。(二)要有有多個(gè)備選方方案跨國經(jīng)營企企業(yè)應(yīng)全面分分析情況，從從各個(gè)角度盡盡可能地設(shè)計(jì)計(jì)多個(gè)備選方方案，并從中中選擇最有利利的方案。(三)要有有全局觀念跨國企業(yè)應(yīng)應(yīng)站在全