稅法的基本構(gòu)成要素

1、稅法的基本構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括總則、納稅 義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則 等。了解稅法的基本構(gòu)成要素，可以從總體層面較好地把握各項(xiàng)單行稅法的共性，也易于發(fā) 現(xiàn)其差別點(diǎn)，對(duì)于考試中涉及到的跨稅種總結(jié)、比較型題目（如下題）的解答也有好處，因 此，在預(yù)科班中選取重要的幾個(gè)基本構(gòu)成要素進(jìn)行講解?！纠}單選題】根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（）。（2008 年）A.契稅B.車輛購(gòu)置稅C.房產(chǎn)稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】D【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用的土地面積，屬

2、于從量計(jì)征。一、納稅義務(wù)人（國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅）納稅義務(wù)人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。根據(jù)不同的 標(biāo)準(zhǔn)，納稅義務(wù)人可以劃分成不同的類別，如劃分為單位和個(gè)人，或者劃分為居民納稅人（企 業(yè)）或者非居民納稅人（企業(yè)）。（一）納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人（1）代扣代繳義務(wù)人，又稱扣繳義務(wù)人，是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在 向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人?！景咐考坠?011年1月份應(yīng)當(dāng)向王某支付5000元的工資，王某依法應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè) 人所得稅稅額為325元，但并非由王某直接向主管

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，而是由甲公司在向王 某支付工資時(shí)，從所支付的工資中依法直接扣收稅款并代為繳納，即不考慮保險(xiǎn)等其他的費(fèi) 用，甲公司應(yīng)當(dāng)實(shí)際支付給王某5000-325= 4675 （元）。在本例中，王某是納稅義務(wù)人，甲 公司是代扣代繳義務(wù)人。（2）如果代扣代繳義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將支付一定的手續(xù)費(fèi)。 反之，未按規(guī)定代扣代繳稅款，造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時(shí) 繳入國(guó)庫(kù)，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。納稅義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù) 收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和

4、個(gè)人。（二）初級(jí)職稱教材所涉各稅種的納稅義務(wù)人稅種納稅義務(wù)人（基本規(guī)定）營(yíng)業(yè)稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單 位和個(gè)人個(gè)人所得稅在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，以及無(wú)住所 又不居住或居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人房產(chǎn)稅在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人契稅在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人車船稅在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個(gè)人；車船的所有人或者管 理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅城鎮(zhèn)土地使用稅在稅法規(guī)定范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人印花稅在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑

5、證的單位和個(gè)人資源稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人土地增值稅轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人（三）初級(jí)職稱教材所涉各稅種有關(guān)扣繳義務(wù)人的主要規(guī)定1.營(yíng)業(yè)稅（1）境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu) 買方為扣繳義務(wù)人。（2）非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng) 業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

6、車船稅從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。資源稅收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?！窘忉尅渴召?gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。二、征稅范圍（一）概述征稅范圍，又叫征稅對(duì)象、課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅、是征納稅 雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅范圍是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征 稅范圍。征稅范圍按其性質(zhì)的不同，通常可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為等 五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行

7、為稅。（二）稅基（計(jì)稅依據(jù)）稅基，又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅 對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)。（1）從價(jià)計(jì)征：以價(jià)值形態(tài)作為稅基，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算；價(jià)值形態(tài)包括應(yīng) 納稅所得額、銷售收入、營(yíng)業(yè)收入等。（2）從量計(jì)征：以物理形態(tài)作為稅基，即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算；物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。（三）初級(jí)職稱教材所涉各稅種征稅范圍及稅基的基本規(guī)定稅種征稅范圍的一般規(guī)定從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征營(yíng)業(yè)稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)【鏈接】增值稅的征稅范

8、圍，包括銷售貨物、提 供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物V個(gè)人所得稅個(gè)人取得的應(yīng)稅所得V房產(chǎn)稅房屋V契稅在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為V車船稅包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登V記的車船城鎮(zhèn)土地使用稅稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地V印花稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行 為VV資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽(包括固體鹽和液體鹽)”(注意： 自2010年6 月1日起， 在新疆開(kāi)采 的原油、天 然氣實(shí)行從 價(jià)計(jì)征)V土地增值稅轉(zhuǎn)讓(不包括出讓)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建 筑物和附著物的行為V三、稅目稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課 稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的

9、首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目， 未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對(duì)象的 具體項(xiàng)目，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此一般無(wú)須設(shè)置稅目。 初級(jí)職稱所涉各稅種中有稅目的主要有營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、車船稅、印花稅和資源稅。稅種稅目數(shù)量具體稅目營(yíng)業(yè)稅9交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、 娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅11工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(10

10、 )偶然所得(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得車船稅5載客汽車、載貨汽車、三輪汽車低速貨車、摩托車、船舶印花稅5/13經(jīng)濟(jì)合同(包括購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì) 合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合 同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿， 權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證資源稅7原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、 有色金屬礦原礦、鹽(固體鹽和液體鹽)三、稅目稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課 稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目

11、， 未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此一般無(wú)須設(shè)置稅目。 初級(jí)職稱所涉各稅種中有稅目的主要有營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、車船稅、印花稅和資源稅。稅種稅目數(shù)量具體稅目營(yíng)業(yè)稅9交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、 娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅11（1）工資、薪金所得（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得車船稅5載客汽車、載貨汽車、三輪汽車低