外幣折算報告

1、關(guān)于中國海洋石油有限公司“外幣折算”的報告09 會本 1 班4090515137張建樓1“中海石油”外幣業(yè)務(wù)規(guī)定本公司的記賬本位幣為人民幣，對發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折合為人民幣記賬。資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性項目按中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算，由此產(chǎn)生的匯兌損益，除屬于與符合資本化條件資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，應(yīng)當予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本外，其余計入當期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算，不改變其記賬本位幣金額。2、“中海石油”外幣財務(wù)報表折算規(guī)定本

2、公司對合并范圍內(nèi)境外經(jīng)營實體的財務(wù)報表（含采用不同于本公司記賬本位幣的境內(nèi)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等），折算為人民幣財務(wù)報表進行編報。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目， 采用資產(chǎn)負債表日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算。 折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。外幣現(xiàn)金流量采用現(xiàn)金流量發(fā)生日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算。 匯率

3、變動對現(xiàn)金的影響額，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。處置境外經(jīng)營時，與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣報表折算差額，按比例轉(zhuǎn)入處置當期損益。選擇好記賬本位幣隨著國際間貿(mào)易的日益通暢 ,我國企業(yè)與其他國家、地區(qū)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來也越來越頻繁 ,由于不同國家、地區(qū)使用不同的貨幣 ,這就涉及到不同種類的貨幣需要統(tǒng)一的問題 ,即記賬本位幣的選擇。按照我國會計準則的要求，在選擇記賬本位幣時應(yīng)考慮：該貨幣主要影響的商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其它費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨

4、幣。由上可見，“中海石油”選擇人民幣為記賬本位幣是毫無疑問的，一個經(jīng)營主體只有確定了記賬本位幣 ,才能區(qū)分本幣交易和外幣交易 ,進而分析選擇何種匯率對外幣交易和外幣財務(wù)報表進行折算以及如何處理折算后的匯兌差額等。 所以 ,記賬本位幣的確定非常關(guān)鍵 ,是外幣折算的起點。4.匯兌損益處理方法外幣折算是將不同的外幣金額換算成同一的記賬本位幣（功能性貨幣）金額，這就涉及換算的比例，也就是匯率的問題。因為外幣交易從發(fā)生到結(jié)算，往往會經(jīng)歷不同的會計期間，而在交易日、報告日和結(jié)算日所使用的匯率往往也各不相同，正因為匯率隨時會發(fā)生變化，這就涉及因匯率的變化而帶來的匯兌損益問題。因此，對于發(fā)生的外幣交易，會計上

5、必須解決的問題包括：以何種貨幣作為單一的計量單位；外幣交易的收益如何確定；交易發(fā)生時應(yīng)以何種匯率反映；外匯匯兌損益如何處理。在以上的問題中，又以外匯匯兌損益的處理方法為重點。如果交易與結(jié)算都發(fā)生在同一會計期間，匯兌損益的處理就比較簡單：直接記入當前損益；但當交易、結(jié)算分別屬于不同的會計期間時，就有如何確認匯兌損益的問題。在這種情況下，匯兌損益有兩個部分：一是從交易發(fā)生到報告日之間未實現(xiàn)的匯兌損益，一是從報告日到結(jié)算日之間的已實現(xiàn)的匯兌損益。目前，對匯兌損益的確認主要有兩種：一是當期確認法，二是遞延法。從“中海石油”外幣核算方法中可知，該公司采用是當期確認法。當期確認法主張應(yīng)該在期末確認未實現(xiàn)的

6、匯兌損益，理由是：根據(jù)分期確定報告損益的概念，期末發(fā)生的匯兌損益就應(yīng)該直接記入損益，至于報告日到結(jié)算日實現(xiàn)的匯兌損益，就可以認為是該期的損益，也就是說，當期確認法主張應(yīng)該將未實現(xiàn)的匯兌損益與已實現(xiàn)的匯兌損益分別歸于前后兩個會計期間。這種方法在匯率單向變動時比較符合實際。遞延法則主張未實現(xiàn)的匯兌損益在期末不應(yīng)該確認為損益， 應(yīng)該作為延款項，在以后的會計期間攤銷。理由是，匯率變動不一定都是單向的，而很可能是逆向的，在這種情況下，如果將未實現(xiàn)的匯兌損益確認為當期收益（損失），而后在匯率發(fā)生逆向變化時又確認為損失（收益），直接歪曲了前后兩個會計期間的報告損益。比較這兩種方法可知，當期確認法比遞延法更具

7、實際意義。首先，從實務(wù)上看，當期確認法比遞延法更簡單。當期確認法在期末直接確認匯兌損益，程序比較簡單；而在遞延法下，第一期期末先計算出當期的匯兌損益，記為“遞延匯兌損益”，再將該“遞延匯兌損益”在一定時期攤銷，計算每期的攤銷額，將本期應(yīng)負擔(dān)的攤銷額確認為匯兌損益；在第二期期末 ， 再計算出當期的“遞延匯兌益”，與攤剩的上期的“遞延匯兌損益”，合為新的“遞延匯兌損益”，然后再在以后的會計期間攤銷，計算每期應(yīng)該攤銷的金額，并確認第二期應(yīng)該入賬的匯兌損益。相比之下，遞延法在操作上比當期確認法要復(fù)雜得多。其次，從理論上看，一是當期確認法符合會計分期確定收益的原則。二是當期確認，能直接反映當期因為外幣項

8、目的存在而承受的外匯風(fēng)險以及由此帶來的損益，可以直接與當期的其它損益相配比。三是外幣交易產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項，其延續(xù)的時期不會很長，在這個比較短的時間內(nèi)，匯率發(fā)生大的逆向變動的可能性和變動的幅度也不會很大；另一方面，期末未結(jié)算的款項在全年已結(jié)算的款項中所占的比例不會很大。所以，綜合這兩個方面來看，“中海石油”采用當期確認法是合情合理的。此外在匯兌損益的其它處理上，比如與構(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，則應(yīng)按照借款費用資本化的原則進行處理，計入“在建工程”賬戶，該公司的規(guī)定也是嚴格按照我國會計準則要求進行的。但是，在企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益，該公司沒有做出明確說明，在這一方面上是稍有不足的。折算損益的歸屬

9、對于折算損益歸屬問題，“中海石油”的處理與我國折算準則的規(guī)定有些出入。準則規(guī)定，“境外實體”企業(yè)折算后的利得或損失計入資產(chǎn)負債表，在所有者權(quán)益項目中單獨列示反映；“境外營業(yè)”企業(yè)折算后的利得或損失計入當期損益，在損益表的凈利潤項目前單獨反映。為辨別“中海石油”屬于前者還是后作，我們應(yīng)明確滿足什么條件的境外經(jīng)營為境外實體： 雖然報告企業(yè)可以控制境外經(jīng)營,但境外經(jīng)營所從事的活動相對于報告企業(yè)的經(jīng)營活動具有極大的自主性；與報告企業(yè)的交易占境外經(jīng)營業(yè)務(wù)的比例不高； 境外經(jīng)營活動所需要的資金主要依靠自身經(jīng)營或在當?shù)亟杩?, 而不是向報告企業(yè)籌措的；境外經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用 , 主要是以

10、當?shù)刎泿哦皇且詧蟾尕泿胖Ц痘蚪Y(jié)算的； 境外經(jīng)營的銷售結(jié)算主要是以報告貨幣以外的貨幣進行的；報告企業(yè)的現(xiàn)金流量與境外經(jīng)營的日常活動相脫離 , 不直接受境外經(jīng)營活動的影響。由上可知，重慶三峽企業(yè)只屬于境外營業(yè)，其折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示是有悖原則規(guī)定的。對于折算損益歸屬這個問題，本領(lǐng)域的學(xué)者持有幾種不同的觀點。其中一些學(xué)者認為折算的利得或損失還是不通過 損益表為好。應(yīng)在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益各項目之后，列“貨幣折算差額”項目單獨反映更合適，這樣也可以比較真實的評價境外子公司的經(jīng)營業(yè)績。還有的學(xué)者認為由于金融市場價格大幅度波動產(chǎn)生的匯兌損益與企業(yè)正常生

11、產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系。對于意外情況產(chǎn)生的巨額匯兌損益，應(yīng)屬于偶然所得或損失，即使要確認也不應(yīng)將其計入當期的營業(yè)損益，而應(yīng)將其計入營業(yè)外損益。否則，就會混淆企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的營業(yè)損益和非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的偶然損益的關(guān)系，也為報表使用者分析企業(yè)的經(jīng)營成果帶來不清晰的數(shù)據(jù)。6、外幣折算的作用需要進行外幣報表折算的事項主要有：編制跨國公司的合并會計報表的需要。由于編制合并報表的主要目的是為了滿足母公司股東和債權(quán)人等的需要，因而合并報表通常應(yīng)以母公司報表所用貨幣來表述。母（總公司）公司為了考核、評價國外子公司（分支機構(gòu)）的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，也需要將國外子公司用外幣表述的報表轉(zhuǎn)換為按母公司（總公司）所用貨幣表述的報表。在國外資本市場有證券上市交易的公司，必須按上市地區(qū)的貨幣對外報告?；蛴辛x務(wù)向其他國家的投資者和債權(quán)人報告財務(wù)信息。7、總結(jié)貨幣計價是會計核算的基本前提之一， 會計核算需要通過貨幣這樣一個統(tǒng)一的度量尺度來實現(xiàn)對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合、全面、系統(tǒng)的反映。當發(fā)生本國貨幣交易時無疑以人民幣作為計量尺度；但當涉及本國以外的其他國家的貨幣時，即出現(xiàn)外幣交易，顯然就面臨著兩種