居民企業(yè)境外所得稅收抵免計算示例

1、本文格式為Word版，下載可任意編輯 居民企業(yè)境外所得稅收抵免計算示例 居民企業(yè)境外所得稅收抵免計算例如 居民企業(yè)境外所得稅收抵免計算例如 例如一：來源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額的計算 中國A銀行向甲國某企業(yè)貸出500萬元，合同約定的利率為5%。2022年A銀行收到甲國企業(yè)就應(yīng)付利息25萬元扣除已在甲國扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬元（預(yù)提所得稅稅率為10%）后的22.5萬元稅后利息。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資本金為本金的4%。分析并計算該銀行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅所得額： 來源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)為已繳納境外預(yù)提所得

2、稅前的就合同約定的利息收入總額，再對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)籌資本金費用等。 境外利息收入總額稅后利息22.5已扣除稅額2.525萬元 對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)本金費用后的應(yīng)納稅所得額255004%5萬元 該境外利息收入用于計算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬元，應(yīng)納稅所得總額仍為1000萬元不變。 例如二：境外分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補 中國居民A企業(yè)2022年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。 其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元；設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元；設(shè)在乙國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。調(diào)整計算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、

3、外所得的應(yīng)納稅所得額如下： （1）A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬元，但依據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國盈利中抵減的規(guī)定，其發(fā)生在乙國分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補，未能彌補的非實際虧損額240萬元，不得從當(dāng)年度企業(yè)其它盈利中彌補。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為： 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元； 甲國應(yīng)納稅所得額=100萬元； 乙國應(yīng)納稅所得額=-240萬元； A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬元。 （2）A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國未彌補的非實際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 例如三：間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的

4、計算 以例如五中居民企業(yè)A集團(tuán)公司組織架構(gòu)（如圖一所示）及其對符合間接抵免持股條件的判定結(jié)果為例，對A公司于 居民企甲國B1 丙國C2 丙國C1 乙國B3 甲國B2 丁國C3 戊國D 戊國E 境內(nèi) 境外 乙國B4 丁國C4 2022年初申報的2022年度符合條件的各層公司生產(chǎn)經(jīng)營及分派股息狀況，計算A 公司可進(jìn)入抵免（參見例五分析）的間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額如下： 圖一 50% 50% 100% 100% 30% 50% 50% 50% 20% 40% 25% 15% 100% （1）計算甲國B1及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A 公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額： C1公司及其對D 公司20%持股稅額的

5、計算 由于C1不符合A 公司的間接抵免條件，因此，其就利潤所納稅額及其按持有D 公司20%股份而分得股息直接繳納的預(yù)提所得稅及該股息所包含的D 公司稅額，均不應(yīng)計算為由A 公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。 B1公司稅額的計算 B1公司符合A 公司的間接抵免持股條件。B1公司應(yīng)納 稅所得總額為1000萬元（假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額中在B1公司所在國計算稅額抵免時已包含投資收益還原計算的間接稅額，下同），其中來自C1公司的投資收益為300萬元，按10%繳納C1公司所在國預(yù)提所得稅額為30萬元（300萬*10%），無符合抵免條件的間接稅額； B1公司適用稅率為30%，其當(dāng)年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計

6、算后實際繳納所在國所得稅額為210萬元；B1公司當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，則其當(dāng)年稅后利潤為760萬元（稅前利潤1000萬-實際繳納所在國稅額210萬-繳納預(yù)提稅額30萬），且全部分派； B1公司向A公司按其持股比例50%分派股息380萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入通知第五條公式（即：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分派的股息（紅利）本層企業(yè)所得稅后利潤額，下同）計算，A 公司就從B1公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為120萬元： （210+30+0）*（380

7、760）=120萬元 （2）計算甲國B2及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A 公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額： D公司稅額的計算 D公司符合A公司的間接抵免持股條件。D公司應(yīng)納稅所得總額和稅前會計利潤均為1250萬元，適用稅率為20%，無投資收益和繳納預(yù)提所得稅工程。當(dāng)年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為250萬元；D公司將當(dāng)年稅后利潤1000萬元全部分派； D公司向C2公司按其持股比例40%分派股息400萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入通知第五條公式計算，D公司已納稅額屬于可由C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為100萬元： （250+0+0）*（4001000）=100萬元 C2公司稅額的計算 C2公司符合A公司的

8、間接抵免持股條件。C2公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元；其中從D公司分得股息400萬元，按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅額為40萬元（400萬*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額100萬元； C2公司適用稅率為25%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為360萬元；當(dāng)年稅前利潤為2000萬元，則其稅后利潤為1600萬元（2000萬-360萬-40萬）； C2公司將當(dāng)年稅后利潤的一半用于分派，C2公司向B2公司按其持股比例50%分派股息400萬元（1600萬*50%*50%）；同時，將該公司2022年未分派稅后利潤1600 萬元（實際繳納所得稅額為400萬元，且無投資收

9、益和繳納預(yù)提所得稅工程）一并分派，向B2公司按其持股比例50%分派股息800萬元（1600萬*50%）； C2公司向B2公司按其持股比例分派股息1200萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入通知第五條公式計算，C2公司已納稅額屬于可由B2公司就2022年度分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額共計為325萬元，其中以2022年度利潤分派股息間接負(fù)擔(dān)的稅額125萬元（360+40+100）*（4001600）=125萬元；以2022年度利潤分派股息間接負(fù)擔(dān)的稅額200萬元（400+0+0）*（8001600）=200萬元。 B2公司稅額的計算 B2公司符合A公司的間接抵免持股條件。B2公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬元，其中來自

10、C2公司的投資收益為1200萬元，按10%繳納C2公司所在國預(yù)提所得稅額為120萬元（1200萬*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額325萬元； B2公司適用稅率為30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為1140萬元；當(dāng)年稅前利潤為5000萬元，則其稅后利潤為3740萬元（5000萬-1140萬-120萬），且全部分派； B2公司向A公司按其持股比例50%分派股息1870萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入通知第五條公式計算，A公司就從B2公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為792.5萬元： （1140+120+325）*（18703740）=792.5萬元 （3

11、）計算乙國B3及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A 公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額： D公司稅額的計算 D公司符合A公司的間接抵免持股條件。D公司應(yīng)納稅所得總額為1250萬元，適用稅率為20%，無投資收益和繳納預(yù)提所得稅工程。當(dāng)年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為250萬元；D公司將當(dāng)年稅后利潤1000萬元全部分派； D公司向C3公司按其持股比例25%分派股息250萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入通知第五條公式計算，D公司已納稅額屬于可由C3公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為62.5萬元： （250+0+0）*（2501000）=62.5萬元 C3公司稅額的計算 C3公司符合A公司的間接抵免持股條件。C3公司應(yīng)納稅所得總

12、額為1000萬元；其中從D公司分得股息250萬元，按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅額為25萬元（250萬*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額62.5萬元； C3公司適用稅率為30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接 抵免后實際繳納所在國所得稅額為245萬元；當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，則其稅后利潤為730萬元（1000萬-245萬-25萬），且全部分派； C3公司向B3公司按其持股比例50%分派股息365萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入通知第五條公式計算，C3公司已納稅額屬于可由B3公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為166.25萬元： （245+25+62.5）*（365730）=166.25萬元 B3公司

13、稅額的計算 B3公司符合A公司的間接抵免持股條件。B3公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元，其中來自C3公司的投資收益為365萬元，按10%繳納C3公司所在國預(yù)提所得稅額為36.5萬元（365萬*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額166.25萬元； B3公司適用稅率為30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為463.5萬元；當(dāng)年稅前利潤為2000萬元，則其稅后利潤為1500萬元（2000萬-463.5萬-36.5萬），且全部分派； B3公司向A公司按其持股比例100%分派股息1500萬元。 將上述數(shù)據(jù)代入通知第五條公式計算，A公司就從 B3公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為666.25萬元： （463.5+36.5+166.25）*（15001500）=666.25萬元（4）計算乙國B4及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A 公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額： D公司稅額的計算 D公司被C4公司持有的15%股份不符合A公司享受間接抵免的持股比例條件，因此，其所納稅額中屬于該15%股息負(fù)擔(dān)的部分不能通過C4等公司計入A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。 C4公司稅額的計算