納稅籌劃基礎(chǔ)概念體系

1、納稅籌劃基礎(chǔ)概念體系西方法制國(guó)家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重 要性。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話題，但對(duì)許多 企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó) 家的開展是比較晚的。那么，究竟什么是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？本 講將對(duì)這一問題進(jìn)行探討。納稅籌劃的概念納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是 其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法 所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先 安排的過(guò)程。分析

2、上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后，沒有減輕 稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)， 稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò) 對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納 稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什么效益呢？從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減

3、少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái) 看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅 觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅 籌劃都是很有意義的。減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：絕對(duì)減少稅負(fù)絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去 年交稅1, 000萬(wàn)元，今年納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200 萬(wàn)元。相對(duì)減少稅負(fù)相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例 如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù) 的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常

4、以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相 對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅 收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng) 稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè) 收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo) 計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀）兄；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng) 年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能 清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部 分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)

5、擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅 收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè) 需要進(jìn)行很好的納稅籌劃。延緩納稅在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過(guò) 一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種 觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這 筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也取得了很好的 效果。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng) 險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存 在著稅收風(fēng)

6、險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。 企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；槟壳拔覈?guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽 查部門主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù) 量一般不得低于一定比例。專項(xiàng)稽查專項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、 某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。舉報(bào)稽查任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅 的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查 叫做舉報(bào)稽查。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問題的結(jié)論書

7、。稅 收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。納稅籌劃的基本特點(diǎn)合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo) 向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。 這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的 手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟 稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情 況下，采用一些避稅行為。超前性超前性是指經(jīng)營(yíng)或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅 收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng) 和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌 劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮， 實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅 收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。專業(yè)性納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿