淺析稅務(wù)代理現(xiàn)狀及優(yōu)化措施

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 稅務(wù)代理現(xiàn)狀及及優(yōu)化措施探探析一、加入WWTO為我國(guó)國(guó)稅務(wù)代理行行業(yè)帶來了新新的機(jī)遇和挑挑戰(zhàn)加入WTOO為稅務(wù)代理理行業(yè)的快速速發(fā)展提供了了良好的機(jī)遇遇，我國(guó)企業(yè)業(yè)可以享受到到多邊的、穩(wěn)穩(wěn)定的最惠國(guó)國(guó)待遇，對(duì)國(guó)國(guó)外資本有了了更大的吸引引力，從而可可以引進(jìn)更多多的外資。外外國(guó)企業(yè)的增增多會(huì)給我國(guó)國(guó)稅務(wù)代理行行業(yè)提供更加加廣泛的市場(chǎng)場(chǎng)空間。因?yàn)闉楦鲊?guó)的稅制制各不相同，具具體的規(guī)章制制度的執(zhí)行更更是靈活多樣樣，如果外國(guó)國(guó)企業(yè)聘用其其本國(guó)人員從從事稅務(wù)工作作，一則無(wú)法法及時(shí)、全面面地掌握我國(guó)國(guó)的政策信息息;二則很難難做到將新的政策法法規(guī)熟練、準(zhǔn)準(zhǔn)確地加以運(yùn)運(yùn)用

2、而又不違違反我國(guó)稅法法中的某些規(guī)規(guī)定。所以，為為了降低納稅稅風(fēng)險(xiǎn)，減少少納稅成本，大大多數(shù)外國(guó)企企業(yè)會(huì)選擇聘聘用我國(guó)人員員為其做稅務(wù)務(wù)代理工作。這這無(wú)疑為我國(guó)國(guó)稅務(wù)代理行行業(yè)的快速發(fā)發(fā)展提供了良良好的機(jī)遇，同同時(shí)也帶來沖沖擊與挑戰(zhàn)。根根據(jù)承諾，允允許國(guó)外的稅稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)構(gòu)和代理人員員進(jìn)入我國(guó)代代理市場(chǎng)。這這些機(jī)構(gòu)和人人員的經(jīng)營(yíng)理理念和管理方方式，以及長(zhǎng)長(zhǎng)期從事中介介服務(wù)積累下下來的制度和和經(jīng)驗(yàn)，正是是我們部分稅稅務(wù)師事務(wù)所所和注冊(cè)稅務(wù)務(wù)師所欠缺的的。當(dāng)其進(jìn)入入我國(guó)代理市市場(chǎng)后，勢(shì)必必會(huì)對(duì)我國(guó)稅稅務(wù)代理行業(yè)業(yè)產(chǎn)生一定沖沖擊，要在這這種沖擊和激激烈的競(jìng)爭(zhēng)中中站穩(wěn)腳跟，我們必須了解自己的現(xiàn)狀和不足，

3、不斷吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力優(yōu)化和完善自我，才能獲得更好的發(fā)展。二、我國(guó)稅稅務(wù)代理行業(yè)業(yè)的現(xiàn)狀及國(guó)國(guó)外稅務(wù)代理理制度的基本本特征(一)我國(guó)國(guó)稅務(wù)代理行行業(yè)的現(xiàn)狀1.立法滯滯后，法律效效力低，約束束性差我國(guó)的稅務(wù)務(wù)代理實(shí)踐開開始于19885年，但直直到19944年9月國(guó)家家稅務(wù)總局才才發(fā)布了稅稅務(wù)代理試行行辦法，隨隨后相繼發(fā)布布了注冊(cè)稅稅務(wù)師資格制制度暫行辦法法、有限限責(zé)任稅務(wù)師師事務(wù)所設(shè)立立及審批暫行行辦法等。這這些法規(guī)為我我國(guó)的稅務(wù)代代理制度化、規(guī)規(guī)范化發(fā)揮了了重要作用，但但由于都是“暫暫行辦法”或或“試行辦法法”，法律級(jí)級(jí)次偏低，約約束性差，實(shí)實(shí)踐中缺乏有有效監(jiān)控，制制約了稅務(wù)代代理業(yè)務(wù)的

4、發(fā)發(fā)展。2.代理業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較較狹窄，代理理層次低，無(wú)無(wú)法適應(yīng)新形形勢(shì)的需要我國(guó)征管管法目前只只規(guī)定：“稅稅務(wù)代理人可可以接受納稅稅人、扣繳義義務(wù)人的委托托從事下列范范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)務(wù)代理：(11)辦理稅務(wù)務(wù)登記、變更更稅務(wù)登記和和注銷稅務(wù)登登記;(2)辦理發(fā)票領(lǐng)領(lǐng)購(gòu)手續(xù);(3)辦理納納稅申報(bào)或扣扣繳稅款報(bào)告告;(4)辦辦理繳納稅款款和申請(qǐng)退稅稅;(5)制制作涉稅文書書;(6)審審查納稅情況況;(7)建建賬建制，辦辦理賬務(wù);(8)開展稅稅務(wù)咨詢、受受聘稅務(wù)顧問問;(9)申申請(qǐng)稅務(wù)行政政復(fù)議或稅務(wù)務(wù)行政訴訟;(10)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局規(guī)定的其他他業(yè)務(wù)。”正正如上所述，目目前我國(guó)稅務(wù)務(wù)代理機(jī)構(gòu)的的業(yè)務(wù)中

5、大多多是這些基本本的代理，然然而，應(yīng)該認(rèn)認(rèn)識(shí)到的是，在在我國(guó)加入WWTO的新形形勢(shì)下，企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度不斷健健全，對(duì)稅收收的成本控制制意識(shí)日益強(qiáng)強(qiáng)烈。在這種種形勢(shì)下，傳傳統(tǒng)的稅務(wù)代代理服務(wù)已很很難滿足納稅稅人特別是外外資企業(yè)的要要求，稅務(wù)代代理業(yè)務(wù)的服服務(wù)范圍亟待待拓展和創(chuàng)新新。3.稅務(wù)代代理人員良莠莠不齊，業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)務(wù)質(zhì)量總體上上不高稅務(wù)代理是是一項(xiàng)權(quán)威性性、壟斷性、高高智商業(yè)務(wù)，需需要從業(yè)人員員有強(qiáng)烈的責(zé)責(zé)任感、事業(yè)業(yè)心和較高的的職業(yè)道德，而而且精通稅法法，業(yè)務(wù)嫻熟熟，經(jīng)驗(yàn)豐富富。但從我國(guó)現(xiàn)有有稅務(wù)代理人人員配備來看看，數(shù)量不足足、年齡偏高高以及業(yè)務(wù)能能力參差不齊齊是比較突出出

6、的矛盾;從從數(shù)量上看，目目前實(shí)際代理理客戶占納稅稅企業(yè)的比例例很小;從文文化結(jié)構(gòu)上看看，代理人員員中僅有100%左右是大大中專畢業(yè)生生;從年齡結(jié)結(jié)構(gòu)看，離退退休老同志占占大多數(shù)。而而且據(jù)調(diào)查，我我國(guó)稅務(wù)代理理公司聘用的的人員大多沒沒有執(zhí)業(yè)資格格。這些現(xiàn)象象反映出了我我國(guó)的稅務(wù)代代理業(yè)無(wú)論在在職業(yè)人員的的素質(zhì)，還是是服務(wù)質(zhì)量方方面，都難以以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形形勢(shì)發(fā)展的需需要和我國(guó)加加入WTO后后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境。(二)國(guó)外外稅務(wù)代理制制度的特征1.代理法法規(guī)比較健全全制定嚴(yán)密的的稅務(wù)代理管管理制度，并用法律律、法規(guī)形式式確立下來，這這是保證稅務(wù)務(wù)代理制度順順利推行和健健康發(fā)展的必必要條件。許許多國(guó)家都制

7、制定有專門的的有關(guān)稅務(wù)代代理行為的法法律規(guī)范。例例如：日本的的稅理士制度度是根據(jù)日本本政府19551年制定并并發(fā)布的稅稅理士法確確立的，這部部法規(guī)從發(fā)布布實(shí)施之日起起，至今已做做了二、三十十次修改，是是一部較為完完善的稅理士士制度;法國(guó)國(guó)、韓國(guó)有稅稅務(wù)士法;德國(guó)有稅稅務(wù)咨詢法;美國(guó)和澳大大利亞也都具具有相當(dāng)完善善的和健全的的稅務(wù)代理法法律法規(guī)。2.代理業(yè)業(yè)務(wù)比較廣泛泛國(guó)外一些國(guó)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，稅稅收體系比較較完善，這為為稅務(wù)代理業(yè)業(yè)務(wù)的拓展提提供了廣闊的的空間。在日本有有85%的工工商企業(yè)是委委托稅理士事事務(wù)所代理其其部分或全部部納稅事宜，東東京地區(qū)高達(dá)達(dá)96%;美美國(guó)企業(yè)中的的50%

8、以上上是委托代理理人代辦的，個(gè)個(gè)人所得稅幾幾乎是1000%的委托稅稅務(wù)代理人代代辦。由此可可見，發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家或地區(qū)的的稅務(wù)代理業(yè)業(yè)務(wù)所涉及的的范圍是相當(dāng)當(dāng)廣泛的。3.代理手手段先進(jìn)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)高速發(fā)展，科科技領(lǐng)先，計(jì)計(jì)算機(jī)的開發(fā)發(fā)運(yùn)用早已滲滲入社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活的許多多領(lǐng)域，稅務(wù)務(wù)代理也較早早引入了這一一先進(jìn)手段。如如：美國(guó)各事事務(wù)所、稅務(wù)務(wù)公司除擁有有一大批精明明強(qiáng)干的稅務(wù)務(wù)代理人員外外，還配備有有現(xiàn)代化計(jì)算算機(jī)管理設(shè)備備，將稅法的的主要內(nèi)容輸輸入電腦存儲(chǔ)儲(chǔ)，并隨時(shí)更更新，使用方方便，調(diào)閱資資料快速自如如。一些跨國(guó)國(guó)稅務(wù)公司還還將各國(guó)的分分公司進(jìn)行全全程聯(lián)網(wǎng)，便便于及時(shí)掌握握有關(guān)稅收信

9、信息，及時(shí)分分析，快速作作出反應(yīng);再再比如，澳大大利亞的稅務(wù)務(wù)代理人員普普遍用電腦操操作，電腦與與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)聯(lián)網(wǎng)，在稅務(wù)務(wù)代理機(jī)構(gòu)審審定納稅人應(yīng)應(yīng)交納稅款后后，經(jīng)委托人人同意，即輸輸入電腦。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)為配配合代理機(jī)構(gòu)構(gòu)申報(bào)，則224小時(shí)開機(jī)機(jī)，代理公司司能及時(shí)收到到稅務(wù)機(jī)關(guān)反反饋的信息，省省略了人員往往來、資料傳傳遞的時(shí)間，使使納稅人、代代理機(jī)構(gòu)、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有效效節(jié)省工作時(shí)時(shí)間。4.建立了了職業(yè)賠償保保險(xiǎn)制度隨著稅務(wù)代代理行業(yè)的發(fā)發(fā)展，稅務(wù)代代理人與納稅稅人之間的理賠案案件逐年增多多，涉及的金金額也逐年加加大，稅務(wù)代代理人的職業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益顯顯著。在此種種情況下，一一些國(guó)家陸續(xù)續(xù)出臺(tái)了對(duì)稅稅務(wù)代

10、理行業(yè)業(yè)的職業(yè)賠償償制度。如德德國(guó)的稅理理士法規(guī)定定：獨(dú)立的稅稅理士及稅務(wù)務(wù)代理士，對(duì)對(duì)由于業(yè)務(wù)活活動(dòng)可能出現(xiàn)現(xiàn)的賠償責(zé)任任，必須適當(dāng)當(dāng)投保。因此此，在代理一一項(xiàng)業(yè)務(wù)前，稅稅理士及稅務(wù)務(wù)代理士是必必須考慮該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)可能出出現(xiàn)的各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，在自我我責(zé)任方面決決定適當(dāng)?shù)耐锻侗＝痤~。如如果由于沒有有投保而出現(xiàn)現(xiàn)被告人要求求賠償，屬于于違反執(zhí)業(yè)義義務(wù)，可能招招致取消執(zhí)業(yè)業(yè)資格的處罰罰;奧地利對(duì)對(duì)稅務(wù)代理行行業(yè)的賠償保保險(xiǎn)也有明確確的規(guī)定：經(jīng)經(jīng)濟(jì)授托士從從事業(yè)務(wù)時(shí)，必必須投保執(zhí)業(yè)業(yè)責(zé)任賠償保保險(xiǎn)。三、優(yōu)化稅稅務(wù)代理的措措施(一)針對(duì)對(duì)我國(guó)稅務(wù)代代理現(xiàn)狀提出出優(yōu)化措施1.加強(qiáng)立立法工作，完完善稅務(wù)代理理的

11、法律環(huán)境境，提高法律律級(jí)次沒有完備的的法律體系來來約束和管理理稅務(wù)代理行行為，就不可可能有稅務(wù)代代理事業(yè)的規(guī)規(guī)范發(fā)展。因因此，我們必必須要加快稅稅務(wù)代理行業(yè)業(yè)的法治建設(shè)設(shè)。一方面，要要盡快在稅稅務(wù)代理試行行辦法、注注冊(cè)稅務(wù)師資資格制度暫行行規(guī)定等法法規(guī)的基礎(chǔ)上上，指定并公公布實(shí)施注注冊(cè)稅務(wù)師法法，給稅務(wù)務(wù)代理人確立立必要的法律律地位，為稅稅務(wù)代理行為為提供明確的的法律依據(jù)。注注冊(cè)稅務(wù)師法法應(yīng)將已頒頒布的各項(xiàng)有有關(guān)注冊(cè)稅務(wù)務(wù)師的暫行規(guī)規(guī)定、通知、試試行守則等進(jìn)進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)對(duì)有關(guān)注冊(cè)稅稅務(wù)師、稅務(wù)務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅稅務(wù)代理行業(yè)業(yè)的管理等內(nèi)內(nèi)容做出詳細(xì)細(xì)規(guī)定。另一一方面，要健健全現(xiàn)行的稅稅收政策法律律、

12、法規(guī)。由由于稅收政策策法規(guī)的不健健全，彈性大大，變動(dòng)頻，使使稅務(wù)代理工工作很難進(jìn)行行規(guī)范化操作作。因此我們們首先應(yīng)當(dāng)從從立法級(jí)次和和立法程序上上加以規(guī)范，改改變大部分稅稅法以條例和和暫行規(guī)定的的形式存在的的現(xiàn)狀，形成成經(jīng)人大審批批，統(tǒng)一立法法的局面;其其次，在法律律文字和內(nèi)容容上進(jìn)行規(guī)范范，制定準(zhǔn)確確嚴(yán)密的法律律，降低稅務(wù)務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。2.拓寬稅稅務(wù)代理范疇疇，提高代理理層次，滿足足外資納稅人人的要求為了滿足稅稅務(wù)代理需求求的變化，我我們應(yīng)該針對(duì)對(duì)需求，不斷斷研究探索出出新型的稅務(wù)務(wù)代理業(yè)務(wù)，只只有這樣才能能適應(yīng)市場(chǎng)的的需要，擴(kuò)大大稅務(wù)代理需需求，從而才才有能力和不不斷涌入我國(guó)國(guó)市場(chǎng)的外資資

13、稅務(wù)代理機(jī)機(jī)構(gòu)展開競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)。這些新型型代理業(yè)務(wù)包包括：涉稅流流程診斷、稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估與控制、稅稅收籌劃以及及稅企爭(zhēng)議協(xié)協(xié)調(diào)等內(nèi)容。通通過這些業(yè)務(wù)務(wù)，可以有目目的地針對(duì)委委托企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況，按按照企業(yè)的具具體要求，在在符合稅收政政策法規(guī)的前前提下，為企企業(yè)制定出符符合自身的涉涉稅活動(dòng)，從從而使納稅人人的稅收成本本最小化。從從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，新新型的稅務(wù)代代理業(yè)務(wù)將會(huì)會(huì)更加符合開開放形勢(shì)下納納稅人的需求求層次，從而而更加有利于于加入WTOO后我國(guó)稅務(wù)務(wù)代理企業(yè)的的發(fā)展。3.嚴(yán)格稅稅務(wù)代理人員員準(zhǔn)入制度，優(yōu)優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量量嚴(yán)格稅務(wù)代代理人員的資資格授予。我我國(guó)經(jīng)過幾年年的注冊(cè)稅務(wù)務(wù)師考試，目目前我國(guó)的注注

14、冊(cè)稅務(wù)師已已達(dá)5萬(wàn)多人人，為我國(guó)稅稅務(wù)代理的全全面展開儲(chǔ)備備了一定的人人才。但相對(duì)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的需要要還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠夠，還應(yīng)加大大宣傳力度，鼓鼓勵(lì)和培養(yǎng)更更多的優(yōu)秀人人才加入到注注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)隊(duì)伍中來。另另外，要嚴(yán)格格代理人員的的年度審查，重重視后續(xù)教育育。稅務(wù)代理理人員取得資資格后并不是是一勞永逸，我我們要對(duì)稅務(wù)務(wù)代理人員進(jìn)進(jìn)行定期培訓(xùn)訓(xùn)，使其不斷斷更新知識(shí)，了了解掌握稅收收法規(guī)的變化化情況，提高高自身的業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)和道德德素質(zhì)，以求求滿足社會(huì)需需要。為保證證后續(xù)教育制制度的貫徹實(shí)實(shí)施，要對(duì)所所有注冊(cè)稅務(wù)務(wù)師進(jìn)行年度度審查，考查查其是否接受受了后續(xù)教育育，經(jīng)審查合合格的方可進(jìn)進(jìn)行注冊(cè)登記記。(

15、二)借鑒鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完完善我國(guó)稅務(wù)務(wù)代理制度1.優(yōu)化稅稅務(wù)代理服務(wù)務(wù)手段我國(guó)的稅務(wù)務(wù)代理機(jī)構(gòu)目目前還只停留留在“紙化”操操作階段，與與國(guó)外的先進(jìn)進(jìn)代理水平相相差甚遠(yuǎn)，代代理效率低下下，很難與之之競(jìng)爭(zhēng)。為此此，我們應(yīng)該該充分借鑒國(guó)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，引引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù)術(shù)，將稅務(wù)代代理機(jī)構(gòu)與稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行聯(lián)網(wǎng)，使稅稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)構(gòu)及時(shí)了解稅稅收政策法規(guī)規(guī)的變化，同同時(shí)也使稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)能夠及及時(shí)獲得政策策實(shí)施的反饋饋信息;逐步步建立稅務(wù)代代理機(jī)構(gòu)代替替納稅人網(wǎng)上上申報(bào)制度，既既可以做到申申報(bào)及時(shí)，又又節(jié)省了人員員往來，提高高了代理效率率。2.建立稅稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)制制度現(xiàn)今我國(guó)的的許多稅務(wù)師師事務(wù)所的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

16、還不不強(qiáng)，其思維維還停留在依依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的時(shí)代，靠靠稅務(wù)機(jī)關(guān)招招徠業(yè)務(wù)，靠靠稅務(wù)機(jī)關(guān)為為其“消災(zāi)”。隨隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)快速發(fā)展，納納稅人的稅收收成本意識(shí)將將逐漸增強(qiáng)，稅稅務(wù)代理業(yè)必必將在不遠(yuǎn)的的將來有更大大的發(fā)展，代代理范圍、規(guī)規(guī)模、收費(fèi)數(shù)數(shù)額也必將逐逐漸增大。然然而稅務(wù)代理理作為一種中中介行為，很很容易因?yàn)閷?duì)對(duì)稅法的理解解出現(xiàn)偏頗或或一時(shí)疏忽大大意等原因而而發(fā)生責(zé)任事事故，從而承承擔(dān)為此而帶帶來的經(jīng)濟(jì)損損失和相應(yīng)的的賠償責(zé)任。因因此，提高稅稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)，建立適當(dāng)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)賠償償保險(xiǎn)制度是是我國(guó)稅務(wù)代代理業(yè)務(wù)規(guī)范范化的必然選選擇。我們可可以借鑒國(guó)外外稅務(wù)代理的的先進(jìn)做法，當(dāng)當(dāng)我國(guó)稅務(wù)代代理行業(yè)發(fā)展展到一定的規(guī)規(guī)模時(shí)，以法法律的形式強(qiáng)強(qiáng)制要求所有有的稅務(wù)代理理機(jī)構(gòu)辦理必必要的風(fēng)險(xiǎn)賠賠償保險(xiǎn)金。具具體可以采取取以下做法：由國(guó)家稅務(wù)務(wù)代理管理部部門在對(duì)各種種服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行研究的基基礎(chǔ)上，結(jié)合合不同服務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程程度，對(duì)各種種服務(wù)項(xiàng)目規(guī)規(guī)定不同的最最低風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)金額，要求求所有稅務(wù)代代理機(jī)構(gòu)均要要按照規(guī)定進(jìn)進(jìn)行投保。這這種風(fēng)險(xiǎn)賠償償金將不斷增增強(qiáng)稅務(wù)代理理機(jī)構(gòu)承擔(dān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能能力，是取得得納稅人信賴賴的