開發(fā)產(chǎn)品成本相關(guān)知識

1、開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品成本本的內(nèi)容容 為了了加強開開發(fā)產(chǎn)品品成本的的管理，降降低開發(fā)發(fā)過程耗耗費的活活勞動和和物化勞勞動，提提高企業(yè)業(yè)經(jīng)濟效效益，必必須正確確核算開開發(fā)產(chǎn)品品的成本本，在各各個開發(fā)發(fā)環(huán)節(jié)控控制各項項費用支支出。要要核算開開發(fā)產(chǎn)品品的成本本，必須須明確開開發(fā)產(chǎn)品品成本的的種類和和內(nèi)容。開開發(fā)產(chǎn)品品成本是是指房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)在在開發(fā)過過程中所所發(fā)生的的各項費費用支出出。開發(fā)發(fā)產(chǎn)品成成本按其其用途，可可分為如如下四類類： 1土地地開發(fā)成成本指房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)開發(fā)土土地（即即建設(shè)場場地）所所發(fā)生的的各項費費用支出出。2 .房屋開開發(fā)成本本指房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)開開發(fā)各種種房屋（包包括商品品房、

2、出出租房、周周轉(zhuǎn)房、代代建房等等）所發(fā)發(fā)生的各各項費用用支出。3.配套套設(shè)施開開發(fā)成本本指房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)開開發(fā)能有有償轉(zhuǎn)讓讓的大配配套設(shè)施施及不能能有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、不不能直接接計入開開發(fā)產(chǎn)品品成本的的公共配配套設(shè)施施所發(fā)生生的各項項費用支支出。 4代建建工程開開發(fā)成本本指房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)接接受委托托單位的的委托，代代為開發(fā)發(fā)除土地地、房屋屋以外其其他工程程如市政政工程等等所發(fā)生生的各項項費用支支出。 以上四四類開發(fā)發(fā)產(chǎn)品成成本，在在核算上上將其費費用分為為如下六六個成本本項目： 1土地地征用及及拆遷補補償費或或批租地地價指因因開發(fā)房房地產(chǎn)而而征用土土地所發(fā)發(fā)生的各各項費用用，包括括征地費費、

3、安置置費以及及原有建建筑物的的拆遷補補償費，或或采用批批租方式式取得土土地的批批租地價價。2前期工工程費指指土地、房房屋開發(fā)發(fā)前發(fā)生生的規(guī)劃劃、設(shè)計計、可行行性研究究以及水水文地質(zhì)質(zhì)勘察、測測繪、場場地平整整等費用用。 33基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施費費指土地地、房屋屋開發(fā)過過程中發(fā)發(fā)生的供供水、供供電、供供氣、排排污、排排洪、通通訊、照照明、綠綠化、環(huán)環(huán)衛(wèi)設(shè)施施以及道道路等基基礎(chǔ)設(shè)施施費用。 4建筑安裝工程費指土地房屋開發(fā)項目在開發(fā)過程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項建筑安裝工程費和設(shè)備費。 5.配套設(shè)施費指在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生，可計入土地、房屋開發(fā)成本的不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施費用，如鋼爐房、水塔、居

4、委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等設(shè)施支出。 6.開發(fā)間接費指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位及開發(fā)現(xiàn)場為開發(fā)房地產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包括現(xiàn)場管理機構(gòu)人員工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 從上可以看出：構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)成本，相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本和建筑安裝工程的施工成本。如要計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的完全成本，還要計算開發(fā)企業(yè)（公司本部）行政管理部門為組織和管理開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用，以及為銷售、出租、轉(zhuǎn)讓開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用。管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，也叫期間費用。它們絕大部分都是經(jīng)營期間的費用開支，與開發(fā)

5、工程量的關(guān)系并不十分密切，如果將期間費用計入開發(fā)產(chǎn)品成本，在開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)和銷售、出租、轉(zhuǎn)讓不同步的情況下，就會增加開發(fā)產(chǎn)品的成本，特別是在開發(fā)房地產(chǎn)滯銷時期，將滯銷期間發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用計入當(dāng)期開發(fā)產(chǎn)品成本，就會使企業(yè)造成大量的潛虧，不能及時反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時，將期間費用計入開發(fā)產(chǎn)品成本，不但要增加核算的工作量，也不利于正確考核企業(yè)開發(fā)單位的成本水平和成本管理責(zé)任。因此，現(xiàn)行會計制度中規(guī)定將期間費用計入當(dāng)期損益，不再計入開發(fā)產(chǎn)品成本，也就是說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品只計算開發(fā)成本，不計算完全成本。自營開發(fā)工工程成本本的核算算 (一)房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)的的基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施和建建筑

6、安裝裝等工程程的施工工，可以以采用自自營方式式，也可可采用發(fā)發(fā)包方式式進行。采用自營方式進行的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝（包括裝飾）等工程，如果工程規(guī)模不大，在施工過程中發(fā)生的各項工程費用，可直接計人有關(guān)開發(fā)成本的核算對象，記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“銀行存款”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶的貸方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本XXX 貸：銀行存款XXX庫存材料XXXX 應(yīng)付工工資XXXX 如果工工程規(guī)模模較大，由由企業(yè)所所屬施工工單位進進行內(nèi)部部核算的的，可根根據(jù)需要要設(shè)置“工工程施工工”賬戶戶，用來來核算和和歸集自自營工程程費用，并并按工程程施工成成本核算算對象和和

7、成本項項目設(shè)置置工程施施工成本本明細(xì)分分類賬進進行工程程成本明明細(xì)分類類核算。 一一,自營營工程成成本核算算的對象象和項目目： 由由于開發(fā)發(fā)企業(yè)基基礎(chǔ)設(shè)施施、建筑筑安裝等等工程具具有多樣樣性和固固定性的的特點，每每一工程程幾乎都都有它的的獨特形形式和結(jié)結(jié)構(gòu)，需需要一套套單獨的的設(shè)計圖圖紙，在在建設(shè)它它時，要要采用不不同的施施工方法法和施工工組織。即即使采用用相同的的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)設(shè)計，也也由于必必須在指指定的地地點建造造，以致致它們的的地形、地地質(zhì)、水水文等自自然條件件和交通通、材料料資源等等社會條條件不同同，在建建造時，往往往也需需要對設(shè)設(shè)計圖紙紙以及施施工方法法、施工工組織等等作適當(dāng)當(dāng)改變。工工程

8、的這這些特點點，使工工程施工工具有個個體性。因因此，基基礎(chǔ)設(shè)施施、建筑筑安裝等等工程的的施工屬屬于單件件生產(chǎn)，在在對工程程組織成成本核算算時，必必須采用用定單成成本核算算法，即即按照各各項工程程進行分分別核算算成本的的方法。凡凡是可以以直接記記入各項項工程的的生產(chǎn)費費用，應(yīng)應(yīng)直接計計入各項項工程成成本；凡凡是不能能直接計計入各項項工程而而應(yīng)由有有關(guān)工程程共同負(fù)負(fù)擔(dān)的生生產(chǎn)費用用，要先先按照發(fā)發(fā)生地點點先行歸歸集，然然后按照照一定的的標(biāo)準(zhǔn)，定定期分配配計入有有關(guān)工程程成本。按按定單成成本核算算法核算算工程成成本，必必須確定定工程成成本計算算的對象象。工程程成本核核算的對對象，通通常是具具有工程程

9、預(yù)算的的單位工工程。因因為單位位工程是是編制工工程預(yù)算算、工程程進度計計劃的對對象。根根據(jù)單位位工程來來組織工工程成本本核算，便便于反映映工程預(yù)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行結(jié)果果，分析析工程成成本超降降的原因因，及時時反映施施工活動動的經(jīng)濟濟效益。為為了簡化化工程成成本核算算手續(xù)，對對于：（ll）在同同一施工工地點、同同一結(jié)構(gòu)構(gòu)類型、開開竣工時時間相接近的各各個單位位工程；（2）在在同一工工地上施施工的幾幾個預(yù)算算造價很很小的工工程，也也可把它它們的成成本合并并核算，然然后按照照各該單單位工程程預(yù)算造造價的比比例，算算得各該該單位工工程的實實際成本本。為了便于核核算各項項工程成成本和分分清工程程成本超超降的原

10、原因，必必須對生生產(chǎn)費用用按照經(jīng)經(jīng)濟用途途加以分分類。施施工單位位的生產(chǎn)產(chǎn)費用按按照它的的經(jīng)濟用用途，一一般應(yīng)分分為下列列成本項目： 1材料料費指在在施工過過程中所所耗用的的構(gòu)成工工程實體體的材料料、結(jié)構(gòu)構(gòu)件的實實際成本本以及周周轉(zhuǎn)材料料的攤銷銷和租賃賃費用。 2人人工費指指直接從從事工程程施工工工人（包包括施工工現(xiàn)場制制作構(gòu)件件工人，施施工現(xiàn)場場水平、垂垂直運輸輸?shù)容o助助工人，但但不包括括機械施施工人員員）的工工資、獎獎金、津津貼和職職工福利利費。 3機械使使用費指指在施工工過程中中使用自自有施工工機械所所發(fā)生的的費用，包包括機上上操作人人員工資資，職工工福利費費，燃料料動力費費，機械械折舊

11、、修修理費，替替換工具具及部件件費，潤潤滑及擦擦拭材料料費，安安裝、拆拆卸及輔輔助設(shè)施施費，養(yǎng)養(yǎng)路費，牌牌照稅，使使用外單單位施工工機械的的租賃費費，以及及按照規(guī)規(guī)定支付付的施工工機械進進出場費費。 44其他他直接費費指現(xiàn)場場施工用用水、電電、蒸汽汽費，冬冬雨季施施工增加加費，夜夜間施工工增加費費，土方方運輸費費，材料料二次搬搬運費，生生產(chǎn)工具具用具使使用費，工工程定位位復(fù)測費費，工程程點交費費，場地地清理費費等。 5施工間間接費措措施工單單位為組組織和管管理工程程施工所所發(fā)生的的全部支支出，包包括施工工單位管管理人員員工資、職職工福利利費、辦辦公費、差差旅交通通費、行行政管理理用固定定資產(chǎn)折

12、折舊修理理費、低低值易耗耗品攤銷銷、財產(chǎn)產(chǎn)保險費費、勞動動保護費費、民工工管理費費等。如如搭建有有為工程程施工所所必需的的生產(chǎn)、生生活用的的臨時建建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物及及其他臨臨時設(shè)施施，還應(yīng)應(yīng)包括臨臨時設(shè)施施攤銷費費。 上上述材料料費、人人工費、機機械使用用費和其其他直接接費，由由于直接接耗用于于工程的的施工過過程，叫叫做直接接費，可可以直接接記入“工工程施工工”賬戶戶和各項項工程成成本。施施工間接接費由于于屬于組組織和管管理工程程施工所所發(fā)生的的各項費費用，要要按照一一定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配計計入各項項工程戍戍本，叫叫做間接接費，在在核算上上應(yīng)先將將它記入入“施工工間接費費用”賬賬戶，然然后按照照一定標(biāo)

13、標(biāo)準(zhǔn)分配配計入各各項工程程成本。二、材料費費的核算算 各項項工程耗耗用的主主要材料料和結(jié)構(gòu)構(gòu)件，通通常通過過“領(lǐng)料料單”、“退退料單”。“已已領(lǐng)來用用材料清清單”、“大大堆材料料耗用單單”等材材料憑證證匯總計計算?！耙岩杨I(lǐng)未用用材料清清單”是是對下月月需要繼繼續(xù)使用用的月末末施工現(xiàn)現(xiàn)場存料料，在月月末由各各施工隊隊組按各各項工程程用料分分別盤點點后填制制，應(yīng)從從當(dāng)月領(lǐng)領(lǐng)用材料料總額中中減去借借以計算算該月材材料耗用用額的材材料憑證證。大堆堆材料是是指磚、瓦瓦、砂、石石等材料料。這些些材料常常有幾個個單位工工程共同同耗用，領(lǐng)領(lǐng)用次數(shù)數(shù)又多，很很難在領(lǐng)領(lǐng)用時逐逐一加以以點數(shù)，往往往采用用“算兩兩頭

14、、軋軋中間”的的辦法，來來定期計計算其實實際用量量。即對對進場的的大準(zhǔn)材材料進行行點數(shù)后后，日常常領(lǐng)用時時不必逐逐筆辦理理領(lǐng)料手手續(xù)，月月末先計計算定額額耗用量量。本月月定額耗耗用量（本本月完成成工程量量材料料消耗定定額） 再通過過盤點求求得實際際耗用量量，差異異數(shù)量和和差異分分配率： 本月月實際耗耗用量月初結(jié)結(jié)存數(shù)量量+本月月收入數(shù)數(shù)量-月月末盤點點數(shù)量 差差異數(shù)量量本月月實際耗耗用量一一本月定定額耗用用量差異分分配率差異數(shù)數(shù)量本本月定額額耗用量量1000% 然后求求得各項項工程實實際耗用用大堆材材料數(shù)量量和計劃劃價格成成本： 某某項工程程實際耗耗用大堆堆材料數(shù)數(shù)量該該工程定定額耗用用量（1

15、1差異異分配率率） 某某項工程程實際耗耗用大堆堆材料的的計劃價價格成本本該工工程實際際耗用大大堆材料料數(shù)量計劃單單價 施工隊隊組在施施工過程程中領(lǐng)用用的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料，如如模板、跳跳板、腳腳手架木木等，一一般可在在領(lǐng)用時時填制“領(lǐng)領(lǐng)料單”，先先將其成成本記入入各項工工程成本本。于工工程完工工時，再再填制“退退料單”將將實際盤盤存數(shù)沖沖減工程程成本。對對租賃的的周轉(zhuǎn)材材料，其其租賃費費可根據(jù)據(jù)租賃費費用賬單單記入各各項工程程成本。三、人工費費的核算算 工程程成本中中的人工工費，對對計件工工人的工工資，可可直接根根據(jù)“工工程任務(wù)務(wù)單”中中工資總總額匯總總計入各各項工程程的成本本，職工工福利費費可按工工

16、資的比比例（目目前為114）計計入各項項工程的的成本。 “工工程任務(wù)務(wù)單”是是施工員員根據(jù)施施工作業(yè)業(yè)計劃于于施工前前下達給給工人班班組的具具體工作作通知，也也是用以以記錄實實際完成成工程數(shù)數(shù)量、計計算獎金金或計件件工資的的憑證。通通常于施施工前由由施工員員會同定定額員根根據(jù)施工工作業(yè)計計劃和勞勞動定額額，參照照施工圖圖紙，分分別工人人班組簽簽發(fā)。任任務(wù)單中中工程完完工后，施施工員應(yīng)應(yīng)根據(jù)工工程任務(wù)務(wù)單中規(guī)規(guī)定的各各項條件件進行檢檢查，并并會同質(zhì)質(zhì)量檢查查員進行行驗收，評評定質(zhì)量量等級。實實際驗收收數(shù)量與與簽發(fā)的的工程數(shù)數(shù)量有出出入時，應(yīng)應(yīng)查明原原因并經(jīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批批準(zhǔn)后才才能結(jié)算算。每月月簽發(fā)的

17、的工程任任務(wù)單，應(yīng)應(yīng)于月末末全部進進行結(jié)算算。如某某些工程程尚未全全部完工工，即將將其完工工部分按按估計數(shù)數(shù)進行結(jié)結(jié)算，未未完工部部分可結(jié)結(jié)合下月月施工作作業(yè)計劃劃中的工工程任務(wù)務(wù)，再簽簽發(fā)給原原來的班班組，使使當(dāng)月完完成的工工程和當(dāng)當(dāng)月應(yīng)發(fā)發(fā)的工資資獎金于于當(dāng)月結(jié)結(jié)算。對對計時工工人的工工資和職職工福利利費，可可根據(jù)按按工程別別匯總的的工時匯匯總表中中各項工工程耗用用的作業(yè)業(yè)工時總總數(shù)和各各該施工工單位的的平均工工資率計計算。所所謂施工工單位平平均工資資率，就就是以月月份內(nèi)各各該施工工單位建建筑安裝裝工人作作業(yè)工時時總和，除除建筑安安裝工人人工資和和職工福福利費總總額所得得的商數(shù)數(shù)，它的的計

18、算公公式如下下： 某某施工單單位平均均工資率率（元/時）月份內(nèi)內(nèi)施工單單位建筑筑安裝工工人工資資和 職工福福利費總總額（元元）月月份內(nèi)該該施工單單位建筑筑安裝工工人作業(yè)業(yè)工時總總和（時時） 用施工單位位平均工工資率乘乘務(wù)項工工程耗用用的工時時，就可可算得各各該工程程在某月月份內(nèi)應(yīng)應(yīng)分配的的人工費費： 項項工程分分配的人人工資該項工工程耗用用工時施工單單位平均均工資率率四、機械使使用費的的核算施施工單位位因采用用機械化化施工使使用施工工機械而而發(fā)生的的各項費費用，應(yīng)應(yīng)另行組組織核算算。因為為使用施施工機械械而發(fā)生生的機械械使用費費，是單單獨記入入工程成成本的“機機械使用用費”項項目的。 機械使使

19、用費的的內(nèi)容，一一般包括括： 11人工工費指機機上操作作人員的的工資和和職工福福利費。 2燃料、動動力費指指施工機機械耗用用的燃料料、動力力費。 3材材料費指指施工機機械耗用用的潤滑滑材料和和擦拭材材料等費費用。44折舊舊、修理理費指對對施工機機械計提提的折舊舊費、應(yīng)應(yīng)計的修修理費和和租人機機械的租租賃費。5替換工具、部件費指施工機械使用的傳動皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關(guān)、電線、電纜等替換工具和部件的攤銷費和維修費。6運輸裝裝卸費指指將施工工機械運運到施工工現(xiàn)場、運運離施工工現(xiàn)場和和在工地地范圍內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)移的的運輸、安安裝、拆拆卸及試試車等費費用，若若運往其其他施工工現(xiàn)場，運運出費用用

20、由其他他施工現(xiàn)現(xiàn)場的工工程成本本負(fù)擔(dān)。77.輔助助設(shè)施費費指為使使用施工工機械建建造、鋪鋪設(shè)的基基礎(chǔ)、底底座、工工作臺、行行走軌道道等費用用。施工工機械的的輔助設(shè)設(shè)施費，如如數(shù)額較較大，可可先記入入“待攤攤費用”賬賬戶，然然后按照照現(xiàn)場施施工期限限分次從從“待攤攤費用”賬賬戶轉(zhuǎn)入入“工程程施工機械械使用費費”賬戶戶，攤?cè)肴敫髟鹿すこ坛杀颈尽?.養(yǎng)路費費、牌照照稅指為為施工機機械如鏟鏟車、壓壓路機等等繳納的的養(yǎng)路費費和牌照照稅。 9間接費費指機械械施工隊隊組織機機械施工工、管理理機械發(fā)發(fā)生的費費用和停停機棚的的折舊、修修理費。s至于施工機械所加工的材料，如攪拌混凝土?xí)r所用的水泥、砂、石等，應(yīng)記入

21、工程成本的“材料費”項目；為施工機械擔(dān)任運料、配料和搬運成品工人的工資，應(yīng)記入工程成本的“人工費”項目；土建施工隊因組織機械施工而發(fā)生的有關(guān)管理費，一般應(yīng)記入“施工間接費用”的有關(guān)項目，不列作施工機械使用費。 機械使用費的總分類核算，應(yīng)先在“工程施工機械使用費”賬戶進行。施工單位發(fā)生的各項機械使用費，都要自“庫存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“銀行存款”、“累計折舊”、“待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工機械使用費”賬戶的借方，作如下分錄入賬：借：工程施施工機械使使用費用用9 0000 貸：庫存材材料 111 000 低值值易耗品品1500材料成本差

22、差異255 應(yīng)應(yīng)付工資資 4 0000應(yīng)付福利費費5660銀行存款 2 1165累計折舊 8 0000 待攤費費用 33 0000 機械使使用費的的明細(xì)分分類核算算，對大大型機械械可按各各機械分分別進行行；對中中型機械械一般可可按機械械類別進進行。至至于那些些沒有專專人使用用的小型型施工機機械，如如打夯機機、卷揚揚機、砂砂漿機、鋼鋼筋木工工機械等等的使用用費，可可合并計計算它們們的折舊舊、修理理費。機械使用費費的分配配，一般般都以施施工機械械的工作作臺時（或或工作臺臺班或完完成工作作量）為為標(biāo)準(zhǔn)。各各施工機機械對各各項工程程施工的的工作臺臺時，可可以根據(jù)據(jù)各種機機械的使使用記錄錄，在“機機械使

23、用用月報”中中加以匯匯總。自營開發(fā)工工程成本本的核算算（二）根據(jù)機械使使用費明明細(xì)分類類賬記錄錄的機械械使用費費合計數(shù)數(shù)和機械械使用月月報中各各項工程程的工作作臺時，就就可通過過下列算算式將機機械使用用費進行行分配。 某項工工程應(yīng)分分配的機機械使用用費該該項工程程使用機機械的工工作臺時時機械械使用 費合計計機械械工作臺臺時合計計 對對于各種種中型機機械的機機械使用用費的核核算，也也可不分分機械種種類進行行。在這這種情況況下，對對于各項項工程應(yīng)應(yīng)分配的的機械使使用費，可可在月終終充根據(jù)據(jù)機械使使用月報報中各種種機械的的工作臺臺時合計計分別乘乘該種機機械臺時時費計劃劃數(shù)，求求得當(dāng)月月按各種種機械臺

24、臺時費計計劃數(shù)計計算的機機械使用用費合計計，然后后與當(dāng)月月實際發(fā)發(fā)生的機機械使用用費合計計數(shù)比較較，求得得機械使使用費實實際數(shù)對對按臺時時費計劃劃數(shù)的百百分比，再再將各項項工程控控臺時費費計劃數(shù)數(shù)計算的的機械使使用費進進行調(diào)整整。某項工工程應(yīng)分分配的機機械使用用費（該工工程使用用機械的的工作臺臺時機機械臺時時費計劃劃數(shù)）實際發(fā)發(fā)生的機機械使用用費（機械械工作臺臺時合計計該機機械臺是是費計劃劃數(shù)）現(xiàn)舉例說明明它的分分配計算算方法如如下：（一）先確確定各種種施工機機械每個個臺時費費計劃數(shù)數(shù)施工機械臺臺時費計計劃數(shù)的的計算，可可參照以以往核算算資料確確定，也也可根據(jù)據(jù)施工機機械原值值、折舊舊率，隨隨

25、機駕駛駛?cè)藛T工工資、估估計年工工作臺時時等資料料加以計計算。設(shè)設(shè)例中：0.55立方米米履帶挖挖土機的的臺時費費計劃數(shù)數(shù)為200元，00.4立立方米混混凝土攪攪拌機的的臺時費費計劃數(shù)數(shù)為 88元。 （二二）求出出各種施施工機械械技臺時時費計劃劃數(shù)計算算的機械械使用費費合計設(shè)例中: 0.55立方米米履帶挖挖土機290臺時時臺時時費計劃劃數(shù) 220元 5 8800元元 0.4立方方米混凝凝土攪拌拌機300臺時時臺時時費計劃劃數(shù) 88元 22 4000元其他施工機機械 111 8800元元按臺時費計計劃數(shù)計計算的機機械使用用費合計計 200 0000元（三）根據(jù)據(jù)機械使使用費明明細(xì)分類類賬匯總總計算實

26、實際發(fā)生生的機械械使用費費，設(shè)例例中計 19 0000元（四）計算算機械使使用費實實際數(shù)對對按臺時時費計劃劃數(shù)計算算的百分分比，設(shè)設(shè)例中為為190000元元/2000000元1100955 （五五）將各各項工程程按臺時時費計劃劃數(shù)計算算的機械械使用費費按實際際數(shù)加以以調(diào)整 如 1011商品房房建筑工工程按各各機械工工作臺時時和按臺臺時費計計劃數(shù)計計算的機機械使用用費合計計數(shù)為99 0000元，則則應(yīng)分配配的機械械使用費費為： 90000元元955885500元 對于分分配于各各項工程程成本的的機械使使用費，應(yīng)應(yīng)自“工工程施工工機機械使用用費”賬賬戶的貸貸方轉(zhuǎn)入入“工程程施工”賬賬戶的借借方，并

27、并記入各各項工程程成本的的“機械械使用費費”項目目： 借借：工程程施工 19 0000 貸貸：工程程施工機械械使用費費 199 0000對于小型施施工機械械的折舊舊、修理理費，可可于月末末按各項項工程的的工料費費或工作作量的比比例，分分配計入入各項工工程成本本的“機機械使用用費”項項目。五、其他直直接資的的核算工程成本中中的“其其他直接接貿(mào)”，是是指在施施工現(xiàn)場場直接發(fā)發(fā)生但不不能記入入“材料料費”、“人人工費”和和“機械械使用費費”項目目的其他他直接發(fā)發(fā)生的費費用，主主要包括括： 1施工過過程中耗耗用的水水、電、風(fēng)風(fēng)、汽費費； 2.冬冬、雨季季施工費費包括為為保證工工程質(zhì)量量，采取取保溫、防

28、防雨措施施所需增增加的材材料、人人工和各各項設(shè)施施費用； 33因場場地狹小小等原因因而發(fā)生生的材料料H次搬搬運費； 4土方方運輸費費。 買買賣，買買賣 此此外，還還包括生生產(chǎn)工具具用具使使用費、檢檢驗試驗驗費、工工程定位位復(fù)測資資、工程程點交費費、場地地清理費費等。施施工單位位在現(xiàn)場場耗用的的水、電電、風(fēng)、汽汽和運輸輸?shù)葎趧?wù)務(wù)，可按按實際結(jié)結(jié)算數(shù)記記入“工工程施工工”賬戶戶的借方方和有關(guān)關(guān)工程成成本的“其其他直接接費”項項目。如如用銀行行存款為為某項工工程支付付土方運運輸費22 0000元，應(yīng)應(yīng)作：借：工程施施工 22 0000 貸貸：銀行行存款 2 0000對于不能直直接記入入各項工工程成本

29、本的水、電電、風(fēng)、汽汽等勞務(wù)務(wù)費用，可可在月終終根據(jù)各各項工程程的實際際耗用量量，將各各項勞務(wù)務(wù)費用分分配于各各有關(guān)工工程成本本。根據(jù)水、電電、風(fēng)、汽汽、運輸輸費用分分配表，就就可將各各項工程程分配的的水、電電、風(fēng)、汽汽和材料料二次搬搬運費等等計入各各項工程程成本的的“其他他直接費費”項目目。對于施工現(xiàn)現(xiàn)場發(fā)生生的各項項冬、雨雨季施工工資以及及工程定定位復(fù)測測費、工工程點交交費、場場地清理理兼、檢檢驗試驗驗費等其其他直接接費，凡凡能直接接計入各各項工程程成本的的，應(yīng)直直接計入入；不能能直接計計入各項項工程成成本的，應(yīng)應(yīng)先行匯匯總登記記，然后后按照一一定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)將它分分配計入入有關(guān)工工程成本本。六

30、、施工間間接費用用的核算算 工工程成本本中除了了上文所所說的各各項直接接貿(mào)外，還還包括施施工單位位組織施施工、管管理所發(fā)發(fā)生的各各項費用用。這些些費用，雖雖為組織織施工、管管理所必必需，但但是不能能確定其其為某項項工程成成本所應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)，因因而無法法將它直直接計入入各項工工程成本本。為了了簡化核核算手續(xù)續(xù)，都將將它先記記入“施施工間接接費用”賬賬戶，然然后將它它分配計計入各項項工程成成本。施工間接費費用的內(nèi)內(nèi)容，一一般包括括： 11管理理人員工工資措施施工單位位管理人人員的工工資、工工資性津津貼、補補貼等。 ; 2職工福福利費指指按照施施工單位位管理人人員工資資總額的的一定比比例（目目前為114

31、）提提取的職職工福利利費。3折舊費費措施工工單位施施工管理理使用屬屬于固定定資產(chǎn)的的房屋、設(shè)設(shè)備、儀儀器等的的折舊費費。 44修理理費指施施工單位位施工管管理使用用屬于固固定資產(chǎn)產(chǎn)的房屋屋、設(shè)備備、儀器器等的經(jīng)經(jīng)常修理理費和大大修理費費。 55.工具具用具使使用費措措施工單單位施工工管理部部門使用用不屬于于固定資資產(chǎn)的工工具、器器具和檢檢驗、試試驗、消消防用具具等的購購置，攤攤銷和修修理費。 6.辦辦公費措措施工單單位管理理部門辦辦公用的的文具、紙紙張、賬賬表、印印刷、郵郵電、書書報、會會議、水水電、燒燒水和集集體取暖暖用煤等等的費用用。7差旅交交通費指指施工單單位職工工因公出出差、調(diào)調(diào)動工作

32、作的差旅旅費、住住勤補助助費、市市內(nèi)交通通和誤餐餐補助費費、上下下班交通通補貼、職職工探親親路費、職職工離退退休退職職一次性性路費、工工傷人員員就醫(yī)路路費，以以及施工工單位管管理部門門使用的的交通工工具的油油料、燃燃料、養(yǎng)養(yǎng)路費、牌牌照費等等。 88.勞動動保護費費指用于于施工單單位職工工的勞動動保護用用品和技技術(shù)安全全設(shè)施的的購置、攤攤銷和修修理費，供供職工保保健用的的解毒劑劑、營養(yǎng)養(yǎng)品、防防暑飲料料、洗滌滌肥皂等等物品的的購置費費和補助助費以及及工地上上職工洗洗澡、飲飲水的燃燃料費等等。 9.其他費費用指上上列各項項費用以以外的其其他間接接費用。 施工單單位發(fā)生生的間接接費用，在在總分類類

33、核算上上，應(yīng)在在“施工工間接費費用”賬賬戶進行行。發(fā)生生的各項項施工間間接費用用，都要要自“庫庫存材料料”、“低低值易耗耗品”、“材材料成本本差異”、“應(yīng)應(yīng)付工資資”、“應(yīng)應(yīng)付福利利費”、“銀銀行存款款”、“現(xiàn)現(xiàn)金”、“累累計折；日”、“待待攤費用用”等賬賬戶的貸貸方轉(zhuǎn)入入“施工工間接費費用”賬賬戶的借借方。 借：施施工間接接費用 20 5388 貸貸：庫存存材料 19000低值易耗品品 6000 材材料成本本差異 50應(yīng)付工資 8 5500應(yīng)付福利費費 11190 銀行存款 2 9900 現(xiàn)金金 2998累計折舊 4 6600 待攤費用 15000 如如施工單單位搭建建有為進進行施工工所必需

34、需的生產(chǎn)產(chǎn)和生活活用的臨臨時宿舍舍、倉庫庫、辦公公室等臨臨時設(shè)施施，應(yīng)將將其搭建建支出先先記入“遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶戶，然后后分月攤攤銷記入入“施工工間接費費用”賬賬戶。 施工間間接費用用的明細(xì)細(xì)分類核核算，應(yīng)應(yīng)按施工工單位設(shè)設(shè)置“施施工間接接費用明明細(xì)分類類賬”，將將發(fā)生的的施工間間接費用用按明細(xì)細(xì)項目分分欄登記記。 每每月終了了，應(yīng)對對施工間間接費用用進行分分配。為為了便于于將施工工間接費費的實際際水平與與定額比比較，以以考核施施工間接接費用的的節(jié)約或或超支情情況，施施工間接接費用在在各項建建筑安裝裝工程之之間的分分配，可可按照各各項工程程的施工工間接費費用定額額（即為為直接費費或人工工費的

35、百百分比，建建筑工程程一般按按直接費費的百分分比，水水電安裝裝工程、設(shè)設(shè)備安裝裝工程按按人工費費的百分分比）所所計算的的施工間間接費的的比例進進行分配配。 某項工程本本期應(yīng)分分配的施施工間接接費用本期實實際發(fā)生生的施工工間接費費用該該項工程程本期實實際發(fā)生生的直接接費（或或人工費費）該該項工程程規(guī)定的的施工間間接費用用定額各各項工程程本期實實際發(fā)生生的直接接費（或或人工費費）各各項工程程規(guī)定的的施工間間接費用用定額 在在實際核核算工作作中，對對于施工工間接費費用的分分配，往往往先計計算本期期實際發(fā)發(fā)生的施施工間接接費用對對接施工工間接費費用定額額計算的的施工間間接費用用的百分分比，再再將各項項

36、工程按按定額計計算的施施工間接接費用進進行調(diào)整整，即將將上列算算式改為為： 某項項工程本本期應(yīng)分分配的施施工間接接費用該項項工程本本期實際際發(fā)生的的直接費費（或人人工費）該項工工程本期期該項工工程規(guī)定定的施工工間接費費用定額額本本期實際際實際發(fā)發(fā)生的施施工間接接費用各各項工程程本期實實際發(fā)生生的直接接費（或或人工費費）各各項工程程規(guī)定的的施工間間接費用用定額 如某施工單單位在 19998年 7月份份計發(fā)生生施工間間接費用用 200 5338元，各各項工程程在7月月份內(nèi)發(fā)發(fā)生的直直接費和和它們的的施工間間接費用用定額如如下： 1011商品房房建筑工工程直接接費 1141 0000元施工工間接費費

37、用定額額為直接接費的66% 1102商商品房建建筑工程程直接費費 1226 0000元元 施工間接費費用定額額為直接接費的66151出租租房建筑筑工程直直接費 59 0000元 施施工間接接費用定定額為直直接費的的6 則各各項工程程在7月月份應(yīng)分分配的施施工間接接費用如如下： 1001商品品房建筑筑工程： 14410000元6%205538元元14410000元6%+12660000元66%+5590000元6% 884600元2205338元/195560元元 84660元1055888833元102商品品房建筑筑工程： 11260000元元6%2005388元1195660元75660元1

38、055%779388元1511出租房房建筑工工程： 59900006%2005388元1195660元35440元1055%337177元對于分配于于各項工工程成本本的施工工間接費費用，應(yīng)應(yīng)自“施施工間接接費用”賬賬戶的貸貸方轉(zhuǎn)入入“工程程施工”賬賬戶的借借方，并并記入各各項工程程成本的的“施工工間接費費”項目目： 借借：工程程施220 5538 貸：施施工間接接費用 20 5388七、自營工工程成本本核算程程序小結(jié)結(jié)為了核算各各項自營營工程的的實際成成本，會會計部門門在接到到施工部部門的開開工報告告后，即即要根據(jù)據(jù)前述有有關(guān)成本本核算對對象的說說明，為為各該單單位工程程或同類類工程開開設(shè)有如

39、如圖表55七所示示的“工工程施工工成本明明細(xì)分類類賬”，用用以記錄錄各項工工程的成成本。同同時不論論工程施施工期限限的長短短，都須須等到工工程完工工記入各各項應(yīng)計計成本以以后，工工程成本本明細(xì)分分類賬的的記錄方方為完整整。 工工程施工工成本明明細(xì)分類類賬中各各成本項項目的實實際成本本，根據(jù)據(jù)上述耗耗用材料料分配表表、人工工費分配配表、機機械使用用費分配配表、水水電風(fēng)汽汽運輸費費用分配配表、施施工間接接費用分分配表等等記入。對對于月份份內(nèi)各項項工程發(fā)發(fā)生的實實際成本本，應(yīng)在在月終將將它自“工工程施工工”賬戶戶的貸方方轉(zhuǎn)入“開開發(fā)成本本”賬戶戶的借方方: 借：開開發(fā)成本本XXXX 貸貸：工程程施工

40、XXXX根據(jù)上文所所述，現(xiàn)現(xiàn)將自營營工程成成本核算算程序歸歸納如下下： 1根據(jù)開開工報告告，確定定工程成成本核算算對象，開開設(shè)工程程施工成成本明細(xì)細(xì)分類賬賬； 2按按工程成成本核算算對象和和成本項項目匯總總分配材材料、人人工、折折舊等費費用； 3分分配機械械使用費費、其他他直接貿(mào)貿(mào)和施工工間接費費； 4計算各各月施工工工程實實際成本本； 5根據(jù)完完工報告告，結(jié)算算工程施施工成本本明細(xì)分分類賬中中的實際際總成本本，并與與預(yù)算成成本對比比分析。發(fā)包開發(fā)工工程及其其價款結(jié)結(jié)算的核核算房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)的的基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施和建建筑安裝裝等工程程的施工工，如不不采用自自營方式式，可以以采用發(fā)發(fā)包方式式。 對發(fā)

41、包包的基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施和和建筑安安裝工程程，一般般采用招招標(biāo)、議議標(biāo)方式式，通過過工程公公開招標(biāo)標(biāo)或邀請請施工企企業(yè)議標(biāo)標(biāo)，將工工程發(fā)包包給施工工企業(yè)的的，按工工程標(biāo)價價進行結(jié)結(jié)算。開開發(fā)企業(yè)業(yè)要根據(jù)據(jù)工程承承包合同同條例的的規(guī)定，同同承包工工程的施施工企業(yè)業(yè)簽訂工工程承包包合同。承承包合同同是發(fā)包包開發(fā)企企業(yè)和承承包施工工企業(yè)為為了完成成承發(fā)包包工程，根根據(jù)批準(zhǔn)準(zhǔn)的設(shè)計計文件和和中標(biāo)標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容容所簽訂訂，明確確雙方相相互權(quán)利利、義務(wù)務(wù)關(guān)系的的協(xié)議。它它一般應(yīng)應(yīng)具備以以下主要要內(nèi)容：（l）工工程名稱稱和地點點；（22）工程程范圍和和內(nèi)容；（3）開開、竣工工日期；（4）工工程質(zhì)量量、保修修期及保保修條

42、件件；（55）工程程造價；（6）工工程價款款的支付付、結(jié)算算及交工工驗收辦辦法；（77）設(shè)計計文件和和技術(shù)資資料提供供日期；（8）材材料、設(shè)設(shè)備的供供應(yīng)和進進場期限限；（99）雙方方相互協(xié)協(xié)作事項項和違約約責(zé)任等等。開發(fā)發(fā)企業(yè)應(yīng)應(yīng)將承包包合同副副本送開開戶銀行行作為結(jié)結(jié)算工程程價款的的依據(jù)。 一、工工程價款款結(jié)算的的辦法開發(fā)企業(yè)與與施工企企業(yè)在工工程承包包合同中中規(guī)定的的工程價價款的結(jié)結(jié)算，應(yīng)應(yīng)根據(jù)國國家有關(guān)關(guān)工程價價款結(jié)算算辦法，結(jié)結(jié)合當(dāng)?shù)氐氐挠嘘P(guān)關(guān)規(guī)定具具體確定定。從目目前各個個地區(qū)所所采用的的工程價價款結(jié)算算辦法來來看，歸歸納起來來，主要要有如下下三種。 11按月月結(jié)算就就是按照照每月實

43、實際完成成的分部部分項工工程進行行結(jié)算。因因為建筑筑安裝工工程等雖雖具有個個體性的的特點，但但不同的的工程，都都是由一一定的分分部分項項工程構(gòu)構(gòu)成的。每每一個分分部分項項工程，都都有一定定的施工工內(nèi)容、質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和統(tǒng)一一的計量量單位，并并在短期期內(nèi)可以以完成。國國家為了了管理工工程造價價而制訂訂的工程程預(yù)算定定額和地地區(qū)預(yù)算算造價，都都是以分分部分項項工程為為基礎(chǔ)的的。因此此，根據(jù)據(jù)經(jīng)驗收收合格的的各月份份的已完完分部分分項工程程的工程程數(shù)量和和預(yù)算單單價等計計算的工工程造價價，就是是各該月月份應(yīng)結(jié)結(jié)算和支支付的工工程款。如如果招標(biāo)標(biāo)出包工工程，工工程標(biāo)價價與工程程造價不不同時，應(yīng)應(yīng)按工程程

44、標(biāo)價占占工程預(yù)預(yù)算造價價的百分分比進行行調(diào)整計計算。在在具體做做法上，各各個地區(qū)區(qū)也不盡盡相同，目目前一般般都實行行月中預(yù)預(yù)付、月月終結(jié)算算，即在在月中按按照當(dāng)月月施工計計劃所列列的工作作量一半半預(yù)付，月月末（實實際為下下月初）按按照各工工程當(dāng)月月實際完完成工作作量（即即預(yù)算造造價或調(diào)調(diào)整計算算后的工工程標(biāo)價價）扣除除月中預(yù)預(yù)付款后后進行結(jié)結(jié)算。 2分分段結(jié)算算就是將將一個單單位工程程按形象象進度劃劃分為幾幾個階段段（部位位），如如基礎(chǔ)、結(jié)結(jié)構(gòu)、裝裝飾、竣竣工等；按照完完成階段段，分段段驗收結(jié)結(jié)算工程程價款。分分段結(jié)算算也可按按月預(yù)付付工程款款，即在在月中按按照當(dāng)月月施工計計劃工作作量預(yù)付付，

45、于工工程階段段完成驗驗收后按按分段工工程預(yù)算算造價或或調(diào)整計計算后的的工程標(biāo)標(biāo)價扣除除預(yù)付款款后進行行結(jié)算。3竣工一一次結(jié)算算開發(fā)項項目或單單項工程程施工工工期在112個月月以內(nèi)，或或者工程程承包合合同價值值較小的的，可以以實行工工程價款款每月月月中預(yù)支支、竣工工后一次次結(jié)算。即即在工程程開工后后，每月月按當(dāng)月月施工計計劃所列列工作量量預(yù)付工工程款，于于工程竣竣工驗收收后按工工程承包包合同價價值扣除除預(yù)付工工程款后后進行結(jié)結(jié)算。 不論論采用何何種結(jié)算算辦法，施施工期間間結(jié)算的的工程價價款一般般都不得得超過承承包工程程合同價價值的995。結(jié)結(jié)算雙方方可以在在5的的幅度內(nèi)內(nèi)協(xié)商確確認(rèn)尾款款比例，并

46、并在工程程承包合合同中訂訂明。尾尾款應(yīng)專專戶存入入銀行，候候工程竣竣工驗收收后清算算。但如如承包施施工企業(yè)業(yè)已向開開發(fā)企業(yè)業(yè)出具履履約保函函或有其其他保證證的，可可以不留留工程尾尾款。 又由由承包施施工企業(yè)業(yè)儲備工工程施工工所需主主要建筑筑材料、結(jié)結(jié)構(gòu)件時時，發(fā)包包開發(fā)企企業(yè)可根根據(jù)承包包施工企企業(yè)的要要求，在在簽訂工工程承包包合同后后按年度度發(fā)包工工程總值值的一定定比例向向承包施施工企業(yè)業(yè)預(yù)付備備料款，干干后期以以抵充工工程價款款的形式式陸續(xù)扣扣回。 在實際際工作中中，預(yù)付付備料款款的額度度和扣回回辦法，在在各個地地區(qū)并不不完全相相同，當(dāng)當(dāng)材料儲儲備天數(shù)數(shù)為4個個月、材材料費比比重占工工程造

47、價價75的情況況下，預(yù)預(yù)付備料料款的額額度應(yīng)為為當(dāng)年工工程價值值的255。在在累計已已完工程程價值達達到當(dāng)年年發(fā)包工工程價值值的500時，就就可將超超過發(fā)包包工程價價值500部分分的工程程價款的的50，抵作作預(yù)付備備料款扣扣 回回。這樣樣，到工工程完工工，扣回回相當(dāng)于于發(fā)包工工程價值值25（500X550）的的全部預(yù)預(yù)付備料料款。不不過隨著著生產(chǎn)資資料的開開放，施施工所需需的建筑筑材料、結(jié)結(jié)構(gòu)件，一一般均可可從當(dāng)?shù)氐厥袌鲭S隨時采購購，今后后也就沒沒有必要要再預(yù)付付備料款款了。二、應(yīng)付工工程款和和預(yù)付備備料軟、工工程款的的核算開發(fā)企業(yè)與與施工企企業(yè)有關(guān)關(guān)發(fā)包工工程款和和預(yù)付備備料款、工工程款的的

48、核算，應(yīng)應(yīng)在“應(yīng)應(yīng)付賬款款應(yīng)應(yīng)付工程程款”和和“預(yù)付付賬款預(yù)付付承包單單位款”兩兩個賬戶戶進行。開開發(fā)企業(yè)業(yè)按照規(guī)規(guī)定預(yù)付付給承包包施工企企業(yè)的備備料款和和工程款款，應(yīng)記記入“預(yù)預(yù)付賬款款預(yù)預(yù)付承包包單位款款”賬戶戶的借方方；按照照工程價價款結(jié)算算賬單應(yīng)應(yīng)付給承承包施工工企業(yè)的的工程款款，應(yīng)記記入“開開發(fā)成本本房房屋開發(fā)發(fā)成本”等等賬戶的的借方和和“應(yīng)付付賬款應(yīng)付付工程款款”賬戶戶的貸方方。如有有扣除應(yīng)應(yīng)付工程程款的預(yù)預(yù)付備料料款和預(yù)預(yù)付工程程款時，應(yīng)應(yīng)將扣回回的預(yù)付付備料款款和預(yù)付付工程款款記入“預(yù)預(yù)付賬款款預(yù)預(yù)付承包包單位款款”賬戶戶的貸方方，“應(yīng)應(yīng)付賬款款應(yīng)應(yīng)付工程程款”賬賬戶的貸貸方僅

49、記記減去扣扣回預(yù)付付備料款款和預(yù)付付工程款款后的應(yīng)應(yīng)付賬款款。支付付工程款款時，記記入“應(yīng)應(yīng)付賬款款應(yīng)應(yīng)付工程程款”賬賬戶的借借方和“銀銀行存款款”等賬賬戶的貸貸方。 如上述述某開發(fā)發(fā)企業(yè)某某項發(fā)包包工程年年度合同同總值為為 6000 0000元元，按照照合同規(guī)規(guī)定開工工前應(yīng)付付預(yù)付備備料款 1500 0000元，則則在用銀銀行存款款支付時時，應(yīng)作作如下分分錄入賬賬：借：預(yù)付賬賬款預(yù)付承承包單位位款 1150 0000 貸；銀行存存款 1150 0000 9月月份根據(jù)據(jù)施工企企業(yè)當(dāng)月月施工計計劃所列列工作量量的二分分之一即即35 0000元，用用銀行存存款預(yù)付付工程款款時，應(yīng)應(yīng)作： 借：預(yù)預(yù)付

50、賬款款預(yù)預(yù)付承包包單位款款 355 0000 貸：銀銀行存款款 355 0000 110月初初根據(jù)施施工企業(yè)業(yè)提出99月份工工程價款款結(jié)算賬賬單中的的已完工工程價值值為 775 0000元元，減去去應(yīng)扣回回預(yù)付備備料款 18 0000元。月月中預(yù)付付工程款款 355 0000元，尚尚應(yīng)支付付工程款款 222 0000元（775 0000元元一188 0000無一一35 0000元），應(yīng)應(yīng)作： 借：開發(fā)成成本 775 0000 貸：預(yù)付賬賬款預(yù)付承承包單位位款 553 0000應(yīng)付賬款應(yīng)付付工程款款 222 0000 用用銀行存存款支付付應(yīng)付工工程款時時，應(yīng)作作： 借：應(yīng)應(yīng)付賬款款應(yīng)應(yīng)付工程程款

51、 222 0000 貸：銀銀行存款款 222 0000開發(fā)間接費費用的核核算一一、開發(fā)發(fā)間接費費用的組組成和核核算開發(fā)間接費費用是指指房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)內(nèi)部部獨立核核算單位位在開發(fā)發(fā)現(xiàn)場組組織管理理開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)發(fā)生的各各項費用用。這些些費用雖雖也屬于于直接為為房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)而而發(fā)生的的費用，但但它不能能確定其其為某項項開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品所應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)，因因而無法法將它直直接記入入各項開開發(fā)產(chǎn)品品成本。為為了簡化化核算手手續(xù)，將將它先記記入“開開發(fā)間接接費用”貼貼戶，然然后按照照適當(dāng)分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，將它它分配記記入各項項開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品成本本。 為為了組織織開發(fā)間間接費用用的明細(xì)細(xì)分類核核算，分分析各項項費用增增減

52、變動動的原因因，進一一步節(jié)約約費用開開支，開開發(fā)間接接費用應(yīng)應(yīng)分設(shè)如如下明細(xì)細(xì)項目進進行核算算： ll工資資指指開發(fā)企企業(yè)內(nèi)部部獨立核核算單位位現(xiàn)場管管理機構(gòu)構(gòu)行政、技技術(shù)、經(jīng)經(jīng)濟、服服務(wù)等人人員的工工資、獎獎金和津津貼。2.福利費費指指按上項項人員工工資總額額的一定定比例（目目前為114）提提取的職職工福利利費。3折舊費費指指開發(fā)企企業(yè)內(nèi)部部獨立核核算單位位使用屬屬干固定定資產(chǎn)的的房屋、設(shè)設(shè)備、儀儀器等提提取的折折舊費。 4修修理費指開開發(fā)企業(yè)業(yè)內(nèi)部獨獨立核算算單位使使用屬于于固定資資產(chǎn)的房房屋、設(shè)設(shè)備、儀儀器等發(fā)發(fā)生的修修理費。5辦公費費指指開發(fā)企企業(yè)內(nèi)部部獨立核核算單位位各管理理部門辦辦

53、公用的的文具、紙紙張、印印刷、郵郵電、書書報、會會議、差差旅交通通、燒水水和集體體取暖用用煤等費費用。6水電費費指指開發(fā)企企業(yè)內(nèi)部部獨立核核算單位位各管理理部門耗耗用的水水電費。7勞動保保護費指用用于開發(fā)發(fā)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部獨立立核算單單位職工工的勞動動保護用用品的購購置、攤攤銷和修修理費，供供職工保保健用營營養(yǎng)品、防防暑飲料料、洗滌滌肥皂等等物品的的購置費費或補助助費，以以及工地地上職工工洗澡、飲飲水的燃燃料等。8.周轉(zhuǎn)房房攤銷指不不能確定定為某項項開發(fā)項項目安置置拆遷居居民周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用的的房屋計計提的攤攤銷費。 9利利息支出出指指開發(fā)企企業(yè)為開開發(fā)房地地產(chǎn)借入入資金所所發(fā)生而而不能直直接計入入某項開

54、開發(fā)成本本的利息息支出及及相關(guān)的的手續(xù)費費，但應(yīng)應(yīng)沖減使使用前暫暫存銀行行而發(fā)生生的利息息收入。開開發(fā)產(chǎn)品品完工以以后的借借款利息息，應(yīng)作作為財務(wù)務(wù)費用，計計人當(dāng)期期損益。 100其他他費用指上上列各項項費用以以外的其其他開發(fā)發(fā)間接費費用支出出。 從從上述開開發(fā)間接接費用的的明細(xì)項項目中，可可以看出出它與土土地征用用及拆遷遷補償費費、建筑筑安裝工工程費等等變動費費用不同同，它屬屬于相對對固定的的費用，其其費用總總額并不不隨著開開發(fā)產(chǎn)品品量的增增減而成成比例的的增減。但但就單位位開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品分?jǐn)倲偟馁M用用來說，則則隨著開開發(fā)產(chǎn)品品量的變變動而成成反比例例的變動動，即完完成開發(fā)發(fā)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量增加加，單

55、位位開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品分?jǐn)倲偟馁M用用隨之減減少；反反之，完完成開發(fā)發(fā)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量減少少，單位位開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品分?jǐn)倲偟馁M用用隨之增增加。因因此，超超額完成成開發(fā)任任務(wù)，就就可降低低開發(fā)成成本中的的開發(fā)間間接費。 開發(fā)間間接費用用的總分分類核算算，在“開開發(fā)間接接費用”賬賬戶進行行。企業(yè)業(yè)所屬各各內(nèi)部獨獨立核算算單位發(fā)發(fā)生的各各項開發(fā)發(fā)間接費費用，都都要自“應(yīng)應(yīng)付工資資”、“應(yīng)應(yīng)付福利利費”、“累累計折舊舊”、“遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)”、“銀銀行存款款”、“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)間接費用”賬戶的借方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)間接費用 41 600 貸：應(yīng)付工資 8 000應(yīng)付福利費費 11120 累計

56、折舊 10 0000遞延資產(chǎn) 3 5500 銀行存存款 88 4880周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房房攤銷 10 5000 必必須指出出，如果果開發(fā)企企業(yè)不設(shè)設(shè)置現(xiàn)場場管理機機構(gòu)而由由企業(yè)（即即公司本本部）定定期或不不定期地地派人到到開發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場組織織開發(fā)活活動，其其所發(fā)生生的費用用，除周周轉(zhuǎn)房攤攤銷外，其其他開發(fā)發(fā)間接費費可記入入企業(yè)的的管理費費用。 開發(fā)發(fā)間接費費用的明明細(xì)分類類核算，一一般要按按所屬內(nèi)內(nèi)部獨立立核算單單位設(shè)置置“開發(fā)發(fā)間接費費用明細(xì)細(xì)分類賬賬”，將將發(fā)生的的開發(fā)間間接費用用按明細(xì)細(xì)項目分分欄登記記。二、開發(fā)間間接費用用的分配配 每每月終了了，應(yīng)對對開發(fā)間間接費用用進行分分配，按按實際發(fā)發(fā)生數(shù)

57、計計人有關(guān)關(guān)開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。開開發(fā)間接接費用的的分配方方法，企企業(yè)可根根據(jù)開發(fā)發(fā)經(jīng)營的的特點自自行確定定。不論論上地開開發(fā)、房房屋開發(fā)發(fā)、配套套設(shè)施和和代建工工程，均均應(yīng)分配配開發(fā)間間接費用用。為了了簡化核核算手續(xù)續(xù)并防止止重復(fù)分分配，對對應(yīng)計入入房屋等等開發(fā)成成本的自自用土地地和不能能有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施的的開發(fā)成成本，均均不分配配開發(fā)間間接費用用。這部部分開發(fā)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的開發(fā)間間接費用用，可直直接分配配計人有有關(guān)房屋屋開發(fā)成成本。也也就是說說，企業(yè)業(yè)內(nèi)部獨獨立核算算單位發(fā)發(fā)生的開開發(fā)間接接費用，可可僅對有有關(guān)開發(fā)發(fā)房屋、商商品性土土地、能能有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓配套套設(shè)施及及代建工工程進行行

58、分配。開開發(fā)間接接費用的的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可可按月份份內(nèi)各項項開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品實際際發(fā)生的直接接成本（包包括土地地征用及及拆遷補補償費或或批租地地價、前前期工程程費、基基礎(chǔ)設(shè)施施費、建建筑安裝裝工程費費、配套套設(shè)施費費）進行行，即： 某某項開發(fā)發(fā)產(chǎn)品成成本分配配的開發(fā)發(fā)間接費費月份份內(nèi)該項項開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品實際際發(fā)生的的直接成成本本本月實際際發(fā)生的的開發(fā)間間接費用用應(yīng)分分配開發(fā)發(fā)間接費費各開發(fā)發(fā)產(chǎn)品實實際發(fā)生生的直接接成本總總額 如如某房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)某某內(nèi)部獨獨立核算算單位在在19998年55月份共共發(fā)生了了開發(fā)間間接費用用 411 6000元，應(yīng)應(yīng)分配開開發(fā)間接接費各開開發(fā)產(chǎn)品品實際發(fā)發(fā)生的直直接成本本

59、如下： 開發(fā)發(fā)產(chǎn)品編編號名稱稱直接接成本 1001商品品房 550 0000 102商品品房 1120 0000 1551出租租房 75 0000 1881周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房 770 0000201大配配套設(shè)施施商商店 800 0000301商品品性土地地12550000合計 5520 0000根據(jù)上列公公式，即即可為各各開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品算得得5月份份應(yīng)分配配的開發(fā)發(fā)間接費費： 1011商品房房：5500000元416600元元52200000元50 0000元元8%4 0000元 1102商商品房：1120 0000元88%99 6000元151出租租房： 75 0000元8866 0000元181周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房

60、：770 0000元元85 6000元201大配配套設(shè)施施： 880 0000元元86 4000元 3301商商品性土土地； 1255 0000元810 0000元根據(jù)上面計計算，就就可編制制有如圖圖表510所所示的開開發(fā)間接接費用分分配表： 開發(fā)間間接費用用分配表表 20000年55月單單位：元元開發(fā)項目編編號名稱稱直接成成本分分配開發(fā)發(fā)間接費費101商商品房550 000044 0000102商商品房1220 00009 6600 1151出出租房755 000066 0000 1811周轉(zhuǎn)房房770 00005 6600201大大配套設(shè)設(shè)施800 000066 4000 3301商商品性