成本中心費(fèi)用報表邏輯

1、2009/10于江西臨川 付鴻杰作者:付鴻杰成本中心費(fèi)用報表邏輯探討一綜合結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)例舉1個實(shí)例，電廠成本中心8188010004某期共發(fā)生職工薪資、折舊和材料等各項(xiàng)費(fèi)用總計100萬元，發(fā)電量為200萬度，電的成本價為0.5元/度。(1).外外銷200萬度現(xiàn)在，以11.2元的的價格外外銷200萬度,銷售收收入為224萬，SSAP的的成本中中心不能能作為收收入科目目的成本本對象，即即禁止收收入直接接過帳到到成本中中心，也也就是說說,即使使成本中中心主數(shù)數(shù)據(jù)上選選擇允許許收入過過帳,成成本中心心也是做做統(tǒng)計性性的,不不能作為為真實(shí)的的成本對對象。管管理會計計上也有有規(guī)定，即即成本中中心是核核算成本本費(fèi)

2、用的的最小單單元, 因此該該筆244萬其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入計入電電力廠對對應(yīng)的利利潤中心心(電廠廠對應(yīng)的的熱電業(yè)業(yè)務(wù)分部部作利潤潤中心，核核算收益益，成本本對象為為獲利分分析段，同同時，可可選擇成成本中心心做統(tǒng)計計過帳,如果是是走SDD集成的的銷售,成本中中心統(tǒng)計計過帳需需寫增強(qiáng)強(qiáng))，同時需需結(jié)轉(zhuǎn)其其他業(yè)務(wù)務(wù)成本110萬元元。當(dāng)外外銷量非非常小時,有的的用戶偷偷懶可能能不結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)其他業(yè)業(yè)務(wù)成本本,電廠廠的總費(fèi)費(fèi)用1000萬將將全攤在在內(nèi)部消消耗的1180萬萬度電上上,這不不符合會會計配比比原則。如上圖,成成本中心心允許”實(shí)際銷銷售收入入”過帳標(biāo)志志選上表表示允許許成本中中心作為為統(tǒng)計過過帳。(2).

3、內(nèi)內(nèi)部使用用1800萬度且且使用內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價剩余1800萬度電電以0.6元內(nèi)內(nèi)部價格格結(jié)算到到企業(yè)其他他收益成成本中心心(SAPP的解決決方案為為使用作作業(yè)類型型結(jié)轉(zhuǎn),固定計計劃價為為內(nèi)部結(jié)結(jié)算價格格0.66元,期期末無需需還原實(shí)實(shí)際作業(yè)業(yè)價格),即實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部收入合合計1008萬元元,實(shí)際際成本990萬（1180*0.55）。成本中心當(dāng)當(dāng)期的費(fèi)費(fèi)用見下下圖:圖1-11:SAPP COO模塊將將成本中中心的費(fèi)費(fèi)用規(guī)集集方叫”借方”, 費(fèi)用結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方/轉(zhuǎn)出方方 叫”貸方”,這種種做法比比較類似似國內(nèi)會會計原理理上對“費(fèi)費(fèi)用”科科目的定定義解釋釋,借方反反映費(fèi)用用的支出出數(shù)，貸貸方反映映費(fèi)用的的結(jié)

4、轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)，同時時也有區(qū)區(qū)別，比比如,國國內(nèi)會計計原理是是FI的的借方反反應(yīng)支出出數(shù),個個人的不不成熟的的觀點(diǎn)是是,國內(nèi)內(nèi)習(xí)慣和和SAPP不同,國內(nèi)是是財務(wù)成成本不分分家,而而SAPP是兩者者分家,最典型型的1個個實(shí)例是是,SAAP認(rèn)為為無論FFI的借借貸反應(yīng)應(yīng)在COO,都是是借方，也也就是說說，無論論是F-02手手工和KKB111N過帳帳，永遠(yuǎn)遠(yuǎn)反應(yīng)在在成本對對象的借借方(費(fèi)費(fèi)用規(guī)集集方),只有分分配分?jǐn)倲傇诜磻?yīng)應(yīng)在貸方方(費(fèi)用用轉(zhuǎn)出方方)。*關(guān)于借貸貸和報表表取數(shù)關(guān)關(guān)系密切切,在使使用平行行結(jié)轉(zhuǎn)方方式情況況下,借借貸平衡衡,為了了取到正正確數(shù)據(jù)據(jù),通常常必須只只能取一一方如借借方發(fā)生生數(shù)據(jù),此

5、時,費(fèi)用發(fā)發(fā)生記在在借方,如果沖沖銷則盡盡量使用用紅沖,但在復(fù)復(fù)雜的成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)過程中中,依然然無法徹徹底解決決報表正正確取數(shù)數(shù)邏輯,此處暫暫不舉例例。圖1-22:其其他業(yè)務(wù)務(wù)支出-動力,表示外外銷動力力20萬萬度的實(shí)實(shí)際成本本10萬萬, 結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其他他業(yè)務(wù)支支出參考考分錄為為: 借: 4220077200020 其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出-動力力 100萬 +虛擬其他他業(yè)務(wù)支支出成本本中心（該成本中中心對應(yīng)應(yīng)的利潤潤中心為為熱電業(yè)業(yè)務(wù)分部部9188801100001，功功能范圍圍其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出） 貸貸: 4200072200220+88188801000044 電廠廠成本中中心其他業(yè)務(wù)支支出-動動力的

6、借借方將反反應(yīng)在其其他業(yè)務(wù)務(wù)收支明明細(xì)表上上，而貸貸方則反反映在制造費(fèi)用用成本中中心的其其他（制制造費(fèi)用用-其他他）項(xiàng)?？伎紤]到其其他業(yè)務(wù)務(wù)收支和和營業(yè)外收支支明細(xì)表表是取科科目的，上上面分錄錄將造成成其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出平衡,所以分分錄修改為:借: 4220077200020 其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出-動力力10萬萬+虛擬擬其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出成本中中心貸: 4220099900000其其他費(fèi)用用10萬萬+8118800100004 電廠成成本中心心*SAP中中費(fèi)用屬屬性通常常通過功功能范圍圍區(qū)分,則4220099900000其其他費(fèi)用用+制造造費(fèi)用成成本中心心(功能能范圍)對應(yīng)到到制造費(fèi)費(fèi)用-其其他,這這

7、里的其其他費(fèi)用用實(shí)際上上為制造造費(fèi)用結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)科目目。附1：其他他業(yè)務(wù)收收支和營營業(yè)外收收支明細(xì)細(xì)表（部部分）：圖1-33:表表示從電電廠以00.6元元/度的的單價將將1800萬度電電供應(yīng)給給其他成成本中心心，從 受益的的業(yè)務(wù)分分部層次次，電應(yīng)應(yīng)該以00.6元元.度的的單價計計入成本本。圖1-44:期期末剩余余-188萬的表表示該成成本中心心的利潤潤。(3).電電廠的實(shí)實(shí)際利潤潤和制造造費(fèi)用是是多少？ 外銷利潤潤： 外銷收入入20*1.22=244萬,實(shí)實(shí)際成本本20*0.55=100萬,外外銷利潤潤14萬萬元;我們說過，成成本中心心不核算算利潤只只核算成成本費(fèi)用用，假設(shè)設(shè)成本中中心8118800

8、100004 對應(yīng)的的利潤中中心為熱熱電分部部9188801100001，則則外銷收收入計入入該利潤潤中心，參參考分錄錄為（不不考慮增增值稅）： 借： 應(yīng)收收 244萬 + 利潤潤中心99188801000011 貸貸：其他他業(yè)務(wù)收收入244萬 + 利潤潤中心99188801000011（獲利利分析段段做成本本對象） 內(nèi)供利潤：內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)利利潤1880*00.6=1088萬,實(shí)實(shí)際成本本1800*0.5=990,內(nèi)內(nèi)供利潤潤18萬萬,內(nèi)供供是以作作業(yè)類型型為成本本載體到到各收益益成本中中心的,從管理理會計角角度,類類似業(yè)務(wù)務(wù)分部間間的物料料轉(zhuǎn)移價價互供,動力也也是應(yīng)該該以轉(zhuǎn)移移價互供供的,但但這

9、造成成成本中中心期末末保留-18萬萬余額;而從財財務(wù)會計計角度,首先同同一公司司代碼下下的動力力互供是是應(yīng)該以以成本價價互供的的,并且且，生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用類類成本中中心的余余額一般般情況下下都應(yīng)該該結(jié)平，那那么如何何理呢？意見1：電力車間費(fèi)費(fèi)用明細(xì)細(xì)表上反反應(yīng)職工工薪資、折折舊和材材料等各各項(xiàng)費(fèi)用用計1000萬元元, -1880,0000內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移利潤保保留在成成本中心心和4220099900000同同時放在在”其他”項(xiàng)目,則該成成本中心心的報表表取數(shù)如如下表,費(fèi)用合合計為7720,0000元，因因?yàn)榘凑照諆?nèi)部結(jié)結(jié)算制度度上規(guī)定定來個望望文生義義，斷章章取義：“內(nèi)部結(jié)結(jié)算利潤潤可以沖沖減其他他費(fèi)用

10、”。意見2： 首先,在業(yè)務(wù)務(wù)分部角角度,熱熱電事業(yè)業(yè)部供給給XX產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)務(wù)分部的的1800萬度電電,從產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)務(wù)分部角角度,應(yīng)應(yīng)該以00.6元元/度的的單價進(jìn)進(jìn)入產(chǎn)品品成本,也就是是說,熱熱電事業(yè)業(yè)部期末末無需再再進(jìn)行實(shí)實(shí)際作業(yè)業(yè)價格重重估,作作業(yè)類型型過帳時時的參考考分錄為為: 借: 電費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)-內(nèi)供供 1108萬萬 +成成本中心心8188801100004(熱熱電業(yè)務(wù)務(wù)分部) 貸: 電費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)-內(nèi)供供 1108萬萬+基本本生產(chǎn)成成本中心心/訂單單(產(chǎn)品品業(yè)務(wù)分分部) 借: 內(nèi)部往往來/內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收收 1008萬 +熱電電利潤中中心 貸:內(nèi)部往往來/內(nèi)內(nèi)部應(yīng)付付 1008萬 +產(chǎn)品品業(yè)務(wù)分

11、分部*電供應(yīng)在在Co層層反應(yīng)為為次級成成本要素素(結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)科目)8000000001004,FFI層反反應(yīng)為FFICOO統(tǒng)馭如如叫電費(fèi)費(fèi)費(fèi)用-內(nèi)供。劃分業(yè)務(wù)分分部和內(nèi)內(nèi)部結(jié)算算制度不不再討論論,那么么如何體體現(xiàn)內(nèi)部部收入和和內(nèi)部成成本呢?期末根根據(jù)作業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移數(shù)數(shù)量和單單價, 結(jié)算內(nèi)內(nèi)部收入入成本，并將制造費(fèi)用成本中心8188010004的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到(內(nèi)部)銷售成本,手工做如下參考憑證: 借: 55401101000011 內(nèi)部部互供銷銷售成本本1088萬+熱熱電利潤潤中心+獲利分分析段 貸: 5100101100003 內(nèi)內(nèi)部互供供收入 1088萬+熱熱電利潤潤中心+獲利分分析段借:6300

12、000000001 內(nèi)內(nèi)部成本本差異(內(nèi)部利利潤) 18萬萬 +成成本中心心8188801100004(制制造費(fèi)用用) 貸: 6300000000001 內(nèi)內(nèi)部成本本差異(內(nèi)部利利潤) 18萬萬+熱電電利潤中中心+獲獲利分析析段(銷售成成本)滿足制造費(fèi)費(fèi)用成本本中心平平衡和業(yè)業(yè)務(wù)分部部利潤的的雙重需需求:這時成本中中心結(jié)平平，考慮慮到可能能需根據(jù)據(jù)借貸取取數(shù)，所所以將-18萬萬的內(nèi)部部利潤從從成本中中心轉(zhuǎn)出出,即從從制造費(fèi)費(fèi)用轉(zhuǎn)為為銷售成成本,滿滿足了制造費(fèi)費(fèi)用成本本中心期期末結(jié)平平的財務(wù)務(wù)要求。同時,從熱電業(yè)務(wù)分部來看,其內(nèi)部收入5101010003反應(yīng)為108萬,總的內(nèi)部成本為540101

13、0001 內(nèi)部互供銷售成本 108-6300000001 內(nèi)部成本差異18萬=90萬,這正好是其實(shí)際成本, 根據(jù)SAP表結(jié)法, 即合計內(nèi)部利潤18萬，轉(zhuǎn)出后費(fèi)用用參考見見下圖：業(yè)務(wù)分部利利潤表取取數(shù)： 以熱電電業(yè)務(wù)分分部的利利潤表為為例,其其營業(yè)收收入包括括5100101100003內(nèi)部部收入 1088萬,當(dāng)當(dāng)然,可可能還有有外銷收收入,內(nèi)內(nèi)銷實(shí)際際成本為為90萬萬,即55401101000011 內(nèi)部部互供銷銷售成本本1088萬-66300000000011 內(nèi)部部成本差差異(內(nèi)內(nèi)部利潤潤) 118萬,由于6330000000001從從業(yè)務(wù)分分部層次次實(shí)際上上是平衡衡的, 因此需需要修改改上

14、面的的結(jié)轉(zhuǎn)分分錄為:借: 5440100100001 內(nèi)部互互供銷售售成本1108萬萬+熱電電利潤中中心+獲獲利分析析段 貸: 5100101100003 內(nèi)內(nèi)部互供供收入 1088萬+熱熱電利潤潤中心+獲利分分析段借:7777777777777 內(nèi)內(nèi)部利潤潤-成本本中心轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出188萬 +成本中中心8118800100004(制造費(fèi)費(fèi)用, 也是熱熱電利潤潤中心) 貸: 6300000000001 內(nèi)內(nèi)部成本本差異(內(nèi)部利利潤) 18萬萬+熱電電利潤中中心+獲獲利分析析段(銷售成成本)上面的分錄錄更改說說白了,就是為為了報表表直接從從科目上上取數(shù),如果不不想新增增科目,或者,在業(yè)務(wù)務(wù)分部利利潤表

15、的的營業(yè)成成本項(xiàng)目目上不僅僅僅取66300000000011科目的的借貸,還要加加上功能能范圍不不等于制制造費(fèi)用用, 業(yè)務(wù)分分部利潤潤表說到到底是還還是管理理報表，在在公司代代碼層次次, 55101101000033 內(nèi)部部互供收收入 1108萬萬和5440100100001 內(nèi)部互互供銷售售成本1108萬萬是不能能反應(yīng)的的，否則則法定利利潤將同同時虛增增營業(yè)收收入和營營業(yè)成本本, 但6330000000001 內(nèi)部成成本差異異(內(nèi)部部利潤) 貸方方18萬萬則需反反應(yīng)在公公司代碼碼層的營營業(yè)成本本,為什什么呢, 用來來抵消產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)務(wù)分部多多計的營營業(yè)成本本。分部轉(zhuǎn)移價價對存貨貨未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤的

16、的影響分分析：上面說過,內(nèi)部利利潤必須須反應(yīng)在在公司代代碼層報報表上,思路是是這樣的的,假設(shè)設(shè)1800萬度電電最終全全結(jié)轉(zhuǎn)入入產(chǎn)品(產(chǎn)品對對應(yīng)的業(yè)業(yè)務(wù)分部部),即產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)成本多多計188萬,假假設(shè)產(chǎn)銷銷平衡,即銷售售成本多多計188萬,因因此,從從公司代代碼角度度,熱電電事業(yè)部部的貸方方內(nèi)部利利潤188萬放在在公司層層利潤表表上正好好和產(chǎn)品品業(yè)務(wù)分分部多計計的188萬營業(yè)業(yè)成本抵抵消。 有個人人上報說說，如果果產(chǎn)銷不不平衡呢呢，比如如產(chǎn)出的的產(chǎn)品一一個也沒沒銷售，全全反映為為庫存商商品，是是否要做做存貨未未實(shí)現(xiàn)利利潤抵消消？個人人認(rèn)為，國國內(nèi)多數(shù)數(shù)制造企企業(yè)，產(chǎn)產(chǎn)品成本本里的材材料成本本

17、占900%以上上，根據(jù)據(jù)重要性性原則和和產(chǎn)銷平平衡假設(shè)設(shè)，完全全可以忽忽略這部部分存貨貨未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤。又有人說，他家的動力占成本比率不小，不抵消真的不可以，那怎么辦？存貨的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移利利潤的抵抵消：假設(shè)某煉化化起的煉煉油業(yè)務(wù)務(wù)分部ZZZSCC產(chǎn)品互互供給化化工業(yè)務(wù)務(wù)分部110萬噸噸做原材材料，成成本價440000元/噸噸，內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價價格（內(nèi)內(nèi)銷價）為為50000元/噸，化工業(yè)業(yè)務(wù)分部部期末遺遺留存貨貨5萬噸噸（存貨貨未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤抵抵消點(diǎn)11）,生生產(chǎn)消耗耗的5萬萬噸如果果產(chǎn)銷平平衡成立立，這部部分未實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤潤無需抵抵消,如如產(chǎn)銷不不平衡，且且互供原原料消耗耗產(chǎn)出涉涉及化工工產(chǎn)品1100種種

18、，則也也需抵消消存貨未未實(shí)現(xiàn)利利潤（存存貨未實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤潤抵消點(diǎn)點(diǎn)2），前面面分析過過,由于于物料互互供引起起的內(nèi)部部利潤很很大,因因此,需需做存貨貨未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤抵抵消，如如何抵消消呢?思路如下:a. 假設(shè)設(shè)產(chǎn)銷平平衡,則則只抵消消化工遺遺留原材材料5萬萬噸的未未實(shí)現(xiàn)利利潤,這這個抵消消在抵消消點(diǎn)1做做，相對對容易些些。b.既然能能假設(shè)產(chǎn)產(chǎn)銷平衡衡，那干干脆采用用化工消消耗多少少煉油供供應(yīng)多少少的原則則，這種種情況下下，也不不用做任任何抵消消，因?yàn)闉闊捰偷牡膬?nèi)部利利潤(貸貸方成本本差異)正好和和化工多多計的生生產(chǎn)成本本(產(chǎn)銷銷平衡即即營業(yè)成成本)相相互抵消消，對法法定利潤潤影響不不大。c.在很多

19、多情況下下,存貨貨既可能能保存化化工事業(yè)業(yè)部,同同時化工工事業(yè)部部也不大大可能產(chǎn)產(chǎn)銷平衡衡，那么么如何做做存貨未未實(shí)現(xiàn)利利潤抵消消呢? 可以這這樣處理理，以化化工業(yè)務(wù)務(wù)分部的的產(chǎn)品對對外銷售售計算出出產(chǎn)品的的綜合毛毛利率,利用傳傳說中的的三步綜綜合抵消消法進(jìn)行行抵消，具具體細(xì)節(jié)節(jié)此處不不表。制造費(fèi)用合合計數(shù)是是多少？ 看看看制造費(fèi)費(fèi)用的定定義, “企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車車間為制制造產(chǎn)品品和提供供勞務(wù)而而發(fā)生的的各項(xiàng)間間接費(fèi)用用”, 在綜合合結(jié)轉(zhuǎn)的的本例中中,沒人人會懷疑疑成本中中心8118800100004的的職工薪薪資、折折舊和材材料費(fèi)用用明細(xì)為為1000萬元,問問題是該該成本中中心的合合計數(shù)應(yīng)應(yīng)該是

20、多多少? 有人說說,根據(jù)據(jù)制造費(fèi)費(fèi)用的定定義,月月末最后后被歸集集到生產(chǎn)產(chǎn)成本的的才是制制造費(fèi)用用,因此此,假設(shè)設(shè)本理的的1800萬度電電全部用用于產(chǎn)品品生產(chǎn)，則則制造費(fèi)費(fèi)用的合合計數(shù)為為90萬萬，其中中結(jié)轉(zhuǎn)到到其他業(yè)業(yè)務(wù)成本本的-110萬放放在其他他項(xiàng)目, 6330000000001 內(nèi)部成成本差異異(內(nèi)部部利潤) 188萬被排排除在外外, 似乎不不是很妥妥,因?yàn)闉槿绻砸猿杀局兄行牡慕杞璺綌?shù)就就是其規(guī)規(guī)集的費(fèi)費(fèi)用總數(shù)數(shù)來看,借方的的總金額額為1,0955,5554.000,如如何解釋釋呢?以以業(yè)務(wù)招招待費(fèi)和和修理費(fèi)費(fèi)為例,很明顯顯,會計計準(zhǔn)則上上規(guī)定只只能進(jìn)入入”管理費(fèi)費(fèi)用”,但是是,ER

21、RP系統(tǒng)統(tǒng)中又要要統(tǒng)計出出是哪個個部門發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用,所所以是先先進(jìn)入具具體部門門,在期期末再統(tǒng)統(tǒng)一使用用分配結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到一”功能性性管理成成本中心心”,其對應(yīng)應(yīng)功能范范圍為管管理費(fèi)用用,即進(jìn)進(jìn)入管理理費(fèi)用,同樣理理解6330000000001和和業(yè)務(wù)招招待費(fèi)與與修理費(fèi)費(fèi)性質(zhì)一一樣,不不反應(yīng)在在制造費(fèi)費(fèi)用報表表中,因因此其借借方合計計90萬萬。制造費(fèi)用表表的取數(shù)數(shù)如下表表：現(xiàn)在又有人人說,假假設(shè)1880萬度度電最后后是從電電廠結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品品,那么么其制造造費(fèi)用和和計為990萬可可以理解解,但是是,如果果其中有有50萬度度被轉(zhuǎn)入入管理和和銷售部部門,是是不是意意味制造造費(fèi)用的的最后合合計數(shù)(即轉(zhuǎn)入入

22、生產(chǎn)成成本的金金額)為為65萬萬? 這這個問題題,在費(fèi)費(fèi)用的平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)中將繼繼續(xù)探討討。虛擬物料化化的解決決方案： 現(xiàn)在在，假設(shè)設(shè)有個企企業(yè)將電電這個東東東做虛虛擬物料料，即將將電廠制制造成本本中心的的費(fèi)用1100萬萬全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)如生產(chǎn)產(chǎn)工單(即基本本生產(chǎn)成成本),從生產(chǎn)產(chǎn)工單產(chǎn)產(chǎn)出2000萬度度電,外外銷200萬度走走SD模模塊,內(nèi)內(nèi)銷1880萬度度也使用用物料的的轉(zhuǎn)移方方式,這這個時候候,制造造費(fèi)用合合計為1100萬萬,如下下表。不同的核算算方式,造成報報表取數(shù)數(shù)不一？二平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)實(shí)例成本中心復(fù)復(fù)合屬性性問題: SAAP說,成本中中心是規(guī)規(guī)集成本本費(fèi)用的的最小單單位,最小單單位? 兼顧實(shí)

23、實(shí)際組織織架構(gòu)和和核算需需求,實(shí)實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)很難做做到,以以某油田田特種工工程管理理中心(制造費(fèi)費(fèi)用成本本中心)為例,負(fù)責(zé)油油田分公公司各種種天然氣氣管道運(yùn)運(yùn)輸、生生產(chǎn)生活活用水管管理與供供給、衛(wèi)衛(wèi)星井位位測定、油油田道路路橋梁管管理與維維、抗洪洪及搶險險；油田田單井注注水、大大型設(shè)備備搬遷運(yùn)運(yùn)輸和運(yùn)運(yùn)行調(diào)度度管理以以及油田田環(huán)境治治理、油油田鉆井井液（泥泥漿）的的回收、保保養(yǎng)等工工作。期末該成本本中心的的費(fèi)用根根據(jù)內(nèi)部部結(jié)算價價分別進(jìn)進(jìn)入油氣氣生產(chǎn)成成本、管管理費(fèi)用用、銷售售費(fèi)用、項(xiàng)項(xiàng)目成本本和其他他業(yè)務(wù)成成本。或或者,以以某煉化化企業(yè),某員工工規(guī)屬AA成本中中心，但但實(shí)際上上也為成成本中心心

24、B,CC服務(wù),HR的的說,將將該員工工的成本本中心按按百分比比去拆,我說,如果以以后他老老人家換換班了變變?yōu)槌杀颈局行腃C和D服服務(wù),那那HR的的關(guān)鍵用用戶是不不是又要要修改?如果這這樣的員員工一多多,HRR關(guān)鍵用用戶就可可以不用用睡覺了了, 天天天就去去修改成成本中心心，人工工這東西西嘛，在在CO大大致分配配一下就就可以。國內(nèi)習(xí)慣將將成本中中心分為為基本成成本中心心和復(fù)合合成本中中心,對于復(fù)復(fù)合成本本中心,最大的的難題是是其規(guī)集集的費(fèi)用用屬性即即功能范范圍, SAPP的每個個成本中中心的功功能范圍圍只能是是唯一，這這就可能能引發(fā)問問題，舉舉個業(yè)務(wù)務(wù)實(shí)例：假設(shè)20009年某油田田特種工工程管理

25、理中心制制造費(fèi)用用成本中中心全年年職工薪薪資、折折舊和材材料等各各項(xiàng)費(fèi)用用發(fā)生額額為3.17億億元，內(nèi)內(nèi)部結(jié)算算后總收入入為3.21億億元（內(nèi)內(nèi)部利潤潤為4百百萬），其其中結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至項(xiàng)目目成本的的金額11.644億元，因?yàn)閃BS元素限制只能使用項(xiàng)目成本科目入帳,目前從制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至項(xiàng)目成本的參考會計分錄為：借：項(xiàng)目成成本 + WBBS元素素 1.664億 + WWBS元元素貸：制造費(fèi)費(fèi)用-其其他（反反記賬） 1.664億 + 特特種工程程管理中中心為了簡便，先先不考慮慮內(nèi)部結(jié)結(jié)算價，即即轉(zhuǎn)出額額也為33.177億,其其中特種種工程管管理中心心發(fā)生原原始工資資2.117億,折舊費(fèi)費(fèi)和材料料費(fèi)各55

26、千萬,使用綜綜合結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出1.64億億到項(xiàng)目目成本,則制造造費(fèi)用表表將如下下表的紅紅色部分分,可以以看到-1.664億反反應(yīng)在”其他”項(xiàng)上。而實(shí)際上, 特種工工程管理理中心220099年有很很大部分分人是在在為項(xiàng)目目服務(wù)的的,也就就是說,特別工工程管理理中心的的成本中中心是復(fù)復(fù)合屬性性成本中中心,總總工資22.177億中,其中有有1.664億為為工程服服務(wù),見見下表最最右邊的的備注”其中為為項(xiàng)目工工程服務(wù)務(wù)”列,實(shí)實(shí)際上,按照成成本中心心是最小小核算單單位的角角度看, 特種工工程管理理中心具具備特種種工程管管理中心心-制造造費(fèi)用和和特種工工程管理理中心-項(xiàng)目兩兩個費(fèi)用用屬性,因此正正確的做做法是

27、平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)費(fèi)用,參考分分錄如下下:借:工資 80,0000,0000+特特種工程程管理中中心結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)(功能能范圍其其它,新新增的) 福利利費(fèi) 80,0000,0000+特特種工程程管理中中心結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)(功能能范圍其其它,新新增的) 社會會保險 4,0000,0000+特種種工程管管理中心心結(jié)轉(zhuǎn)(功能范范圍其它它,新增增的) 貸:工資 800,0000,0000+特種工工程管理理中心結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)(制制造費(fèi)用用)福利費(fèi) 80,0000,0000+特特種工程程管理中中心結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)(制造造費(fèi)用)社會保險 4,0000,0000+特種種工程管管理中心心結(jié)轉(zhuǎn)(制造費(fèi)費(fèi)用)*特種工程程管理中中心結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不一定定叫這個個名字,反正是是個過渡渡的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本中中心,無無論如何何,根據(jù)據(jù)SAPP按功能能范圍取取數(shù)的邏邏輯，該該成本中中心的功功能范圍圍不能再再是制造造費(fèi)用,為了不不影響其其他按功功能范圍圍取數(shù)的的報表如如管理費(fèi)費(fèi)用表和和銷售費(fèi)費(fèi)用表，建建議功能能范圍設(shè)設(shè)置為“其他”。核算修正后后的制造造費(fèi)用表表只取“其中為為生產(chǎn)服服務(wù)”的費(fèi)用用部分，即即制造費(fèi)費(fèi)用合計計數(shù)為1153，0000，0000，注注意和修修正前的的紅色列列部分的的合計數(shù)數(shù)是一樣樣的，只只是少了了一個“其他”項(xiàng)。現(xiàn)在，來考考慮內(nèi)部部結(jié)算的的問題，有人建議