第5章商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算課件

1、第5章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶5.2 批發(fā)商品核算5.3 零售商品核算5.4 商品流通費用的核算5.5 利潤和利潤分配核算5.6 本章小結(jié)第5章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算5.1 主要經(jīng)營過5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)是指在社會經(jīng)濟活動中，以從事商品購銷為主營業(yè)務(wù)，自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的經(jīng)濟組織。商品流通企業(yè)一般包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草、供銷合作社、圖書音像等各種所有制企業(yè)，是工業(yè)和農(nóng)業(yè)之間、城市和鄉(xiāng)村之間、生產(chǎn)和消費之間及國內(nèi)市場和國際市場之間的紐帶，是國民經(jīng)濟的一個重要部門。5.

2、1.1 主要經(jīng)營過程商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營過程，概括地說就是商品流轉(zhuǎn)過程。商品流轉(zhuǎn)是商品流通部門通過購銷活動，將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程。商品流通企業(yè)一般沒有生產(chǎn)過程，在其諸多經(jīng)濟活動中主要可以分為商品購進、商品銷售和商品儲存三個基本環(huán)節(jié)。下一頁返回5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)是指在5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶商品購進是指商品流通企業(yè)為了銷售而通過貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為，是商品流通的起點;商品的銷售環(huán)節(jié)，是商品資金轉(zhuǎn)為貨幣資金的過程，是企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，是商品流轉(zhuǎn)的終點;產(chǎn)品進入儲存領(lǐng)域，是商品購進

3、和商品銷售的中間環(huán)節(jié)，是企業(yè)購進的商品于銷售之前在企業(yè)的停留狀態(tài)，是商品流通中必不可少的環(huán)節(jié)。商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過程中，需要有一定數(shù)量的商品儲備以及為商品流轉(zhuǎn)服務(wù)的物質(zhì)和技術(shù)設(shè)備，這些商品、物質(zhì)和財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過程中，商品流通是以貨幣為媒介，依照“貨幣一商品一貨幣”進行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)。構(gòu)成循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程的主要因素，一是貨幣資金，二是財產(chǎn)物資。這些貨幣資金和財產(chǎn)物資隨著商品流通不斷地發(fā)生運動，并在運動過程中不斷地發(fā)生增減變化。在購進過程中，通過購買商品，支付貨款及費用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金;在儲存過程中，停留在企業(yè)的商品以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中;在銷售過程中，

4、通過銷售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購銷活動的進行，資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成了商品流通企業(yè)的資金運動。上一頁下一頁返回5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶商品購進是指商品流5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)的資金運動有相對靜止?fàn)顟B(tài)(靜態(tài))和變動狀態(tài)(動態(tài))。商品流通企業(yè)的資金靜態(tài)是指資金在某一時點上的暫時停留狀態(tài)，表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。商品流通企業(yè)的資金動態(tài)是指資金經(jīng)營活動時刻處于運動變化狀態(tài)，表現(xiàn)為循環(huán)、周轉(zhuǎn)、資金的耗費和收回、不斷改變形態(tài)的周期性和周轉(zhuǎn)過程。綜上所述，商業(yè)資金運動的過程，就是商品流通企業(yè)主要經(jīng)

5、營過程核算的內(nèi)容。5.1.2經(jīng)營過程核算需要設(shè)置的主要賬戶財政部于2000年12月29日公布的企業(yè)會計計制度與2006年10月30日公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)使用統(tǒng)一的會計科目和財務(wù)報表。在此，在本教材中只介紹兒個與工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核算內(nèi)容有所不同的賬戶。上一頁下一頁返回5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶商品流通企業(yè)的資金5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶1.“在途物資”賬戶 “在途物資”賬戶用來核算企業(yè)從各種渠道購進商品的采購成本。其借方登記商品購入支付的貨款數(shù)額;貸方登記商品到達驗收入庫的數(shù);期末借方余額反映在途商品實際占用的資金數(shù)額。該賬戶按供貨單

6、位、商品類別等設(shè)置明細分類賬。企業(yè)也可以根據(jù)需要將本賬戶改為“材料采購”賬戶，并按照“材料采購”的核算方法進行核算。2.“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括全部自制的庫存商品、外購商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管代銷的商品，陳列展覽的商品等。其借方登記驗收入庫的商品增加數(shù)額;貸方登記銷售和非銷售付出的商品減少數(shù)額;期末借方余額表示庫存商品的結(jié)存數(shù)額。該賬戶應(yīng)該按照商品的類別、品名、規(guī)格、存放地點等設(shè)置明細分類賬。上一頁下一頁返回5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶1.“在途物資”賬5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶

7、3.“商品進銷差價”賬戶“商品進銷差價”賬戶是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，由于庫存商品按售價記賬，在商品購進時，商品的售價與購進商品實際支付的價格不一致，因此需要設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，用來核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。本賬戶貸方登記商品購進、溢余及調(diào)價增值發(fā)生的差價;借方登記已銷商品進銷差價、商品短缺、削價及調(diào)價等而注銷的差價; 貸方余額表示“庫存商品”的實際進銷差價。本賬戶可以按照商品類別或?qū)嵨镓撠?zé)人設(shè)置明細分類賬。4.“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶用來核算商品流通企業(yè)在購進和銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費、進貨銷售

8、途中合理損耗和入庫前挑選整理費以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。其他相關(guān)的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“應(yīng)付賬款”“管理費用”“財務(wù)費用”“本年利潤”“利潤分配”“盈余公積”“應(yīng)交稅費”“所得稅費用”等賬戶，以上賬戶均與工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)相同，此處不再重復(fù)敘述。上一頁返回5.1 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶3.“商品進銷差價5.2 批發(fā)商品核算商品流通企業(yè)的基本職能是組織商品流通，商品流通是指工農(nóng)業(yè)等社會生產(chǎn)部門生產(chǎn)的商品，通過貨幣交易從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程。商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域，一般要經(jīng)過批發(fā)和零售兩個環(huán)節(jié)

9、來完成。批發(fā)企業(yè)由于負擔(dān)著組織貨源，儲備商品，調(diào)節(jié)供求及安排市場等任務(wù)，在整個商品流通過程中處于起點和樞紐地位，具有規(guī)模大、商品儲存多、經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散、購銷對象多、購銷方式多樣的特點。其商品核算主要是組織庫存商品的核算。5.2.1 批發(fā)商品的核算方法商品流通企業(yè)的規(guī)模大小各異，經(jīng)營方式多樣，經(jīng)營品種和經(jīng)營特點各不相同，企業(yè)根據(jù)各自經(jīng)營的特點和經(jīng)營管理的需求，可以采用不同的方法核算商品流通業(yè)務(wù)。下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算商品流通企業(yè)的基本職能是組織商品流通，5.2 批發(fā)商品核算批發(fā)商品庫存的核算，一般采用數(shù)量、金額核算的方法，即同時采用數(shù)量和金額兩種計量單位進行雙重核算，反映商品的進、銷、存情

10、況。根據(jù)不同企業(yè)的不同情況來確定，主要方法可分為“數(shù)量進價金額核算”和“數(shù)量售價金額核算”兩類1.數(shù)量進價金額核算方法其主要內(nèi)容是:按商品進價金額登記“庫存商品”的總分類賬，總賬下按品種、規(guī)格設(shè)置一套完整的商品數(shù)量和金額明細賬。在總賬和明細賬之間按商品大類分戶設(shè)置一套類日賬。分別設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，記載各種商品的數(shù)量變化，以滿足業(yè)務(wù)部門和倉庫保管部門的需要。定期進行清查盤點和賬簿核對，保證賬實相符。根據(jù)商品購銷業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，隨時或定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算批發(fā)商品庫存的核算，一般采用數(shù)量、金額5.2 批發(fā)商品核算由于批發(fā)企業(yè)自身

11、的業(yè)務(wù)特點，有健全的組織機構(gòu)和嚴(yán)密的業(yè)務(wù)手續(xù)，又有及時取得傳遞業(yè)務(wù)憑證的條件，因而多采用“數(shù)量進價金額核算”的方法，庫存商品賬戶中既登記商品的數(shù)量，又登記商品的金額，能夠全面地掌握商品進、銷、存的具體變化，有利于從商品數(shù)量和金額兩方面對庫存商品進行控制，保護商品的安全。但由于按具體品名登記庫存商品明細賬，其核算工作量大，因此適用于經(jīng)營品種比較整齊且業(yè)務(wù)規(guī)模較大的批發(fā)企業(yè)。在此節(jié)中所述批發(fā)商品的核算，是按“數(shù)量進價金額核算”方法來講述的。2.數(shù)量售價金額核算方法 數(shù)量售價金額核算，是一般零售企業(yè)所采用的一種核算方法。零售業(yè)與批發(fā)業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理上不盡相同，具有經(jīng)營商品品種繁多，交易次數(shù)頻繁而數(shù)

12、量零星，銷售對象大多是消費者等特點。上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算由于批發(fā)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點，有健全的組5.2 批發(fā)商品核算因此，一般零售企業(yè)在進行會計核算時，不具備按照商品品名、規(guī)格、等級設(shè)置庫存商品明細賬的條件來控制每種商品的數(shù)量和金額，而多采用“數(shù)量售價金額核算”進行核算。其主要內(nèi)容是:建立實物負責(zé)制，明確職責(zé)分工，是實行數(shù)量售價金額核算的基礎(chǔ)。“庫存商品”總分類賬及其所屬的明細分類賬都必須按售價記賬。設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，以反映商品進價與售價之間的差額，在月末分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實現(xiàn)的商品進銷差價。加強商品盤點，及時計算實際結(jié)存庫存商品的售價金額，并進行賬面調(diào)整。上一頁下一頁

13、返回5.2 批發(fā)商品核算因此，一般零售企業(yè)在進行會計核算時，不5.2 批發(fā)商品核算5.2.2 批發(fā)商品購進的核算批發(fā)商品的流轉(zhuǎn)過程包括商品購進、商品銷售和商品儲存三個環(huán)節(jié)。商品購進是指商品流通企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣而通過買賣方式取得商品所有權(quán)的交易行為。商品購進是批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的起點，它是企業(yè)組織商品經(jīng)營活動的前提。在會計核算上，以支付貨款和收到商品的時間作為核算購進入賬時間。批發(fā)商品按購進的地點不同，可分為同城商品購進和異地商品購進。購進商品由于供應(yīng)地區(qū)不同，交接商品的一般業(yè)務(wù)程序不相同，因此貨款的結(jié)算形式也不相同，一般可分為商品到達同時支付貨款;貨款已付，商品未到;商品已到，貨款已付等三種情況。上一頁

14、下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算5.2.2 批發(fā)商品購進的核算上一頁5.2 批發(fā)商品核算【例5-1】南崗公司向本地中門電器廠購進冰箱50臺，每臺3 000元，計150 000元。進項增值稅稅率為17%，計25 500元。商品已運到，并驗收入庫，貨款以銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，一方面購入商品用銀行存款支付貨款，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面商品已驗收入庫，可直接記入“庫存商品”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶的借方。會計分錄如下: 借:庫存商品 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 25 500貸:銀行存款 175 500 上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算【例5-1】南崗公司向

15、本地中門電器廠購5.2 批發(fā)商品核算【例5 -2】南崗公司從外地廣東新龍工廠購入彩電80臺，每臺2 800元，計224 000元，進項增值稅稅率為17%，計38 080元;廠方代墊運費1 000元，應(yīng)扣增值稅100元，已通知銀行支付，商品未到。 本例運費1 000元，扣除增值稅100元后，應(yīng)支出銷售費用900元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，購入商品已支付貨款和運費，但商品未到，一方面應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面應(yīng)記入“在途物資”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶的借方，發(fā)生的運費屬于經(jīng)營費用，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的借方。會計分錄如下: 借:在途物資 224 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 38 0

16、80銷售費用 900貸:銀行存款 262 980財政部規(guī)定，企業(yè)購進商品物質(zhì)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列金額，一般按10%的扣除率計算進貨稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費，不得計算扣除進項稅額。上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算【例5 -2】南崗公司從外地廣東新龍工5.2 批發(fā)商品核算【例5 -3】上例商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，彩電已運到驗收入庫，應(yīng)轉(zhuǎn)銷“在途物資”賬戶，增加庫存商品，記入“庫存商品”賬戶的借方和“在途物資”賬戶的貸方。 借:庫存商品彩電 224 000 貸:在途物資 224 000 【例5 -4 】南崗公司向

17、本地塘口貿(mào)易公司購入電扇200臺，每臺進價70元。商品已到，驗收入庫，貨款未付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，商品購進先驗收入庫，后支付貨款，在未付款前應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(隨貨同行發(fā)票、賬單)上記載的實際價款或暫估價款入賬，記入“庫存商品”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。 借:庫存商品電扇 14 000 貸:應(yīng)付賬款 14 000上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算【例5 -3】上例商品運到，經(jīng)倉庫點驗5.2 批發(fā)商品核算5. 2.3 批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售是商品流通的重要環(huán)節(jié)，也是商業(yè)資金循環(huán)的第二階段，是將采購的商品及時供應(yīng)給購貨單位，商品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的過程，其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是銷售商品，收

18、回貨幣。商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。同城銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個體經(jīng)營者或基層批發(fā)企業(yè)等;異地銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)。貨款結(jié)算方式一般有發(fā)出商品，同時收回貨款;發(fā)出商品，辦妥結(jié)算手續(xù)，取得收款權(quán)利:貨款未收以及收回應(yīng)收貨款等三種情祝上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算5. 2.3 批發(fā)商品銷售的核算上一5.2 批發(fā)商品核算【例5 -5】南崗公司售給本地塘南商店冰箱50臺，每臺售價3 600元，計180 000元，銷項增值稅稅率17%，計30 600元，貨款送存銀行。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，一方面銷貨收入增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”

19、賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方;另一方面貨款送存銀行，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。 借:銀行存款 210 600 貸:主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30 600 【例5 -6 】結(jié)轉(zhuǎn)上例已銷冰箱50臺的銷售成本150 000元。批發(fā)商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷售收入以后，還要反映商品銷售點成本，計算商品銷售毛利。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，一方面增加商品銷售成本;另一方面減少庫存商品，分別記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方和“庫存商品”賬戶的貸方。上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算【例5 -5】南崗公司售給

20、本地塘南商店5.2 批發(fā)商品核算借:主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸:庫存商品冰箱 150 000【例5 -7】南崗公司售給外地商場彩電80臺，每臺售價3 200元，計256 000元，銷項增值稅稅率17%，計43 520元，另以銀行存款代墊運雜費900元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，一方面銷貨收入增加256。元，另一方面辦妥委托銀行收款手續(xù)，取得收款的權(quán)利，應(yīng)同時記入“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方和“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。另外，代墊運雜費屬于應(yīng)收賬款性質(zhì)，也一并委托銀行代收。上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算借:主營業(yè)務(wù)成本 5.2 批發(fā)商品核算借:應(yīng)收賬款x x商場

21、 900 貸:銀行存款 900 借:應(yīng)收賬款x x商場 300 420 貸:主營業(yè)務(wù)收入 256 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 43520 應(yīng)收賬款x x商場(代墊運費) 900【例5 -8接銀行通知，上項外地商場銷售款已收回。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，委托銀行收款已收回入賬，一方面記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，另一方面記入“銀行存款”賬戶的借方。 借:銀行存款 300 420 貸:應(yīng)收賬款 300 420上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算借:應(yīng)收賬款x x商場 5.2 批發(fā)商品核算5.2.4 批發(fā)商品儲存的核算商品流通企業(yè)批發(fā)商品庫存量大，占用資金多，為了保護商品的安全完整，有效地組織商品

22、流通，必須搞好庫存商品的明細分類核算。批發(fā)商品的合理儲存是保證商品流通正常進行的必備條件，合理組織商品儲存的核算，有助于改善企業(yè)經(jīng)營管理，使商品儲存合理、適度。 【例5 -9】南崗公司庫存商品賬面余額為46 000元，實際盤點金額為46 720元，溢余商品原因待查，上月差價率為10% 。上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，庫存商品盤點發(fā)生溢余，在未查明原因前，先按溢余商品的含稅售價，記入“庫存商品”賬戶的借方，按進貨原價，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的貸方，同時調(diào)整盤溢商品應(yīng)增加的進銷差價。應(yīng)作會計分錄如下:上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算5.2.4 批發(fā)商品儲存的核算上一頁5.2 批發(fā)商品核算借:庫存商品南

23、崗公司 720 貸:商品進銷差價南崗公司 7 2 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 648上項商品溢余經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費用處理，應(yīng)作會計分錄如下: 借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 648 貸:管理費用 648【例5一10】南崗公司庫存商品賬面余額為14 300元，實際盤點金額為14 200元，短缺商品原因待查，上月差價率為40%。上一頁下一頁返回5.2 批發(fā)商品核算借:庫存商品南崗公司 5.2 批發(fā)商品核算上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，庫存商品盤點發(fā)生短缺，在未查明原因前，應(yīng)按短缺商品的進貨原價和不可抵扣的增值稅進項稅額，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方，按含稅售價，記入“庫存商品”賬戶的貸方，按不

24、可抵扣增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶，同時調(diào)整短缺商品應(yīng)減少的進銷差價。應(yīng)作會計分錄如下: 借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80 商品進銷差價南崗公司 20 貸:庫存商品南崗公司 100經(jīng)查，上項短缺有30元屬于自然損耗，其余為員工失職造成，決定由其賠償。這部分商品應(yīng)負擔(dān)的增值稅(進項稅額)為8元。應(yīng)作會計分錄如下: 借:管理費用商品損耗 30 其他應(yīng)收款x x 58 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 8上一頁返回5.2 批發(fā)商品核算上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，庫存商品盤點發(fā)生短缺5.3 零售商品核算零售商品流通是指零售

25、企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購進商品，按零售價格供應(yīng)給集體單位或個人消費者的一種商品交易活動，是商品流通的最終環(huán)節(jié)。零售商品流通主要具有以下特點。零售企業(yè)多為綜合經(jīng)營，經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜，庫存量一般不大。零售企業(yè)的銷售對象是廣大消費者，交易數(shù)量零星，交易額小且次數(shù)頻繁，購銷關(guān)系不夠穩(wěn)定。適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，經(jīng)營形式靈活，服務(wù)項目較多。大多采取一手交錢一手交貨的方式，收款與付款同時同地完成。下一頁返回5.3 零售商品核算零售商品流通是指零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生5.3 零售商品核算因此，零售商品流通企業(yè)的庫存商品核算一般采用“金額核算”方法，反映商品進、銷、存情況。由于零售經(jīng)營商品的入賬價格不同，又可分

26、為“售價金額核算”和“進價金額核算”兩種方法。根據(jù)經(jīng)營商品的特點，“售價金額核算”方法一般用于日用工業(yè)品;“進價金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品。5.3.1 售價金額核算方法 “售價金額核算”又稱“售價記賬、實物負責(zé)制”，是指商業(yè)企業(yè)在建立實物負責(zé)制的基礎(chǔ)上，庫存商品的總賬和明細賬都只按照商品的售價金額登記，不反映商品的實物數(shù)量的核算方法，這是一種售價記賬與實物負責(zé)相結(jié)合的核算制度。因此，它不僅是一種核算方法，也是一種商品管理制度。與數(shù)量進價金額核算方法相比，具有如下優(yōu)點。簡化了記賬工作。將繁雜的按商品品名設(shè)置的庫存商品明細賬戶改為按實物負責(zé)人設(shè)置明細賬戶。上一頁下一頁返回5.3 零售商品

27、核算因此，零售商品流通企業(yè)的庫存商品核算一5.3 零售商品核算按實物負責(zé)人設(shè)置明細賬戶，既明確了商品管理的經(jīng)濟責(zé)任，又有利于調(diào)動營業(yè)人員參與企業(yè)經(jīng)營管理的積極性。零售商品按售價核算，可以簡化核算手續(xù)，減少工作量，有利于提高零售商品經(jīng)營工作效率和服務(wù)質(zhì)量。售價金額核算也存在一定的缺點，由于只記金額，不記數(shù)量，其不足之處是庫存商品賬不能提供數(shù)量指標(biāo)來控制商品進、銷、存情況，一旦發(fā)生差錯，難以查明原因。1.商品購進過程的核算實行售價金額核算的零售企業(yè)的商品購進一般按照經(jīng)營責(zé)任制的要求，由實物負責(zé)人在其管轄的范圍內(nèi)，根據(jù)商品的庫存情況、市場需求和銷售狀況，自行組織進貨;或提出進貨計劃，由專職采購入員組

28、織進貨，并根據(jù)進貨地點不同，分別采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。零售商品購進過程與批發(fā)商品購進過程大致相同，設(shè)置和使用的賬戶也基本一致。所不同的是增設(shè)“商品進銷差價”賬戶。上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算【例5-11】洪城零售商店向本地洪都批發(fā)公司購進五金配件一批，進價為2 000元，應(yīng)支付的進項稅額為340元，該批商品的含稅售價為2 400元，商品驗收入庫，款項以銀行存款支付。上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，購進商品時，按商品進價借記“在途物資”賬戶，按應(yīng)支付的增值稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，按所付款項貸記“銀行存款”賬戶;商品到達驗收入庫時，按含稅售價借記

29、“庫存商品”賬戶，按含稅的售價與進價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶，按商品進價貸記“在途物資”賬戶。應(yīng)作會計分錄: 借:在途物資五金配件 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340 貸:銀行存款 2 340上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算【例5-11】洪城零售商店向本地洪都批5.3 零售商品核算借:庫存商品五金配件 2 400 貸:商品進銷差價五金配件 400 在途物資五金配件 2 000 2.商品銷售的核算 零售商品流通企業(yè)的商品銷售，主要是在門市部銷售，通常有三種收款方式:一種是由營業(yè)員直接收款，采取一手交錢，一手交貨的收款形式;另一種是設(shè)置收款臺由收款員集中收款的形式，還

30、有一種是在自選商場中消費者自選商品，于出口處采用電子計算機收款的形式。無論哪一種收款方式，均應(yīng)在當(dāng)天解繳銷貨款，收款員負責(zé)按其所收的銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”，其格式見表5一1。上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算借:庫存商品五金配件 5.3 零售商品核算【例5 -12】洪星商城收到各柜組交來的“內(nèi)部繳款單”回單，本日含稅實際商品銷售收入共計8 957. 60元，與原核定的含稅售價相同。其中，百貨柜2 607. 60元，服裝柜4 250元，針織柜2 100元。 上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，一方面應(yīng)按實收款額反映“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，借記“銀行存款”賬戶確認款項的獲得;另一方面，同時按含稅零售價從“

31、庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。應(yīng)作會計分錄如下: 借:銀行存款 8 957. 6 貸:主營業(yè)務(wù)收入 8 957. 6 同時:借:主營業(yè)務(wù)成本 8 957. 6 貸:庫存商品百貨柜 2 607. 6 服裝柜 4 250 針織柜 2 100上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算【例5 -12】洪星商城收到各柜組交來5.3 零售商品核算5.3.2 進價金額核算方法進價金額核算方法主要運用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品的零售中，農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的蔬菜、瓜果、禽蛋、肉類、魚蝦等鮮活商品，由于季節(jié)性強，容易變質(zhì)、損耗，質(zhì)量等級變化大，數(shù)量和售價變動頻繁，不宜采用“售價金額核算”。而一般采用“進價金額核算”方法，主要是為

32、了簡化手續(xù)，便利銷售，節(jié)約人力、物力，適應(yīng)鮮活商品特點。但由于核算手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時不能掌握商品的庫存情況，差錯、事故不能控制，必須加強各個環(huán)節(jié)的手續(xù)續(xù)制度，以相互牽制。鮮活商品的核算一般采用“進價記賬、盤存計銷”和“進價記賬、售價控制”兩種進價金額核算方法。1.“進價記賬、盤存計銷”的核算方法“進價記賬、盤存計銷”是指購進商品用進價反映總金額，期末實際盤存商品按進價金額倒計已銷商品進價成本的一種方法。上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算5.3.2 進價金額核算方法上一頁下5.3 零售商品核算商品購進后，根據(jù)“商品驗收單”及其有關(guān)憑證按進價總金額記入“庫存商品”總賬和明細賬。只記進價金額，不記

33、商品品名和數(shù)量。商品銷售后，根據(jù)“商品進銷存日報表”及有關(guān)憑證，按銷售金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。平時不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，不注銷庫存商品。商品發(fā)生溢余、損耗、調(diào)整售價等，一般不作賬務(wù)處理，但發(fā)生的責(zé)任事故損失，應(yīng)單獨列賬，查明原因，轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采取實地盤點，以存計銷，倒計已銷商品進價成本。采用“進價記賬、盤存計銷”的核算方法，可以簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力，但這種核算方法，手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時不能掌握商品庫存情況，對商品損耗和差錯事故不能控制，發(fā)生了差錯事故，性質(zhì)也難以確定。上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算商品購進后，根據(jù)“商品驗收單”及其有5.3 零售商品核

34、算因此，采用“進價記賬、盤存計銷”的核算方法，必須加強各個環(huán)節(jié)的手續(xù)制度管理，相互牽制?！纠?一13】鮮鮮副食品商店的牛肉組月初庫存商品2 000元，本期購進總額10 000元。本期銷售收入總額18 720元(應(yīng)交增值稅的進項稅率和銷項稅的稅率均為17%)期末庫存商品為3 000元。月內(nèi)平時進貨時，按進價作會計分錄:借:在途物資牛肉組 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700 貸:銀行存款 11 700 借:庫存商品牛肉組 10 000 貸:在途物資牛肉組 10 000月內(nèi)平時銷貨時，按售價作會計分錄: 借:銀行存款 18 720 貸:主營業(yè)務(wù)收入 16 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

35、值稅(銷項稅額)2 720上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算因此，采用“進價記賬、盤存計銷”的核算5.3 零售商品核算月末一次計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本: 本期商品銷售成本=2 000 + 10 000一3 000 = 9 000(元) 借:主營業(yè)務(wù)成本 9 000 貸:庫存商品牛肉組 9 000企業(yè)為及時了解庫存及經(jīng)營情況，也可以按旬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.進價記賬、售價控制“進價記賬、售價控制”是“進價記賬、盤存計銷”核算方法的輔助方法，加強鮮活商品的核算與管理，可以在采用“進價記賬、盤存計銷”方法的同時，輔之以售價控制，以彌補進價金額核算的不足。上一頁下一頁返回5.3 零售商品核算月末一次計

36、算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:上一5.3 零售商品核算購進商品時，由業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一驗收，填制“商品驗收單”，向?qū)嵨镓撠?zé)人撥貨時，填制“商品調(diào)撥單”。每日營業(yè)終了，營業(yè)員盤點存貨，填制“鮮活商品進銷存日報表”，計算出當(dāng)天應(yīng)收銷貨款金額，與實際金額向比較，以便考核各實物負責(zé)人的商品及溢余短缺情況。計算銷售 按盤點結(jié)果，計算出已銷商品的進價，并計算出當(dāng)日的已銷商品成本和毛利，填制“鮮活商品核算日報表”(表5 -2)以考核經(jīng)營成果。 “進價記賬、售價控制”的核算方法，對明確實物負責(zé)人責(zé)任，加強對實物負責(zé)人的錢貨控制，保證核算質(zhì)量都具有重要的作用。但計算工作量大，核算相對困難。上一頁返回5.3 零售商品核算購進商

37、品時，由業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一驗收，填制5.4 商品流通費用核算商品流通費用即商品流通企業(yè)的費用，是指商品流通企業(yè)在組織商品經(jīng)營過程中所必須耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括商品流通企業(yè)因從事商品的運輸、裝卸、保管、挑選、整理、買賣和廣告、包裝、保險等商品流通企業(yè)經(jīng)營管理所必須開支的各項費用。費用的發(fā)生為企業(yè)創(chuàng)造了必要的物質(zhì)經(jīng)營條件，但它的發(fā)生同時又直接遞減了當(dāng)期收益，影響企業(yè)的盈利水平。因此，費用是商業(yè)流通企業(yè)的一項重要經(jīng)濟指標(biāo)，是企業(yè)獲取經(jīng)營成果的重要因素，是決定企業(yè)營業(yè)利潤高低的重要指標(biāo)。5.4.1 商品流通費的范圍努力節(jié)約費用開支，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。因此，正確劃分費用開支的項目非

38、常重要。按現(xiàn)行制度規(guī)定，商品流通費的范圍有以下各項。下一頁返回5.4 商品流通費用核算商品流通費用即商品流通企業(yè)的費用，5.4 商品流通費用核算組織商品流通過程中的活勞動耗費，如商品流通企業(yè)職工的工資和工資性津貼以及按規(guī)定提取的福利費、工會經(jīng)費等。 支付給其他單位或部門為企業(yè)經(jīng)營活動所提供的勞務(wù)費用，如運輸費、咨詢費、租賃費、水電費等。商品在運輸、保管和銷售過程中自然損耗的價值。商品流通過程中各種資產(chǎn)的損耗價值，如固定資產(chǎn)折舊費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等。商品經(jīng)營過程中支付給銀行或其他金融機構(gòu)的借款利息凈支出、匯兌凈損失、手續(xù)費等。按財政部門規(guī)定應(yīng)列人費用的有關(guān)支出，如交納的房產(chǎn)稅、車船

39、稅、土地使用稅和印花稅等。商品流通過程中的其他必要開支。上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算組織商品流通過程中的活勞動耗費，5.4 商品流通費用核算根據(jù)財務(wù)管理的要求，凡不是企業(yè)商品流通過程中的實際耗費以及與商品流通沒有直接關(guān)系的支出，都不屬于商品流通費的范圍。例如，稅金(不包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅)、罰款、賠款支出、財產(chǎn)損失、商品加工費和基建支出等，都不能作為商品流通費處理。5.4.2 商品流通費的核算方式 商品流通企業(yè)所發(fā)生的費用按其性質(zhì)、經(jīng)濟內(nèi)容和開支范圍可以分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。銷售費用是指企業(yè)在商品流通的整個經(jīng)營環(huán)節(jié)中所發(fā)生的各項費用;管理費用是指企

40、業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用;財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。上述銷售費用、管理費用、財務(wù)費用屬于期間費用，在發(fā)生當(dāng)期就計人當(dāng)期損益。上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算根據(jù)財務(wù)管理的要求，凡不是企業(yè)商品5.4 商品流通費用核算商品流通費的內(nèi)容繁多，發(fā)生與支出的時間常常不完全一致。為了正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，考核、比較各個會計期間的商品流通費支出情況進行核算，通常將企業(yè)發(fā)生的各種流通費用分為以下四種支付方式。1.直接支付直接支付是指商品流通費發(fā)生時，直接以貨幣資金支付，并由本期負擔(dān)的費用。直接支付可以由有關(guān)部門直接向財會部門領(lǐng)取一定數(shù)額的備

41、用金，也可由費用發(fā)生部門預(yù)先向財會部門領(lǐng)取一定數(shù)額的備用金，定期憑單證報賬?！纠?一14】企業(yè)以現(xiàn)金支付商品至交貨地的運輸費400元。 上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，商品運輸費用增加，庫存現(xiàn)金減少。應(yīng)分別記入“銷售費用”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。 借:銷售費用 400 貸:銀行存款 400上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算商品流通費的內(nèi)容繁多，發(fā)生與支出的5.4 商品流通費用核算2.轉(zhuǎn)賬攤銷轉(zhuǎn)賬攤銷是指企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬反映應(yīng)由本期負擔(dān)的費用。在轉(zhuǎn)賬攤銷費用時，可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行攤銷，如固定資產(chǎn)的折舊費、低值易耗品和包裝物的攤銷等;也可按照實際的耗費進行攤銷，如商品的自然損耗、物料用品的耗用等。

42、【例5 -15】企業(yè)的管理部門領(lǐng)用電腦清潔劑一批，原值260元，按五五攤銷法攤銷。上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，管理部門已領(lǐng)用電腦清潔劑一批，低值易耗品在使用過程中會逐漸磨損減少其價值。為此，在領(lǐng)用時即將此減少價值部分?jǐn)側(cè)速M用。一方面應(yīng)減少清潔劑的價值，記入“低值易耗品”賬戶的貸方;另一方面將此減少的價值，記入“管理費用”賬戶的借方。 借:管理費用低值易耗品攤銷 130 貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 130上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算2.轉(zhuǎn)賬攤銷上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算3.預(yù)付待攤預(yù)付待攤費用是指本期支付應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用。這類費用一般金額較大、收益時間較長，如固定資產(chǎn)改良

43、支出、大修理等費用采用先預(yù)付后分期攤銷的方法可以保持各期費用的均衡和財務(wù)成果的穩(wěn)定性。支付預(yù)付的待攤費用，通過“長期待攤費用”賬戶進行核算，攤銷時再轉(zhuǎn)入相關(guān)費用賬戶。【例5一16】企業(yè)以銀行存款預(yù)付當(dāng)年財產(chǎn)保險費9 600元，并規(guī)定在本年度內(nèi)攤銷完畢。上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明以銀行存款預(yù)付9 600元財產(chǎn)保險費，應(yīng)記入“長期待攤費用”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面表明年內(nèi)每月應(yīng)分?jǐn)傎M用800元，分別記入“管理費用”賬戶的借方和“長期待攤費用”賬戶的貸方。上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算3.預(yù)付待攤上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算借:長期待攤費用 9 600 貸:銀

44、行存款 9 600 借:管理費用 800 貸:長期待攤費用 8004.預(yù)提應(yīng)付預(yù)提應(yīng)付是指預(yù)先提取本期應(yīng)負擔(dān)的費用，在本期計作費用提取列賬，待以后實際需要支出時，再支付貨幣資金，如預(yù)取銀行借款利息、水電費等。對應(yīng)的預(yù)提費用，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付利息”“其他應(yīng)付款”等賬戶核算?！纠?一17】企業(yè)于4月份取得短期借款20 000元，月利率6,預(yù)提借款利息120元。上一頁下一頁返回5.4 商品流通費用核算借:長期待攤費用 5.4 商品流通費用核算上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，企業(yè)當(dāng)期短期借款利息增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶貸方和“應(yīng)付利息”賬戶借方。應(yīng)作會計分錄如下: 借:財務(wù)費用 120 貸:應(yīng)付利息

45、 120 【例5 -18】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資總計24 000元，其中，管理人員工資8 000元，銷售人員工資12 000元，后勤人員工資4 000元。上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，企業(yè)職工工資的支付分為管理人員、銷售人員和后勤人員三部分，其中，管理人員和后勤人員的工資通過“管理費用”賬戶核算，記入該賬戶的借方;銷售人員的工資通過“銷售費用”賬戶核算，記入該賬戶的借方;貸方登記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。應(yīng)作會計分錄如下: 借:管理費用 12 000 銷售費用 12 000 貸:應(yīng)付職工薪酬 24 000上一頁返回5.4 商品流通費用核算上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，企業(yè)當(dāng)期短期借款5.5 利潤和利潤分配核算5.5.1 利

46、潤的構(gòu)成商品流通企業(yè)的利潤是企業(yè)一定時期的全部經(jīng)營收入抵補全部經(jīng)營支出后的最終成果;若全部收入抵補不了全部支出，則是虧損。商品流通企業(yè)的利潤總額由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支凈額、投資收益等部分組成的。利潤總額的各個組成部分的內(nèi)容如下:營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用+投資收益 營業(yè)外收支=營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 利潤總額=營業(yè)利潤士營業(yè)外收支 凈利潤=利潤總額一所得稅費用利潤是考核和分析企業(yè)管理水平高低的一項綜合性指標(biāo)，是反映企業(yè)經(jīng)營成果、評價商品流通企業(yè)管理當(dāng)局績效，并作為相關(guān)利害人進行決策的重要依據(jù)，利潤對商品流通企業(yè)以及個人來說都具有

47、重大意義。下一頁返回5.5 利潤和利潤分配核算5.5.1 利潤的構(gòu)成下一頁返5.5 利潤和利潤分配核算5.5.2 利潤和利潤分配核算利潤和利潤分配的內(nèi)容，主要是核算與監(jiān)督利潤的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。1.利潤的形成 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，核算企業(yè)在本會計年度內(nèi)所實現(xiàn)的利潤(虧損)總額。該賬戶借方登記期末將支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的數(shù)額，貸方登記期末將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后的貸方余額為利潤，借方余額為虧損?！纠? -19】南崗商店12月份實現(xiàn)利潤12 000元，按所得稅稅率25%計算，應(yīng)交所得稅3 000元。借:所得稅費用 3 000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3 000上一頁下一頁返回

48、5.5 利潤和利潤分配核算5.5.2 利潤和利潤分配核算5.5 利潤和利潤分配核算【例5 -20 】南崗商店2009年12月31日結(jié)賬前各收支賬戶余額情況。收入類賬戶余額： 主營業(yè)務(wù)收入 45 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 投資收益 3 375 營業(yè)外收入 375支出類賬戶余額: 主營業(yè)務(wù)成本 27 000 其他業(yè)務(wù)成本 250 銷售費用 4 500 營業(yè)稅金及附加 1 500 管理費用 1 875 財務(wù)費用 1 125 營業(yè)外支出 1 500 所得稅費用 3 000上一頁下一頁返回5.5 利潤和利潤分配核算【例5 -20 】南崗商店2005.5 利潤和利潤分配核算根據(jù)收入類賬戶余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方;根據(jù)支出類賬戶余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。 借:主營業(yè)務(wù)收入 45 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 投資收益 3 375 營業(yè)外收入 375 貸:本年利潤 49 750 借:本年利潤 40 750 貸:主營業(yè)務(wù)成本 27 000 其他業(yè)務(wù)成本 250 銷售費用 4 500 營業(yè)稅金及附加 1 500 管理費用 1875 財務(wù)費用 1 125 營業(yè)外支出 1 500 所得稅費用 3 000上一頁下一頁返回5.5 利潤和利