可轉(zhuǎn)換公司債券一般公司債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄處理

1、可轉(zhuǎn)換公司債券一般公司債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄處理我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式。 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成份又含有權(quán)益成 份，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的規(guī) 定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn) 行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià) 值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該 可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金 額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公 積。負(fù)債成份的公允價(jià)值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定 利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中，利率根據(jù)市場(chǎng)上具有可比信用等級(jí) 并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流

2、量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的 工具的適用利率確定。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的 相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的有關(guān)賬務(wù)處 理如下：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置 “可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng), 借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份 面值，貸記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券一一面值”科目， 按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積” 科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整”科目。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其 會(huì)計(jì)處理與一般

3、公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本 確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利 息，差額作為利息調(diào)整?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券 轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券 一一可轉(zhuǎn)換公司債券面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券 一一可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金 額，借記“資本公積一一其他資本公積”科目，按股票面值和 轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差 額，貸記“資本公積 股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可 轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?1-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2x10年1月1日按

4、每 份面值100元發(fā)行了 1 000 000份5年期一次還本付息的可 轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債 券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司 普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1 元。假定2x11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司 債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可 轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券 市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合 資本化條件。甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：2x10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

5、：100 000 000 x(P/S, 9%, 5) +100 000 000 x6%x(P/A, 9%, 5)=100 000 000 x+100 000 000 x6%x = 88 328 200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為:100 000 000 -88 328 200 = 11 671 800(元)借：銀行存款100 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11 671800貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100 000 000 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券11 671 8002x10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200 x9% = 7 949538(元)當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000 x6% = 6 000000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7 949 538貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息6000 00