經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)家治理功能研究

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)家治理功能研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)家治理功能研究我國(guó)國(guó)家審計(jì)體系目前采用的是3+1形式，其中的1即是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可見經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)審計(jì)體系中的重要而又特殊的地位。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織InternatinalrganizatinfSupreeAuditInstitutins，INTSA秘書長(zhǎng)ser，在2022年7月舉行的結(jié)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)UNEniandSialunil，UNES會(huì)議上指出，國(guó)家審計(jì)是良好國(guó)家治理的關(guān)鍵要素，國(guó)家審計(jì)是來(lái)公正和客觀地評(píng)價(jià)政府是否負(fù)責(zé)和有效地管理公共資源并實(shí)現(xiàn)既定目的，從而幫助政府組織實(shí)現(xiàn)責(zé)任、改善管理，以增強(qiáng)公民和利益相關(guān)者對(duì)政府的信心。國(guó)家

2、審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)本文由論文聯(lián)盟搜集整理2022指出，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、提醒和抵御功能的免疫系統(tǒng)，因此，國(guó)家審計(jì)具有國(guó)家治理功能。作為國(guó)家審計(jì)體系重要組成局部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除具有一般審計(jì)具有的根底功能外，理應(yīng)具有國(guó)家治理功能。2022年12月，為健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)黨政主要指導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)指導(dǎo)人員的管理監(jiān)視和推進(jìn)黨風(fēng)廉政建立，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了?黨政主要指導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)指導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定?以下簡(jiǎn)稱兩辦規(guī)定。新兩辦規(guī)定對(duì)黨政主要指導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)施行、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用等方面作了較為詳細(xì)的

3、規(guī)定。2022年7月，國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)的?審計(jì)署十二五審計(jì)工作開展規(guī)劃?在第十一條專門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)展了規(guī)定，要求以指導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)開展，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)干部管理監(jiān)視、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建立、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快開展等方面的積極作用。從這些規(guī)定可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)理論與中國(guó)特色審計(jì)理論相結(jié)合的一種審計(jì)類型，越來(lái)越受到重視，且其功能作用也在不斷地增強(qiáng)，不再僅僅是一般的監(jiān)視、鑒證和評(píng)價(jià)，更上升到加強(qiáng)干部管理監(jiān)視、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建立、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快開展等方面。無(wú)論是干部管理監(jiān)視，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建立，還是經(jīng)濟(jì)又好又快開展都是國(guó)家治

4、理的內(nèi)在要求。從相關(guān)規(guī)定還可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象非普通自然人，而是黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們是國(guó)家各個(gè)組織的治理主體。自古以來(lái)，國(guó)治即吏治，施行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是發(fā)揮國(guó)家治理的功能?；诖耍P者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有國(guó)家治理功能，需要對(duì)其進(jìn)展深化的研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)家治理功能發(fā)揮的根底經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根本功能的發(fā)揮是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮國(guó)家治理功能的基矗審計(jì)的根本功能包括了監(jiān)視功能、鑒證功能和評(píng)價(jià)功能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為眾多審計(jì)類型的一種，同樣具備這三種根本功能。監(jiān)視、鑒證和評(píng)價(jià)是組織治理的根底手段和重要方式，國(guó)家治理同樣需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)視功能指的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體以相關(guān)法

5、律法規(guī)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)，對(duì)黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人員的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展檢查和復(fù)核，包括會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、可靠，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合理、有效，被審計(jì)對(duì)象有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等，以到達(dá)解除其所負(fù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的鑒證功能那么是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體對(duì)黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人員在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門系統(tǒng)和本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)進(jìn)展檢查和驗(yàn)證，通過審計(jì)結(jié)果來(lái)鑒定和證明被審計(jì)行為人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否得到全面有效履行以及履行程度如何的功能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)功能指的是經(jīng)

6、濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人員任職期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)展確認(rèn)和檢查，明確受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，在此根底上，肯定獲得的成績(jī)，發(fā)現(xiàn)存在的問題并進(jìn)展評(píng)價(jià)和認(rèn)定，然后提出相應(yīng)的處理意見和建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)視功能可以為國(guó)家治理功能的發(fā)揮提供根本的治理信息，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的鑒證功能可以提供必要的治理證據(jù)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)功能那么可以提供重要的治理建議。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的治理信息，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的治理證據(jù)和治理建議都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)家治理功能進(jìn)一步發(fā)揮的重要基矗經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)家治理功能理論分析受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是解釋審計(jì)的重要理論。何謂受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任？最高審

7、計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織INTSAI認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指授予一個(gè)被審計(jì)個(gè)人或?qū)嶓w的責(zé)任，顯示他已經(jīng)根據(jù)資金提供者的條件對(duì)委托給他的資金進(jìn)展了管理或控制。加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署AG認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指對(duì)授予的某項(xiàng)職責(zé)履行義務(wù)，做出問答，他假設(shè)至少存在兩方：一方授予職責(zé)；另一方承受這一職責(zé)，并承當(dāng)責(zé)任，對(duì)履行這一職責(zé)的方式做出報(bào)告。關(guān)于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，我國(guó)著名審計(jì)學(xué)者蔡春在其著作中曾做過精辟的闡述：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的本質(zhì)是指按照特定要求所有者提出的或者社會(huì)提出的管理和經(jīng)營(yíng)受托經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)并報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。它包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任兩大方面。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任根據(jù)委托方與受托方的不同可以分為企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、組織內(nèi)部的

8、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其中，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的委托方是公共資源所有者即人民群眾，受托方那么是政府。政府獲得人民群眾所委托的公共資源，就對(duì)人民群眾負(fù)有公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要合理地經(jīng)管公共資源，履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，滿足人民群眾的需求。隨著政治經(jīng)濟(jì)的開展和社會(huì)民主的進(jìn)步，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所反映的以委托人為代表的社會(huì)需要的層次與程度在不斷進(jìn)步和拓展，即委托人的期望與要求從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷開展變化，由此也導(dǎo)致了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和要求的拓展。如從行為責(zé)任這個(gè)角度來(lái)說，其內(nèi)容由保全責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任等傳統(tǒng)的責(zé)任內(nèi)容向平安責(zé)任、認(rèn)證責(zé)任、治理責(zé)任等新興的責(zé)

9、任內(nèi)容拓展。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展是審計(jì)具有治理功能的理論基矗經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一種類型，它是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的一種制度安排，通過對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)控，國(guó)家與社會(huì)公眾之間形成一種制衡，可以有效減少國(guó)家與社會(huì)公眾之間的信息不對(duì)稱，克制道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為，并確保國(guó)家的制度決策、權(quán)利運(yùn)用等行為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾利益的最大化，從而內(nèi)嵌于國(guó)家治理構(gòu)造之中。從理論層面而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家治理中的一項(xiàng)制度安排，理應(yīng)有助于提升國(guó)家治理效率；從理論層面而言，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度逐步進(jìn)步、并將其大力推廣，這也驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在改善、進(jìn)步國(guó)家治理效率中的作用。因此

10、，作為國(guó)家審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度安排可以效勞和服從于國(guó)家治理的總體要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家治理中重要和特殊的組成局部，其制度安排的優(yōu)劣性在很大程度上左右著國(guó)家治理目的的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)家治理功能實(shí)現(xiàn)的方式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)國(guó)家治理功能的發(fā)揮需要有詳細(xì)的實(shí)現(xiàn)方式。公共權(quán)利是國(guó)家治理的內(nèi)在需求，政治民主是國(guó)家治理的根本手段，國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安是國(guó)家治理的經(jīng)濟(jì)根底，三者缺一不可?；诖?，筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)家治理功能可以通過公共權(quán)利制約、政治民主推動(dòng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安保障這三種重要方式來(lái)實(shí)現(xiàn)：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以制約公共權(quán)利。權(quán)利作為現(xiàn)代人類社會(huì)的普遍現(xiàn)象，東西方古代哲學(xué)文獻(xiàn)對(duì)其進(jìn)展過廣泛而深化的討

11、論。中文里權(quán)利一詞來(lái)自對(duì)英文單詞per的翻譯。per引申自拉丁語(yǔ)動(dòng)詞ptere，意為可以做某件事，權(quán)利那么指通過意志的運(yùn)用以到達(dá)某種目的的才能。由于權(quán)利存在天生的強(qiáng)迫性和不平等性，一旦權(quán)利脫離了它所應(yīng)該代表的利益而去追逐私利，權(quán)利往往會(huì)蛻變成赤裸裸的暴力。因此，控制和約束是與權(quán)利相伴而生的。我國(guó)古代的法家思想著作?管子?中提到夫生法者，君也。守法者，臣也。法于法者，民也。君臣上下貴賤皆從法，此之為大治。法國(guó)十八世紀(jì)著名思想家孟德斯鳩說道：一切有權(quán)利的人都容易濫用權(quán)利，有權(quán)利的人們權(quán)利一直遇到有界限的地方才休止?？梢?，權(quán)利需要制約在中西方已是根深蒂固的思想。審計(jì)因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著

12、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的開展而開展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任按照委托人、受托人的不同，可以分為公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和組織內(nèi)部的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任決定著國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和開展，所以也決定著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與開展。在現(xiàn)代民主和法治制度下，人民是國(guó)家和社會(huì)的主人，社會(huì)的一切權(quán)利和財(cái)富歸人民所有，人民將公共資源委托給國(guó)家，國(guó)家就需要對(duì)人民履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行需要運(yùn)用公共權(quán)利，或者說國(guó)家權(quán)利的運(yùn)用是為履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而效勞的。為了保證公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效的履行，需要進(jìn)展國(guó)家審計(jì)監(jiān)視。黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人是公共權(quán)利運(yùn)用的主體，他們直接決定著公共權(quán)利運(yùn)行的效

13、果，也即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，公共權(quán)利的運(yùn)行需要制約，審計(jì)作為監(jiān)視的一種，必然要在公共權(quán)利制約過程中發(fā)揮相應(yīng)的功能作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大特點(diǎn)是審計(jì)對(duì)象的特殊性，與其他審計(jì)類型將被審計(jì)單位作為審計(jì)對(duì)象不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是自然人，而且是黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)利的運(yùn)用可以產(chǎn)生直接的制約作用，因此可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理功能。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以推動(dòng)民主政治的開展。民主政治，是憑借公共權(quán)利，和平地管理沖突，建立秩序，并實(shí)現(xiàn)平等、自由、人民主權(quán)等價(jià)值理念的方式和過程，是國(guó)家治理的內(nèi)在要求和根本手段。開展社會(huì)主義民主政治是中國(guó)共產(chǎn)黨始終堅(jiān)持不渝的奮斗目的

14、。我國(guó)社會(huì)主義民主政治的本質(zhì)和核心是人民當(dāng)家作主，是最大多數(shù)人享有的最廣泛的民主。因此，全體人民是國(guó)家和社會(huì)的主人，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的委托人，委托人利益的保障是民主政治建立的核心，對(duì)受托人公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是民主政治的必然要求。2022年，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：十二五期間審計(jì)工作要在效勞經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)開展、促進(jìn)深化改革和民主法治建立、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安和促進(jìn)反腐倡廉建立方面邁上新臺(tái)階；在2022年的全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)進(jìn)一步指出：進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)于推進(jìn)社會(huì)主義民主法治建立和反腐倡廉建立，推動(dòng)國(guó)家治理和干部監(jiān)視管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)開展，具有重

15、要意義。我國(guó)著名審計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授曾有過精辟的闡述：民主，是現(xiàn)代審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)，是民主政治的表現(xiàn)；民主，是現(xiàn)代審計(jì)的目的，審計(jì)，是現(xiàn)代民主的手段。沒有現(xiàn)代審計(jì)這一手段，就很難達(dá)到現(xiàn)代民主這個(gè)目的；而沒有現(xiàn)代民主這個(gè)目的，現(xiàn)代審計(jì)也就失去其意義。從審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和學(xué)者的觀點(diǎn)中可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理應(yīng)發(fā)揮民主政治的國(guó)家治理功能，起到促進(jìn)深化改革和民主法制建立的作用。另一方面，現(xiàn)階段民主政治建立的推進(jìn)離不開黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人，因?yàn)闊o(wú)論是在整個(gè)國(guó)家還是國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部，在民主政治建立的過程中，他們是旗幟，是號(hào)召和團(tuán)結(jié)人民群眾進(jìn)展民主政治建立的舵手，在民主政治建立中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。經(jīng)

16、濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一種類型，其審計(jì)對(duì)象恰恰是作為自然人的黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的施行，可以有效地監(jiān)視和制約黨政指導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位指導(dǎo)人在民主政治建立過程中的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行行為，使他們可以更好地勝任民主政治建立過程中的舵手職責(zé)，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理功能。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安是民眾生活的根本條件，也是國(guó)家治理的重要經(jīng)濟(jì)基矗當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)平安無(wú)法保障時(shí)，國(guó)家治理目的的實(shí)現(xiàn)也就無(wú)從談起。國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安可從兩個(gè)方面定義，一方面指國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的獲取受到保護(hù)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)開展不受到破壞，國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)處于不可分割的狀態(tài)；另一方面那么指抵御國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、軍事變動(dòng)而帶來(lái)的沖擊的才能，抵抗經(jīng)濟(jì)入侵和防范經(jīng)濟(jì)危機(jī)的才能。國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安既包括國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)平安也包括處于全球環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)平安。無(wú)論是國(guó)家內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)平安還是處于全球環(huán)境中的國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)平安，都需要有一定的決策、執(zhí)行和監(jiān)視機(jī)制來(lái)保障。決策機(jī)制