并購中的會計處理與稅務(wù)

1、企業(yè)并購中的會計與稅務(wù)處理（一）(2010-10-20 11:22:34) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%A2%B9%BA&ts=bpost&stype=tag 并購 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%CA%D5&ts=bpost&stype=tag 稅收 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BB%E1%BC%C6&ts=bpost&stype=tag 會計 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 財經(jīng)分類： HYPERLINK

2、 /s/articlelist_1746669524_13_1.html 投投資銀行行總結(jié)結(jié) 博注：本總總結(jié)主要要參照非非執(zhí)業(yè)CCPA培培訓(xùn)課程程一、會計準(zhǔn)準(zhǔn)則對企企業(yè)合并并的界定定（一）企業(yè)業(yè)合并準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范范的企業(yè)業(yè)合并企業(yè)合并時時將兩個個或兩個個以上單單獨的企企業(yè)合并并形成一一個報告告主體的的交易或或事項。1、被合并并方（或或被購買買方）必必須構(gòu)成成業(yè)務(wù)（1）業(yè)務(wù)務(wù)的含義義業(yè)務(wù)是指企企業(yè)內(nèi)部部某些生生產(chǎn)經(jīng)營營活動或或者資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債的的組合，該該組合具具有投入入、加工工處理過過程和產(chǎn)產(chǎn)出能力力，能夠夠獨立計計算其發(fā)發(fā)生的成成本費用用或者實實現(xiàn)的收收入，可可以為投投資者等等利益相相關(guān)者提提供經(jīng)濟(jì)

3、濟(jì)利益的的回報。（2）若被被合并方方（或被被購買方方）不構(gòu)構(gòu)成業(yè)務(wù)務(wù)，則該該交易或或事項不不能形成成企業(yè)合合并，而而應(yīng)作為為購買資資產(chǎn)處理理（如企企業(yè)購買買空殼公公司），將將購買成成本按照照購買日日所取得得各項可可辨認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債公允允價值的的比例進(jìn)進(jìn)行分配配。注：財政政部關(guān)于于做好執(zhí)執(zhí)行會計計準(zhǔn)則企企業(yè)20008年年年報工工作的通通知（財財會函20008660號）規(guī)規(guī)定：企企業(yè)購買買上市公公司，被被購買的的上市公公司不構(gòu)構(gòu)成業(yè)務(wù)務(wù)的，購購買企業(yè)業(yè)應(yīng)按照照權(quán)益性性交易的的原則進(jìn)進(jìn)行處理理，不得得確認(rèn)商商譽(yù)或確確認(rèn)計入入當(dāng)期損損益。關(guān)于非上上市公司司購買上上市公司司股權(quán)實實現(xiàn)間接接上市會會計處

4、理理的復(fù)函函（財財會便20009117號）2、控制權(quán)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移與報報告主體體發(fā)生變變化企業(yè)合并會會引起報報告主體體的變化化，而報報告主體體的變化化產(chǎn)生于于控制權(quán)權(quán)的變化化（即控控制權(quán)的的變化會會引起報報告主體體的變化化）。（二）不屬屬于企業(yè)業(yè)合并的的交易或或事項1、母公司司購買子子公司的的少數(shù)股股權(quán)；注：財政政部關(guān)于于印發(fā)企企業(yè)會計計準(zhǔn)則解解釋第22號的通通知（財財會220088111號）規(guī)規(guī)定：母母公司在在編制合合并財務(wù)務(wù)報表時時，因購購買少數(shù)數(shù)股權(quán)新新取得的的長期股股權(quán)投資資與按照照新增持持股比例例計算應(yīng)應(yīng)享有子子公司自自購買日日（或合合并日）開開始持續(xù)續(xù)計算的的凈資產(chǎn)產(chǎn)份額之之間的差差

5、額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整整所有者者權(quán)益（資資本公積積），資資本公積積不足沖沖減的，調(diào)調(diào)整留存存收益。2、母公司司部分處處置對子子公司的的股權(quán)但但不喪失失控制權(quán)權(quán)；注：關(guān)于于不喪失失控制權(quán)權(quán)情況下下處置部部分對子子公司投投資會計計處理的的復(fù)函（財財會便20009114號）規(guī)規(guī)定：在在合并財財務(wù)報表表中處置置價款與與處置長長期股權(quán)權(quán)投資相相對應(yīng)享享有子公公司凈資資產(chǎn)的差差額應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入所所有者權(quán)權(quán)益。3、兩方或或多方形形成合營營企業(yè)（共共同控制制）；4、僅通過過合同而而不是所所有權(quán)份份額將兩兩個或者者兩個以以上的企企業(yè)合并并形成一一個報告告主體（如如受托方方通過簽簽訂委托托受托經(jīng)經(jīng)營合同同取得受受托經(jīng)營營企業(yè)

6、的的控制權(quán)權(quán)）。（三）會計計準(zhǔn)則對對企業(yè)合合并的分分類1、企業(yè)合合并按合合并方式式分類合并方式合并方（購買方）被合并方（被購買方方）表達(dá)方式控股合并取得控制權(quán)權(quán)，成為為母公司司，體現(xiàn)現(xiàn)為長期期股權(quán)投投資保持獨立，成成為子公公司A+B=AA+B其中一方能能偶控制制另一方方吸收合并取得對方全全部資產(chǎn)產(chǎn)并承擔(dān)擔(dān)負(fù)債被解散A+B=AA(或BB)新設(shè)合并由新成立的的企業(yè)持持有參與與合并各各方的資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債參與合并的的各方均均解散A+B=CC2、企業(yè)合合并按照照控制對對象劃分分（1）同一一控制下下的企業(yè)業(yè)合并同一控制下下的企業(yè)業(yè)合并是是指參與與合并的的企業(yè)在在合并前前后均受受同一方方或相同同的多方方最終

7、控控制，且且該控制制并非暫暫時性的的合并1同一方能夠?qū)⑴c與合并的的企業(yè)在在合并前前后均實實施最終終控制的的單個投投資者（通通常是指指母公司司）。通常發(fā)生在在同一企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部企企業(yè)之間間或者發(fā)發(fā)生在同同一實際際控制人人控制下下的企業(yè)業(yè)之間；超越企業(yè)集集團(tuán)層次次的國有有企業(yè)之之間的合合并，一一般不作作為同一一控制下下的企業(yè)業(yè)合并。2相同的多多方根據(jù)投資者者之間的的協(xié)議約約定，在在對被投投資單位位的財務(wù)務(wù)和生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營決決策行使使表決權(quán)權(quán)時發(fā)表表一致意意見的投投資者群群體。3實時控制制的時間間性要求求參與合并各各方在合合并前后后較長的的時間內(nèi)內(nèi)（通常常在1年及1年以上上）為最最終控制制方所控控制

8、。（非非暫時性性）（2）非同同一控制制下的企企業(yè)合并并非同一控制制下的企企業(yè)合并并是指參參與合并并的各方方在合并并前后均均不受同同一方或或相同的的多方最最終控制制的合并并。二、稅法對對企業(yè)合合并的界界定與處處理規(guī)定定（一）稅法法對企業(yè)業(yè)合并的的界定按照合并方方式的不不同，稅稅法將合合并分為為吸收合合并和新新設(shè)合并并，將會會計上的的控股合合并作為為股權(quán)收收購。支付對價的的方式：1、股權(quán)支支付：合合并方（或或購買方方）以本本企業(yè)或或其控股股企業(yè)的的股權(quán)和和股份作作為支付付對價的的形式；2、非股權(quán)權(quán)支付：以本企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款、應(yīng)收收款項、除除本企業(yè)業(yè)或其控控股企業(yè)業(yè)股權(quán)和和股份以以外的有

9、有價證券券、存貨貨、固定定資產(chǎn)、其其他資產(chǎn)產(chǎn)以及承承擔(dān)債務(wù)務(wù)等作為為支付對對價的形形式。（二）企業(yè)業(yè)合并的的稅務(wù)處處理規(guī)定定企業(yè)并購的的稅務(wù)處處理區(qū)分分不同條條件分別別適用一一般性稅稅務(wù)處理理規(guī)定和和特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定。1、股權(quán)收收購的稅稅務(wù)處理理規(guī)定當(dāng)收購企業(yè)業(yè)購買的的股權(quán)不不低于被被收購企企業(yè)全部部股權(quán)的的75%，且收收購企業(yè)業(yè)在該股股權(quán)收購購發(fā)生時時的股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于其交交易支付付總額的的85%時，表表明該項項股權(quán)收收購符合合特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定的條件件，交易易各方對對其交易易中的股股權(quán)支付付部分，可可以選擇擇特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定。股權(quán)收購一般性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定特殊

10、性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定收購企業(yè)取得被收購購企業(yè)股股權(quán)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以（支支付對價價的）公公允價值值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。取得被收購購企業(yè)股股權(quán)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以被被收購股股權(quán)的原原有計稅稅基礎(chǔ)（一一般為被被收購企企業(yè)的的的股東對對被收購購企業(yè)的的原始投投資額）確確定；原原有各項項資產(chǎn)和和負(fù)債的的計稅基基礎(chǔ)及其其他相關(guān)關(guān)所得稅稅事項保保持不變變。被收購企業(yè)業(yè)相關(guān)所得稅稅事項保保持不變變。原有各項資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)及其他他相關(guān)所所得稅事事項保持持不變。被收購企業(yè)業(yè)的股東東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失取得收購企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計稅稅基礎(chǔ)，以以被收購購企業(yè)股股權(quán)的原原有計稅稅基礎(chǔ)確確定。2、企業(yè)合合并的稅

11、稅務(wù)處理理規(guī)定當(dāng)合并企業(yè)業(yè)在該項項企業(yè)合合并發(fā)生生時支付付的股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于其交交易支付付總額的的85%，以及及同一控控制下且且不需要要支付的的企業(yè)合合并時，表表明該項項企業(yè)合合并符合合特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定的條件件，交易易各方對對其交易易中的股股權(quán)支付付部分，可可以選擇擇特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定。企業(yè)合并一般性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定特殊性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定合并企業(yè)接受被合并并企業(yè)各各項資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的計稅稅基礎(chǔ)，按按公允價價值確定定接受被合并并企業(yè)資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以被被合并企企業(yè)（資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債）的的原有計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定被合并企業(yè)業(yè)按清算進(jìn)行行所得稅稅處理合并前的相相關(guān)所得得

12、稅事項項由合并并企業(yè)繼繼承被合并企業(yè)業(yè)的股東東按清算進(jìn)行行所得稅稅處理取得合并企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計稅稅基礎(chǔ)，以以其原持持有的被被合并企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計稅稅基礎(chǔ)確確定備注被合并企業(yè)業(yè)的虧損損不得在在合并企企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)可有合并企企業(yè)彌補(bǔ)補(bǔ)的被合合并企業(yè)業(yè)虧損的的限額=被合并并企業(yè)凈凈資產(chǎn)的的公允價價值截截止合并并業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生當(dāng)年年年末國國家發(fā)行行的最長長期限的的國債利利率企業(yè)并購購中的會會計與稅稅務(wù)處理理（二）(20100-100-200 122:055:455) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%A2%B9%BA&ts=bpost&stype=tag 并購 HYP

13、ERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%B7%A8&ts=bpost&stype=tag 稅法 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BB%E1%BC%C6&ts=bpost&stype=tag 會計 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 財經(jīng)分類： HYPERLINK /s/articlelist_1746669524_13_1.html 投投資銀行行總結(jié)結(jié) 三、同一控控制下企企業(yè)合并并的會計計與稅務(wù)務(wù)處理（一）合并并方在同同一控制制下的企企業(yè)合并并中的處處理1、合并方方在同一一

14、控制下下的企業(yè)業(yè)合并中中的會計計處理原原則權(quán)益結(jié)合法法，是將將企業(yè)合合并看作作是兩個個或多個個參與合合并企業(yè)業(yè)資產(chǎn)和和負(fù)債的的重新組組合，由由于最終終控制方方的存在在，從最最終控制制方的角角度，同同一控制制下的企企業(yè)合并并并不會會造成企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)整體經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的流入入和流出出，僅是是其原本本已經(jīng)控控制的資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債空間間位置的的轉(zhuǎn)移，最最終控制制方在合合并前后后實際控控制的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源源并沒有有發(fā)生變變化，有有關(guān)交易易事項不不應(yīng)作為為出售或或購買行行為。（1）合并并中不產(chǎn)產(chǎn)生新的的資產(chǎn)和和負(fù)債合并方在同同一控制制下的企企業(yè)合并并中確認(rèn)認(rèn)所取得得的被合合并方的的資產(chǎn)和和負(fù)債，僅僅限于被被合并方

15、方原賬面面上已確確認(rèn)的資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債，合合并中不不產(chǎn)生新新的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債，也不不形成商商譽(yù)，但但被合并并企業(yè)在在企業(yè)合合并前賬賬面上原原已確認(rèn)認(rèn)的商譽(yù)譽(yù)應(yīng)作為為合并中中取得的的資產(chǎn)確確認(rèn)。（2）按照照賬面價價值計量量合并方在同同一控制制下企業(yè)業(yè)合并中中取得的的被合并并企業(yè)各各項資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照被被合并方方的原賬賬面價值值計量，而而不按照照公允價價值計量量。1合并各方方會計政政策不一一致的調(diào)調(diào)整合并方在確確定合并并中取得得被合并并方各項項資產(chǎn)和和負(fù)債的的入賬價價值時，如如果被合合并方在在企業(yè)合合并前采采用的會會計政策策與合并并方不一一致的，則則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)統(tǒng)一會計計政策，即即合并方方應(yīng)當(dāng)按

16、按照本企企業(yè)的會會計政策策對被合合并方資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的賬賬面價值值進(jìn)行調(diào)調(diào)整，并并以調(diào)整整后的賬賬面價值值作為有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的入賬賬價值。2在同一控控制下的的企業(yè)合合并中，作作為被合合并方的的國有企企業(yè)經(jīng)批批準(zhǔn)同時時進(jìn)行改改制并對對資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債進(jìn)行行評估調(diào)調(diào)整的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以評評估調(diào)賬賬后的賬賬面價值值并入合合并方。（3）合并并中不確確認(rèn)損益益，合并并差額調(diào)調(diào)整所有有者權(quán)益益項目合并方在企企業(yè)合并并中取得得的凈資資產(chǎn)的入入賬價值值與為進(jìn)進(jìn)行企業(yè)業(yè)合并而而支付的的對價賬賬面價值值之間的的差額，不不能作為為資產(chǎn)處處置損益益，而應(yīng)應(yīng)將合并并差額調(diào)調(diào)整所有有者權(quán)益益相關(guān)項項目。在根據(jù)合并并差額調(diào)調(diào)整

17、合并并方的所所有者權(quán)權(quán)益時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先先調(diào)整資資本公積積（資本本溢價或或股本溢溢價），資資本公積積（資本本溢價或或股本溢溢價）的的余額不不足沖減減的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減減留存收收益。2、合并方方在同一一控制下下的企業(yè)業(yè)合并中中的會計計與稅務(wù)務(wù)處理方方法合并類型企業(yè)合并準(zhǔn)準(zhǔn)則（權(quán)益結(jié)合合法）稅負(fù)規(guī)定（財財稅220099599號文）暫時性差異異的產(chǎn)生生及遞延延所得稅稅的確認(rèn)認(rèn)同一控制下的企業(yè)合并控股合并長期股權(quán)投投資的初初始投資資成本=合并方方在合并并日應(yīng)享享有被合合并方所所有者權(quán)權(quán)益原賬賬面價值值的份額額使用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定長期股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=被收收購股權(quán)權(quán)的原有有計稅基基礎(chǔ)長期股權(quán)投

18、投資的賬賬面價值值與計稅稅基礎(chǔ)之之間通常常會產(chǎn)生生暫時性性差異；是否需需要確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅，主主要取決決于購買買方管理理層對長長期股權(quán)權(quán)投資的的持有意意圖使用一般性性稅務(wù)處處理規(guī)定定長期股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=購買買價款或或者取得得股權(quán)的的公允價價值+支支付的相相關(guān)稅費費吸收合并合并方取得得的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的入賬賬價值=被合并并方資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的原賬賬面價值值使用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定合并方接受受被合并并方資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的計稅稅基礎(chǔ)=被合并并方資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的原有有計稅基基礎(chǔ)合并方在合合并中取取得的資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債不會會產(chǎn)生新新的暫時時性差異異，不存存在遞延延所得稅稅的確認(rèn)認(rèn)問題使用一般性

19、性稅務(wù)處處理規(guī)定定合并方接受受被合并并方各項項資產(chǎn)和和負(fù)債的的計稅基基礎(chǔ)=被被合并方方資產(chǎn)和和負(fù)債的的公允價價值合并方取得得的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債通常存存在暫時時性差異異，需要要重新確確認(rèn)遞延延所得稅稅（1）長期期股權(quán)投投資暫時時性差異異對所得得稅影響響的確認(rèn)認(rèn)主要取決于于長期股股權(quán)投資資的持有有意圖。1如果投資資企業(yè)管管理層意意圖長期期持有該該項長期期股權(quán)投投資，則則投資企企業(yè)通常常無需確確認(rèn)與長長期股權(quán)權(quán)投資暫暫時性差差異相關(guān)關(guān)的遞延延所得稅稅。2如果投資資企業(yè)管管理層意意圖在未未來轉(zhuǎn)讓讓或者處處置該項項長期股股權(quán)投資資，則在在符合相相關(guān)條件件的情況況下，投投資企業(yè)業(yè)通常需需要確認(rèn)認(rèn)與長期期股權(quán)

20、投投資暫時時性差異異相關(guān)的的遞延所所得稅。（2）合并并企業(yè)為為進(jìn)行企企業(yè)合并并而發(fā)生生的相關(guān)關(guān)費用的的處理1合并過程程中發(fā)生生的各項項直接相相關(guān)費用用的處理理，于發(fā)發(fā)生時計計入當(dāng)期期損益。2為企業(yè)合合并而發(fā)發(fā)行債券券或承擔(dān)擔(dān)其他債債務(wù)支付付的傭金金、手續(xù)續(xù)費等費費用的處處理，計計入負(fù)債債的初始始計量金金額。3企業(yè)合并并中發(fā)行行權(quán)益性性證券相相關(guān)的傭傭金、手手續(xù)費等等費用的的處理，應(yīng)應(yīng)從所發(fā)發(fā)行權(quán)益益性證券券的發(fā)行行收入中中扣減。（二）被合合并方在在同一控控制下的的企業(yè)合合并中的的處理1、允許被被合并方方按照公公允價值值調(diào)賬的的情形國有企業(yè)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行公司司制改建建為有限限責(zé)任公公司或者者股份

21、有有限公司司的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用公允價價值計量量相關(guān)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債。2、被合并并方在同同一控制制下的企企業(yè)合并并中的會會計與稅稅務(wù)處理理方法合并方式稅務(wù)處理的的規(guī)定會計處理稅務(wù)處理控股合并選用一般性性或者特特殊性稅稅務(wù)處理理規(guī)定只需進(jìn)行實實收資本本（或股股本）的的內(nèi)部結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)無需進(jìn)行所所得稅清清算吸收合并新設(shè)合并選用一般性性稅務(wù)處處理規(guī)定定結(jié)束賬簿記記錄需要進(jìn)行所所得稅清清算選用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定無需進(jìn)行所所得稅清清算（三）被合合并方股股東在同同一控制制下的企企業(yè)合并并中的處處理合并方式稅務(wù)處理規(guī)規(guī)定會計處理稅務(wù)處理控股合并選用一般性性稅務(wù)處處理規(guī)定定處置長期股股權(quán)投資資需要確認(rèn)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所

22、得或或損失選用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定無需確認(rèn)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失吸收合并新設(shè)合并選用一般性性稅務(wù)處處理規(guī)定定需要進(jìn)行所所得稅清清算選用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定無需進(jìn)行所所得稅清清算例1：E公公司有AA公司、BB公司和和C公司3家子公公司，所所有公司司均采用用相同的的會計政政策。BB公司于于20007年8月8日成立立時，由由C公司、DD公司分分別以8800萬萬元、2200萬萬元銀行行存款出出資，占占B公司注注冊資本本的800%、20%，均采采用成本本法進(jìn)行行核算。2009年年5月31日，A公司以以下列資資產(chǎn)和承承擔(dān)C公司2000萬元元短期借借款從CC公司手手中購入入B公司800%的股股份，

23、并并于當(dāng)日日起能夠夠?qū)公司實實時控制制。A公司對對外投資資的機(jī)器器設(shè)備進(jìn)進(jìn)項稅額額已經(jīng)抵抵扣。A公司、BB公司和和C公司均均為增值值稅一般般納稅人人，適用用的所得得稅稅率率、增值值稅稅率率分別為為25%、17%。假定定不考慮慮其他相相關(guān)稅費費。2009年年5月31日，A公司支支付的相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值和和公允價價值如下下表所示示（單位位：萬元元）：2009年年5月31日，A公司和和B公司清清算前的的賬面所所有者權(quán)權(quán)益構(gòu)成成如下表表所示（單單位：萬萬元）：2009年年5月31日，B公司各各項可辨辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債清算前前的公允允價值、賬賬面價值值和計稅稅基礎(chǔ)如如下表所所示（單單位：萬萬元）

24、：解析：（1）A公公司的處處理1在合并日日，A公司應(yīng)應(yīng)確認(rèn)長長期股權(quán)權(quán)投資的的初始投投資成本本借：固定資資產(chǎn)清理理 2880 累累計折舊舊 220 貸貸：固定定資產(chǎn) 3300借：長期股股權(quán)投資資BB公司 16600（20000*880%）累計攤銷 1330貸：銀行存存款 2660庫存商品 4400固定資產(chǎn)清清理 2800無形資產(chǎn) 4450應(yīng)交稅費應(yīng)交交增值稅稅（銷項項稅額） 136（500+300）*17%）短期借款 2200資本公積股本本溢價 442長期股權(quán)權(quán)投資暫暫時性差差異對所所得稅影影響的確確認(rèn)由于該項同同一控制制下的控控股合并并符合使使用一般般性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定的條條件，因因此長期期

25、股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=15560+2000+（5000+3000）*177%=118966萬元；長期股權(quán)投投資產(chǎn)生生的暫時時性差異異=賬面價價值-計稅基基礎(chǔ)=116000-18896= -2296萬萬元（可可抵扣）。可抵扣暫時時性差異異2966萬元包包括：可可抵扣實實踐性差差異3000萬元元（15560-12660），其其他暫時時性差異異-4萬元元。A公司在在計算220099年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在利潤潤總額的的基礎(chǔ)上上調(diào)增產(chǎn)產(chǎn)生的可可抵扣實實踐性差差異3000萬元元；由于于其他暫暫時性差差異4萬元在在產(chǎn)生時時既不影影響利潤潤總額也也不影響響應(yīng)納稅稅所得額額，因此此無需進(jìn)進(jìn)行納稅

26、稅調(diào)整。對于長期股股權(quán)投資資產(chǎn)生的的暫時性性差異是是否需要要確認(rèn)相相關(guān)的所所得稅影影響，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮該項長長期股權(quán)權(quán)投資的的持有意意圖：如果A公司司管理層層意圖長長期持有有該項長長期股權(quán)權(quán)投資，則則A公司無無需確認(rèn)認(rèn)長期股股權(quán)投資資暫時性性差異的的遞延所所得稅；如果A公司司管理層層意圖在在未來轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或者者處置該該項長期期股權(quán)投投資且AA公司在在該項可可抵扣暫暫時性差差異未來來期間內(nèi)內(nèi)預(yù)計能能夠產(chǎn)生生足夠的的應(yīng)納稅稅所得額額，則AA公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)長期股股權(quán)投資資暫時性性差異的的遞延所所得稅，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的遞延所所得稅資資產(chǎn)=2296*25%=744萬元，分分錄如下下：借：遞延所所得稅資資產(chǎn) 77

27、4資本公積股本溢溢價 1企業(yè)并購中中的會計計與稅務(wù)務(wù)處理（三三）(20100-100-200 122:066:111) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%A2%B9%BA&ts=bpost&stype=tag 并購 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%B7%A8&ts=bpost&stype=tag 稅法 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BB%E1%BC%C6&ts=bpost&stype=tag 會計 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&sty

28、pe=tag 財經(jīng)分類： HYPERLINK /s/articlelist_1746669524_13_1.html 投投資銀行行總結(jié)結(jié) 四、非同一一控制下下企業(yè)合合并的會會計與稅稅務(wù)處理理（一）購買買方在非非同一控控制下的的企業(yè)合合并中的的會計處處理原則則購買法是從從購買方方的角度度出發(fā)，購購買方通通過非同同一控制制下的企企業(yè)合并并取得了了被購買買方的凈凈資產(chǎn)或或者對被被購買方方凈資產(chǎn)產(chǎn)的控制制權(quán)。購購買方確確認(rèn)所取取得的資資產(chǎn)和承承擔(dān)的債債務(wù)，不不僅包括括被購買買方原賬賬面上已已確認(rèn)的的資產(chǎn)和和負(fù)債，而而且還包包括被購購買方原原來未予予確認(rèn)的的資產(chǎn)和和負(fù)債。但但購買方方原持有有的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)

29、債債的計量量不受企企業(yè)合并并的影響響。（1）企業(yè)業(yè)合并成成本的確確定企業(yè)合并成成本=購買方方在購買買日為進(jìn)進(jìn)行企業(yè)業(yè)合并而而支付的的現(xiàn)金或或非現(xiàn)金金資產(chǎn)、發(fā)發(fā)行或承承擔(dān)的債債務(wù)、發(fā)發(fā)行的權(quán)權(quán)益性證證券等的的公允價價值+為進(jìn)行行企業(yè)合合并而發(fā)發(fā)生的各各項直接接相關(guān)費費用+或有對對價（2）企業(yè)業(yè)合并成成本在取取得的可可辨認(rèn)資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債之間間的分配配1可辨認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的確確認(rèn)原則則合并中取得得的被購購買方除除無形資資產(chǎn)以外外的其他他各項資資產(chǎn)（不不僅限于于被購方方原已確確認(rèn)的資資產(chǎn)）：器所帶帶來的未未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益預(yù)預(yù)期能夠夠流入企企業(yè)且公公允價值值能夠可可靠計量量的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨獨作為資資產(chǎn)確認(rèn)

30、認(rèn)。合并中取得得的被購購買方除除或有負(fù)負(fù)債以外外的其他他各項負(fù)負(fù)債：履履行有關(guān)關(guān)的義務(wù)務(wù)預(yù)期會會導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益流出企企業(yè)且公公允價值值能夠可可靠計量量的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨獨作為負(fù)負(fù)債確認(rèn)認(rèn)。合并中取得得的無形形資產(chǎn)的的確認(rèn)條條件：購購買方在在企業(yè)合合并中取取得的無無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符符合無形形資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則中對對無形資資產(chǎn)的界界定（即即具有可可辨認(rèn)性性）且其其在購買買日的公公允價值值能夠可可靠計量量。合并中產(chǎn)生生或有負(fù)負(fù)債的確確認(rèn)條件件：對于于購買方方在企業(yè)業(yè)合并時時可能需需要代被被購買方方承擔(dān)的的或有負(fù)負(fù)債，在在購買日日，即使使相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益流出出企業(yè)的的可能性性較小，但但在其公公允價值值能夠合合理

31、確定定的情況況下，也也需要作作為合并并中取得得的負(fù)債債確認(rèn)。2可辨認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計計量合并中取得得的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債應(yīng)以公公允價值值計量；不需要考慮慮被購買買方在企企業(yè)合并并之前已已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)的商譽(yù)譽(yù)和遞延延所得稅稅，購買買方在企企業(yè)合并并中應(yīng)當(dāng)當(dāng)重新確確認(rèn)商譽(yù)譽(yù)和遞延延所得稅稅。例：被購買買方在企企業(yè)合并并前存在在的未彌彌補(bǔ)虧損損，在企企業(yè)合并并前因無無法取得得足夠的的應(yīng)納稅稅所得額額用于抵抵扣該虧虧損而未未確認(rèn)相相關(guān)的遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)，如按按照稅法法規(guī)定能能夠抵扣扣購買方方未來期期間實現(xiàn)現(xiàn)的應(yīng)納納稅所得得額而且且購買方方在未來來期間預(yù)預(yù)計很可可能取得得足夠的的應(yīng)納稅稅所得額額的情況況下

32、，有有關(guān)的遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作作為企業(yè)業(yè)合并中中取得的的可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)予予以確認(rèn)認(rèn)。（3）合并并差額的的處理1企業(yè)合并并成本購買方方在企業(yè)業(yè)合并中中取得的的被購買買方可辨辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允允價值份份額的差差額，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為為商譽(yù)，并并按規(guī)定定進(jìn)行減減值測試試。2企業(yè)合并并成本購買方方在企業(yè)業(yè)合并中中取得的的被購買買方可辨辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允允價值份份額的差差額，是是負(fù)商譽(yù)譽(yù)，但不不允許確確認(rèn)為負(fù)負(fù)商譽(yù)，而而應(yīng)將其其計入合合并當(dāng)期期損益（營營業(yè)外收收入）?？杀嬲J(rèn)凈資資產(chǎn)的公公允價值值=可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)的的公允價價值-負(fù)債及及或有負(fù)負(fù)債的公公允價值值=（資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值-商譽(yù)的的價值）-（負(fù)債的公允價值

33、+或有負(fù)債的公允價值）2、購買方方在非同同一控制制下的企企業(yè)合并并中的會會計與稅稅務(wù)處理理方法合并類型企業(yè)合并準(zhǔn)準(zhǔn)則（購買方）稅負(fù)規(guī)定（財稅220099599號文）暫時性差異異的產(chǎn)生生及遞延延所得稅稅的確認(rèn)認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并控股合并長期股權(quán)投投資的初初始投資資成本=確定的的企業(yè)合合并成本本=購買方方在購買買日為進(jìn)進(jìn)行企業(yè)業(yè)合并而而支付的的現(xiàn)金或或非現(xiàn)金金資產(chǎn)、發(fā)發(fā)行或承承擔(dān)的債債務(wù)、發(fā)發(fā)行的權(quán)權(quán)益性證證券等的的公允價價值+為進(jìn)行行企業(yè)合合并而發(fā)發(fā)生的各各項直接接相關(guān)費費用使用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定長期股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=被收購購股權(quán)的的原有計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)長期股權(quán)投投資的賬賬面價值值

34、與計稅稅基礎(chǔ)之之間通常常會產(chǎn)生生暫時性性差異；是否需需要確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅，主主要取決決于購買買方管理理層對長長期股權(quán)權(quán)投資的的持有意意圖使用一般性性稅務(wù)處處理規(guī)定定長期股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=購買價價款或者者取得股股權(quán)的公公允價值值+支付的的相關(guān)稅稅費除或有對價價計入合合并成本本外，長長期股權(quán)權(quán)投資的的賬面價價值與計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)通常不不存在暫暫時性差差異，不不存在遞遞延所得得稅的確確認(rèn)吸收合并購買方取得得的符合合確認(rèn)條條件的各各項可辨辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的入賬賬價值=取得的的符合確確認(rèn)條件件的各項項可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公公允價值值使用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定購買方接受受被購買買方資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債

35、債的計稅稅基礎(chǔ)=被購買買方資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的原有有計稅基基礎(chǔ)購買方取得得的符合合確認(rèn)條條件的各各項可辨辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的賬面面價值與與計稅基基礎(chǔ)通常常會產(chǎn)生生暫時性性差異，需需要確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅使用一般性性稅務(wù)處處理規(guī)定定購買方接受受被購買買方各項項資產(chǎn)和和負(fù)債的的計稅基基礎(chǔ)=被購買買方資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的公允允價值購買方取得得的符合合確認(rèn)條條件的各各項可辨辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的賬面面價值與與計稅基基礎(chǔ)通常常不會產(chǎn)產(chǎn)生暫時時性差異異，也就就不存在在遞延所所得稅的的確認(rèn)問問題（二）被購購買方在在非同一一控制下下的企業(yè)業(yè)合并中中的處理理1、允許被被購買方方按照公公允價值值調(diào)賬的的情形（1）國有有企業(yè)進(jìn)

36、進(jìn)行公司司制改建建國有企業(yè)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行公司司制改建建為有限限責(zé)任公公司或者者股份有有限公司司的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用公允價價值計量量相關(guān)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債。（2）被購購買方成成為購買買方的全全資子公公司被購買方通通過非同同一控制制下的企企業(yè)合并并取得被被購買方方1000%股權(quán)權(quán)的，被被購買方方可以按按照合并并中確定定的可辨辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的公允允價值調(diào)調(diào)整其賬賬面價值值。2、被購買買方股東東在非同同一控制制下的企企業(yè)合并并中的會會計與稅稅務(wù)處理理方法與同一控制制下的企企業(yè)合并并相同。（三）被購購買方股股東在非非同一下下控制下下的企業(yè)業(yè)合并中中的處理理與同一控制制下的企企業(yè)合并并相同。例4：承例例1有關(guān)

37、資資料，在在購買日日以前，A公司與B公司、C公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。解析：（1）A公公司的處處理1在合并日日，A公司應(yīng)應(yīng)確認(rèn)長長期股權(quán)權(quán)投資的的初始投投資成本本借：固定資資產(chǎn)清理理 2880 累累計折舊舊 220 貸貸：固定定資產(chǎn) 3300借：長期股股權(quán)投資資BB公司 18896（15660+2200+8000*177%）累計攤銷 1330貸：銀行存存款 2660 主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 5000固定資產(chǎn)清清理 2800無形資產(chǎn) 4450應(yīng)交稅費應(yīng)交交增值稅稅（銷項項稅額） 136（500+300）*17%）短期借款 2200營業(yè)外收入入 2000（20+1800）借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本 4400貸：庫

38、存商商品 4000 注注：非同同一控制制下與同同一控制制下相比比，非貨貨幣商品品視同銷銷售，庫庫存商品品以主營營業(yè)務(wù)收收入代替替，無形形資產(chǎn)、固固定資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生營營業(yè)外收收入。2長期股權(quán)權(quán)投資暫暫時性差差異對所所得稅影影響的確確認(rèn)由于該項非非同一控控制下的的控股合合并符合合使用一一般性稅稅務(wù)處理理規(guī)定的的條件，因因此長期期股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=15560+2000+（5000+3000）*177%=118966萬元；長期股權(quán)投投資產(chǎn)生生的暫時時性差異異=賬面價價值-計稅基基礎(chǔ)=118966-18896=0萬元元，不存存在確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅問問題。（2）B公公司的處處理（與與同一控控制下相相同

39、）B公司只需需進(jìn)行股股本的內(nèi)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，通常常無需進(jìn)進(jìn)行其他他會計處處理和稅稅務(wù)處理理。借：股本C公司司 8000貸：股本A公司司 8000（3）C公公司的處處理（與與同一控控制下相相同）1處置長期期股權(quán)投投資借：銀行存存款 2260庫存商品 5000固定資產(chǎn) 3000無形資產(chǎn) 5000應(yīng)交稅費應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額） 1136（5000+3300）*177%）短期借款 2000貸：長期股股權(quán)投資資B公司司 8800投資收益 100962確認(rèn)應(yīng)交交所得稅稅應(yīng)交所得稅稅=10096*25%=2774萬元元借：所得稅稅費用 2774貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 2744例5：承例例1相關(guān)資資料，

40、220099年5月31日，A公司向向C公司定定向增發(fā)發(fā)4000萬股普普通股（股股票面值值為每股股1元，市市價為每每股4.74元元），從從C公司手手中取得得B公司800%的普普通股權(quán)權(quán)，并于于當(dāng)日起起能夠?qū)公司實實時控制制。C公司由由此取得得A公司100%的股股份。在在購買日日以前，A公司與B公司、C公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。解析：該項非同一一控制下下的控股股合并符符合使用用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定的條件件。（1）A公公司的處處理1確認(rèn)長期期股權(quán)投投資的初初始投資資成本借：長期股股權(quán)投資資B公司司 18896（4000*4.74）貸：股本C公司司 4000資本公積股本溢溢價 144962長期股權(quán)

41、權(quán)投資暫暫時性差差異對所所得稅影影響的確確認(rèn)A、合并各各方均選選用一般般性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定長期股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=4000*44.744=18896萬萬元長期股權(quán)投投資產(chǎn)生生的暫時時性差異異=18896-18996=-0萬元元不存在確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅問問題。B、合并各各方均選選用特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定長期股權(quán)投投資的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=8000萬元元長期股權(quán)投投資產(chǎn)生生的應(yīng)納納稅暫時時性差異異=18896-8000=10096萬萬元對于長期股股權(quán)投資資產(chǎn)生的的暫時性性差異是是否需要要確認(rèn)所所得稅影影響，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮該項長長期股權(quán)權(quán)投資的的持有意意圖：如果A公司司管理層層意圖長長期持有有該項長

42、長期股權(quán)權(quán)投資，則則A公司無無需確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的的遞延所所得稅；如果A公司司管理層層意圖在在未來轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或者者處置該該項長期期股權(quán)投投資，則則A公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的的遞延所所得稅，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的遞延所所得稅負(fù)負(fù)債=110966*255%=2200萬萬元，分分錄如下下：借：所得稅稅費用 2744貸：遞延所所得稅負(fù)負(fù)債 2274（2）B公公司得處處理（與與同一控控制下相相同）借：股本C公司司 8000貸：股本A公司司 8000（3）C公公司的處處理（與與同一控控制下相相同）1處置長期期股權(quán)投投資借：長期股股權(quán)投資資A公司司 18896（4000*4.74）貸：長期股股權(quán)投資資B公司司 8000投資收益

43、109962所得稅的的處理A、合并各各方均選選用一般般性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定應(yīng)交所得稅稅=10096*25%=2774萬元元借：所得稅稅費用 2274貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 2774B、合并各各方均選選用特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定如果C公司司管理層層意圖長長期持有有該項長長期股權(quán)權(quán)投資，則則C公司無無需確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的的遞延所所得稅；如果C公司司管理層層意圖在在未來轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或者者處置該該項長期期股權(quán)投投資，則則C公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的的遞延所所得稅，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的遞延所所得稅負(fù)負(fù)債=110966*255%=2274萬萬元，分分錄如下下：借：所得稅稅費用 2744貸：遞延所所得稅負(fù)負(fù)債 2274例6：20

44、009年年10月31日，A公司以以定向增增發(fā)10000萬萬股，發(fā)發(fā)行價格格為5元的自自身普通通股為對對價從BB公司的的原股東東C公司手手中購入入B公司1000%的的凈資產(chǎn)產(chǎn)。對BB公司進(jìn)進(jìn)行非同同一控制制下的吸吸收合并并，在購購買日以以前，AA公司與與B公司、CC公司不不構(gòu)成關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系。三三家公司司適用的的所得稅稅稅率均均為255%，適適用的增增值稅稅稅率均為為17%，均按按凈利潤潤的100%提取取法定盈盈余公積積。假設(shè)設(shè)不考慮慮其他稅稅費。B公司于220077年1月19日成成立時，由由C公司以以20000萬元元銀行存存款出資資，占BB公司注注冊資本本總額的的1000%。2009年年10月

45、31日，A公司和和B公司清清算前的的賬面所所有者權(quán)權(quán)益構(gòu)成成如下表表所示（單單位：萬萬元）：2009年年10月31日，B公司所所得稅清清算前的的各項可可辨認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公公允價值值及其計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)如下：假定B公司司在購買買上述固固定資產(chǎn)產(chǎn)時發(fā)生生的進(jìn)項項稅額已已經(jīng)抵扣扣。解析：該項同一控控制下的的吸收合合并符合合使用特特殊性稅稅務(wù)處理理規(guī)定的的條件。（1）A公公司的處處理1吸收合并并中取得得的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債產(chǎn)生的的暫時性性差異對對所得稅稅的影響響如果合并各各方均選選用特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定，則則A公司在在合并中中取得的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬賬面價值值與計稅稅基礎(chǔ)會會產(chǎn)生暫暫時性差差異，只只要

46、符合合確認(rèn)條條件，就就應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)遞延延所得稅稅。購買方所確確認(rèn)的遞遞延所得得稅，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整整合并中中產(chǎn)生的的商譽(yù)或或是計入入合并當(dāng)當(dāng)期損益益（營業(yè)業(yè)外收入入）的金金額，而而不調(diào)整整所得稅稅費用。該項交易中中應(yīng)確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅和和商譽(yù)的的金額計計算如下下：2合并商譽(yù)譽(yù)產(chǎn)生的的暫時性性差異對對所得稅稅的影響響在會計上，A公司在該項非同一控制下的吸收合并中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)400萬元。但在稅收上，因該項非同一控制下的吸收合并符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，如果合并各方也都是用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，則A公司在該項企業(yè)合并中取得的B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)維持B公司資產(chǎn)和負(fù)債的原有計稅基礎(chǔ)不變。而B

47、公司原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零。在該項企業(yè)業(yè)合并中中所確認(rèn)認(rèn)的商譽(yù)譽(yù)金額4400萬萬元與其其計稅基基礎(chǔ)0之間產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)應(yīng)納稅暫暫時性差差異，按按照所得得稅準(zhǔn)則則的規(guī)定定，不再再進(jìn)一步步確認(rèn)相相關(guān)的所所得稅影影響。如如果確認(rèn)認(rèn)由商譽(yù)譽(yù)產(chǎn)生的的遞延所所得稅負(fù)負(fù)債1000萬元元，則會會進(jìn)一步步增加商商譽(yù)的價價值1000萬元元。3A公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制制與吸收收合并相相關(guān)的分分錄借：銀行存存款 6000固定資產(chǎn) 227000應(yīng)收賬款 114000庫存商品 113000遞延所得稅稅資產(chǎn) 550商譽(yù) 4000貸：股本 10000資本公積股本溢溢價 40000應(yīng)付賬款 112000遞延所得稅稅負(fù)債

48、2250（2）B公公司的處處理在合并各方方選用特特殊性稅稅務(wù)處理理規(guī)定的的情況下下，B公司只只需結(jié)束束賬簿記記錄，無無需進(jìn)行行所得稅稅清算。借：應(yīng)付賬賬款 12200股本 20000盈余公積 2200利潤分配未分配配利潤 118000貸：銀行存存款 6600固定資產(chǎn) 17000應(yīng)收賬款 14000庫存商品 15000（3）C公公司的處處理1處置長期期股權(quán)投投資借：長期股股權(quán)投資資A公司司 50000（10000*55）貸：長期股股權(quán)投資資B公司司 20000投資收益 300002所得稅的的處理合并各方均均選用特特殊性稅稅務(wù)處理理規(guī)定如果C公司司管理層層意圖長長期持有有對A公司的的長期股股權(quán)投資資，則CC公司無無需確認(rèn)認(rèn)長期股股權(quán)投資資暫時性性差異的的遞延所所