注冊會計師與被審計對象合謀的成因探析

1、注冊會計師與被審計對象合謀的成因探析注冊會計師與被審計對象合謀的成因探析注冊會計師鑒證職能是建立健全資本市場的重要基石，而獨立性那么是鑒證職能的根本要求。但是在近年來發(fā)生的財務(wù)舞弊案件中，注冊會計師大多沒有堅守其應(yīng)有的獨立，反而與被審單位合謀造假，造成嚴重社會后果。審計合謀指注冊會計師或會計師事務(wù)所在其獨立審計過程中，為了自身利益，違背審計準那么，喪失獨立性，沒有發(fā)現(xiàn)或披露被審單位財務(wù)報告舞弊行為，甚至串通被審計單位，出具虛假鑒證或做出虛偽陳述，造成會計信息失真的行為。本文從供需兩方面和客觀環(huán)境出發(fā)，提出了審計合謀的治理對策。一、審計合謀的動因討論1.審計合謀的需求動因。1上市公司治理構(gòu)造的因

2、素。公司治理構(gòu)造是有關(guān)所有者、董事會和高級經(jīng)理人員三者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織構(gòu)造。由于我國上市公司特殊的股權(quán)構(gòu)造及改制方式，一股獨大和內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴重;中小股東處于絕對弱勢，參與公司經(jīng)營決策的程度相當?shù)?上市公司管理當局總體報酬程度偏低，沒有完善的報酬鼓勵機制，真正起鼓勵作用的是控制權(quán)以及由于控制權(quán)而產(chǎn)生過度在職消費和隱性收入等問題。由于上述原因，很多上市公司治理機制難以發(fā)揮作用，上市公司及其內(nèi)部人對虛假審計意見有強烈的需求，上市公司治理機制趨于失效。2低廉違規(guī)本錢助長了對審計合謀的需求。之所以存在上

3、市公司及其管理當局屢屢造假的嚴酷現(xiàn)實，其根本原因正是造假者追求利益最大化，造假者的低廉的違規(guī)本錢缺乏以威脅到其潛在利益，使得其敢于合謀，勇于合謀。3會計信息的有效需求缺乏。會計信息可看成是一種商品，上市公司是供應(yīng)方，投資者是需求方，需求方的反響會對供應(yīng)者產(chǎn)生很大影響。然而，目前我國有效的信息需求嚴重缺乏主要是因為目前我國上市公司的股權(quán)構(gòu)造中，國有股占絕對控股地位，國有股的產(chǎn)權(quán)并不明晰，缺乏真正的責(zé)任人，因此無人關(guān)心會計信息。并且，我國證券市場上的投資者多以個人為主，很分散，而且多以投機為主，很多人并不真正關(guān)心會計信息及其質(zhì)量。投資者理性的無知給公司管理當局提供了一個造假的可能空間，助長了其對虛

4、假審計意見的需求，從而使得審計合謀由理論上的可能性向現(xiàn)實性邁進了一步。2.審計合謀的供應(yīng)動因分析。1審計市場的過度競爭。我國獨立審計事業(yè)開展較晚，會計師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，截止2022年7月12日，我國共有會計師事務(wù)所包括分所4778家，其中20人含20人以下的3952家，比重為83%;同期的上市公司數(shù)量有1300多家，即平均1家上市公司對應(yīng)近3家會計師事務(wù)所可以供選擇。同時，審計效勞均為按審計準那么執(zhí)行的法定審計，各家會計師事務(wù)所在同一領(lǐng)域進展競爭。而且，在我國審計市場上，投資者非理性及其導(dǎo)致的自愿性審計效勞需求嚴重缺乏，使得審計報告對公司和投資者來說都是根本同質(zhì)的。會計師事務(wù)所作為自負盈虧

5、獨立核算的經(jīng)營組織，在這樣的買方市場中，必然處于很被動的地位，假設(shè)不滿足客戶的要求，面臨劇烈的市場競爭，很可能就會失去審計市場，從而失去生存的空間。假設(shè)造假能給注冊會計師帶來額外的收益，不造假卻難以生存，作為理性的經(jīng)濟人，往往采用殺價或客戶公關(guān)的方式低價承攬業(yè)務(wù)，在獲取審計資源后，通過降低審計質(zhì)量或與客戶勾結(jié)來彌補先前損失。2現(xiàn)行扭曲的審計聘用及付費制度。按現(xiàn)行制度的要求，上市公司聘用會計師事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會的批準，但由于公司內(nèi)部治理失效，上市公司的內(nèi)部人掌握著聘用會計師事務(wù)所的真正權(quán)利，公司的董事會常常就是公司的管理層。被審計的委托人不是上市公司的股東，而是上市公司的管理層。即管理層聘用

6、會計事務(wù)所或?qū)徲嫀煴O(jiān)視自己的行為，并且審計付費等事項也是由其決定，這必然破壞審計中的平衡關(guān)系。面對審計市場的惡性競爭，不能提供適當或配合審計報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所將面臨被解聘之風(fēng)險。在證券市場各種復(fù)雜的契約關(guān)系中，會計師事務(wù)所處于明顯的弱勢地位，迫于生存與開展，不得不與上市公司管理當局合謀。3審計師職業(yè)道德的缺失。從己經(jīng)揭露的國內(nèi)上市公司許多財務(wù)報告舞弊案件可以發(fā)現(xiàn)，只要注冊會計師保持其應(yīng)有的職業(yè)慎重，執(zhí)行應(yīng)有的審計程序，能抓住造假者造假的蛛絲馬跡獲得適當?shù)淖C據(jù)，這里主要原因不全是審計技術(shù)問題，更多的是注冊會計師的職業(yè)道德問題。二、審計合謀的治理對策研究1.審計合謀需求方的治理。治根須

7、先治本，要遏制審計合謀首先必須對上市公司的財務(wù)會計報告舞弊進展治理。當前，上市公司存在財務(wù)報告造假現(xiàn)象的主要原因在于需求主體缺位。要治理財務(wù)報告舞弊，其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市公司的治理構(gòu)造、打造有效的財務(wù)信息供應(yīng)主體。而從根本上有效地遏制審計合謀需求沖動，強有力的措施莫過于：1轉(zhuǎn)變關(guān)于證券市場功能的觀念，進步上市公司質(zhì)量，從源頭上減少對虛假審計信息的需求;2通過改善上市公司治理構(gòu)造，股東、經(jīng)營者各安其位、各負其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險，對經(jīng)營者審計合謀的需求沖動有釜底抽薪的效果，同時也切斷了其誘逼審計合謀的手段;3培育有效會計信息需求主體、營造理性投資氣氛，形成對真實會計信息的有效需求與解讀，形成對上市

8、公司的有效約束。2.審計合謀供應(yīng)方的治理。審計合謀的供應(yīng)方要迎合需求方的動機和需求，出具其所需要的審計報告。假設(shè)這一環(huán)節(jié)不能實現(xiàn)，即使公司管理當局有此需求，審計合謀行為也不能成立，只能說是上市公司存在著財務(wù)報告舞弊，而不能說注冊會計師、會計師事務(wù)所與被審計單位合謀。對審計合謀的供應(yīng)方的治理可以從以下幾個方面進展：1繼續(xù)推進會計師事務(wù)所體制改革，限制行業(yè)過度競爭。增強會計師事務(wù)所的規(guī)模，培育寡占型市場構(gòu)造。改變獨立審計市場中審計效勞供求雙方力量的失衡，增強事務(wù)所抵擋來自同行業(yè)價格競爭的壓力;同時有利于事務(wù)所培養(yǎng)良好的風(fēng)險、質(zhì)量、品牌意識，最終形成審計市場的有效競爭。大力推行有限責(zé)任合伙制會計師事

9、務(wù)所，在有限責(zé)任合伙制中，會計師事務(wù)所以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承當責(zé)任，各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承當無限責(zé)任，當發(fā)生審計責(zé)任時，有過錯的合伙人要承當連帶責(zé)任，無過錯的合伙人不承當連帶責(zé)任。這種形式可以使事務(wù)所有才能抵擋較大的風(fēng)險，而審計人員由于負無限責(zé)任，對審計風(fēng)險和審計質(zhì)量就更為重視。2改變現(xiàn)有聘用及審計付費方式。我國目前審計費用支付方式為被審對象自己委托會計師事務(wù)所，然后直接支付會計師事務(wù)所的審計費用，換句話講是上市公司，而不是上市公司的財務(wù)報表使用者花錢聘用注冊會計師。這使注冊會計師和上市公司之間構(gòu)成一個無法解開的內(nèi)在利益沖突環(huán)?？捎尚袠I(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會對審計質(zhì)量進展鑒定，之后再決定是

10、否支付給會計師事務(wù)所?？傊捎跁媹蟊硎褂谜邿o法認定審計報告的質(zhì)本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理量，應(yīng)由監(jiān)管部門先把關(guān)，再決定是否付費，注冊會計師假設(shè)關(guān)注短期行為，必然被淘汰;上市公司希望通過造假，再購置審計意見的行為的難度將加大。3對注冊會計師動態(tài)淘汰。通過中國注冊會計師協(xié)會建立注冊會計師誠信系統(tǒng)，專門搜集注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否老實守信、遵守職業(yè)道德等有關(guān)方面的信息，對無誠信、不遵?獨立審計準那么?執(zhí)業(yè)，造成嚴重經(jīng)濟后果的注冊會計師一律取消其執(zhí)業(yè)資格。注冊會計師誠信系統(tǒng)的建立可以增大注冊會計師進展審計合謀的本錢，充分發(fā)揮聲譽機制的作用，從而到達治理審計行為異化、扼制注冊會計師合謀的目的。

11、3.外部社會環(huán)境的改善。審計合謀需求與審計合謀供應(yīng)的共生與耦合說明，外部環(huán)境往往是其互動和實際發(fā)生的重要誘因，因此改善外部環(huán)境，營造反合謀、反舞弊的社會氣氛那么是控制審計合謀、防范財務(wù)報告舞弊的重要宏觀要求，這主要包括市場參與意識和契約誠信意識的培育、市場監(jiān)管機制與制度的完善等方面。進步公眾投資者的市場參與意識，培育全社會的契約誠信意識。契約誠信意識的普遍缺失是導(dǎo)致我國審計合謀與財務(wù)報告舞弊共生的重要因子，不僅完善企業(yè)治理構(gòu)造需要培養(yǎng)契約誠信，而且契約誠信既是一種行為規(guī)那么又是一種文化與道德氣氛，其培育并非一日之功，因此需要將其作為完善市場經(jīng)濟體制的一項中長期工作來做。監(jiān)管力度與合謀收益成負相關(guān)的關(guān)系，因此扼制上市公司與注冊會計師合謀的一條最重要途徑就是增強監(jiān)管力度。同時，由于目前我們對蓄意造假者的懲罰力度太弱，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。因此，對于藐視法律，惡意造假并產(chǎn)生嚴重后果者，一定要加大處分力度，警示后來者不敢再重蹈覆轍。由上可見，治理審計合謀總的思路便應(yīng)該是：通過加強教育，使各市場主體不產(chǎn)生造假動機;通過完善法律法規(guī)，使各市場主體沒有造假時機;通過加大行政、民事、刑事處分，使各