成本管理會計之制造費用

1、第3章第一節(jié) 各各要素費費用的歸歸集與分分配一材料費費用的歸歸集與分分配分配標(biāo)準(zhǔn)：定額消耗量量比例；定額費費用比例例；產(chǎn)品品產(chǎn)量比比例；重重量比例例；體積積比例等等。分配方法：選擇一定的的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率=分分配對象象的總金金額各產(chǎn)品品的分配配標(biāo)準(zhǔn)之之和某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的分配對對象=該該種產(chǎn)品品的分配配標(biāo)準(zhǔn)分配率率燃料費用，低低值易耗耗品費用用歸集與與分配類類似于材材料核算算方法一般賬務(wù)處處理： 借：生產(chǎn)成成本基本生生產(chǎn)成本本 生生產(chǎn)成本本輔助助生產(chǎn)成成本 制制造費用用 管管理費用用 營營業(yè)費用用 貸：原材料料等低值易耗品品攤銷，應(yīng)應(yīng)根據(jù)具具體情況況采用一一次攤銷銷法、五五五攤銷銷法、分分次

2、攤銷銷法等方方法。二動力費費用的歸歸集和分分配動力費用是是指企業(yè)業(yè)耗用的的電力、蒸蒸汽等費費用。動力費用可可以分為為自制和和外購兩兩種情況況。付款時，一一般借記記“應(yīng)付帳帳款”帳戶，貸貸記“銀行存存款”帳戶。動力費用分分配率 = 一般賬務(wù)處處理產(chǎn)品生產(chǎn)用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記“生產(chǎn)成成本基本生生產(chǎn)成本本”帳戶；輔助生產(chǎn)用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記“生產(chǎn)成成本輔助生生產(chǎn)成本本”帳戶；車間管理用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記“制造費費用”帳戶；廠部管理用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記“管理費費用”帳戶；貸記“應(yīng)付付帳款”（或銀銀行存款款）帳戶戶。三工資費費用的歸歸集與分分配工資的賬務(wù)務(wù)處理計提時: 借：成成本、費費用

3、類科科目 貸貸：應(yīng)付付職工薪薪酬-工工資 發(fā)發(fā)放時： 借：應(yīng)付職職工薪酬酬-工資資 貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 列入成本費費用的職職工福利利費工工資總額額規(guī)定的的提取比比例(114%)第三節(jié) 輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的核算輔助生產(chǎn)費費用：在在輔助生生產(chǎn)車間間范圍內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的一切費費用單設(shè)“制造造費用”科目的的輔助車車間（1）日常常歸集輔輔助車間間的制造造費用 借：制制造費用用供水水車間 貸貸：累計計折舊等等 （2）月月末，在在分配前前結(jié)轉(zhuǎn)： 借：輔助助生產(chǎn)成成本某車間間 貸：制造費費用某輔助助車間適用：規(guī)模模大的輔輔助車間間或生產(chǎn)產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品不單設(shè)“制制造費用用”科目借：輔助生生產(chǎn)成本本供水水車間 貸：累累計折

4、舊舊等二、輔助生生產(chǎn)費用用的分配配方法： 直直接分配配法，交互分分配法，計劃成成本分配配法，順序分分配法，代數(shù)分分配法PP29第三節(jié) 制制造費用用的歸集集和分配配（基本本車間）制造費用的的分配（月月末）（一）基本本車間只只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品借：基本生生產(chǎn)成本本某產(chǎn)品品 貸：制制造費用用基本車車間（二）基本本車間生生產(chǎn)兩種種及以上上產(chǎn)品：分配計計入 生產(chǎn)產(chǎn)工時比比例法,生產(chǎn)工工人工資資比例法法,機(jī)器工工時比例例法分配率=費費用/分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) “制造費費用”月末無無余額 按年度計計劃分配配率分配配法= 年年度制造造費用計計劃總額額 年度度各產(chǎn)品品（計劃劃產(chǎn)量單位定定額工時時）本月負(fù)擔(dān)制制造費用用=該

5、月月某產(chǎn)品品（實際際產(chǎn)量單位定定額工時時） 年度計計劃分配配率第4章二、生產(chǎn)費費用在完完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間間分配的的方式期初在產(chǎn)品品成本本期歸歸集的生生產(chǎn)成本本 本本月完工工產(chǎn)品成成本月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本 按定定額成本本計算法法p500按所耗原材材料費用用計在產(chǎn)產(chǎn)品成本本法p552約當(dāng)產(chǎn)量比比例法；按定額比例例分配法法p60；按完工產(chǎn)品品成本計計算月末末在產(chǎn)品品成本的的方法。約當(dāng)產(chǎn)量法法可分四四步第一步、計計算在產(chǎn)產(chǎn)品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量 在產(chǎn)品品約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量完工率率（完工工程度） 第二步、計計算費用用分配率率（即每每件完工工產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的費用） 費用分分配率（期初初在產(chǎn)品品成本本期生

6、生產(chǎn)費用用）/（完完工產(chǎn)品品產(chǎn)量期末在在產(chǎn)品約約當(dāng)量）第三步、求求出在產(chǎn)產(chǎn)品的成成本 月末在在產(chǎn)品成成本月月末在產(chǎn)產(chǎn)品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量費用分分配率 第四步、求求出完工工產(chǎn)品的的成本 完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本完工工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量費用分分配率 月末在在產(chǎn)品成成本在在產(chǎn)品約約當(dāng)產(chǎn)量量費用分分配率第九章1變動成成本法： 產(chǎn)品品成本=直接材材料+直直接人工工+變動動性制造造費用完全成本法法：產(chǎn)品品成本=直接材材料+直直接人工工+全部部制造費費用 =直接接材料+直接人人工+變變動性制制造費用用+固定定性制造造費用例題，P1169 例9-42貢獻(xiàn)毛毛益的計計算公式式：單位貢獻(xiàn)毛毛益=銷銷售單價價單位變變動成本本貢獻(xiàn)總毛益益=

7、銷售售收入變動成成本=單單位貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益*銷售量量營業(yè)利潤=銷售收收入變動成成本總額額固定成成本=貢貢獻(xiàn)毛益益固定成成本3營業(yè)利利潤： 變動成成本法：營業(yè)利利潤=銷銷售收入入變動成成本總額額固定成成本=銷銷售收入入(變動動成本+變動推推銷與管管理費用用) 銷售售(固定定制造費費用+固固定推銷銷與管理理費用) 銷售 完全成成本法:營業(yè)利利潤=銷銷售收入入銷售成成本期間成成本=銷銷售收入入(期初初存貨成成本+本本期生產(chǎn)產(chǎn)費用期末存存貨成本本) 推銷費費用管理費費用例題，P1171 例9-74盈虧的的計算公公式變動成本：貢獻(xiàn)毛毛益=銷銷售收入入總額變動成成本總額額 營營業(yè)利潤潤=貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益固定成成本完

8、全成本：銷售毛毛利總額額=銷售售收入總總額銷售成成本總額額營業(yè)利潤=銷售毛毛利總額額期間成成本其中，期間間成本=推銷費費用+管管理費用用例題，P1170例例9-66第十章1盈虧平平衡點預(yù)預(yù)測（保保本點）2目標(biāo)利利潤預(yù)測測3經(jīng)營杠杠桿1盈虧平平衡點預(yù)預(yù)測（保保本點） a 貢獻(xiàn)邊際際及其相相關(guān)指標(biāo)標(biāo) 貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際（Tcm）是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)的變動成本之間的差額。也稱邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤。 （11）絕對對指標(biāo)： 貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際總總額 Tccm = 銷銷售收入入 變變動成本本 px bbx = 單位貢貢獻(xiàn)邊際際*銷售售量 ccmx = 銷售收收入*貢貢獻(xiàn)邊際際率 ppx. cmRR 單單位貢獻(xiàn)

9、獻(xiàn)邊際 cm = 單單價 單位變變動成本本 ppb = 貢貢獻(xiàn)邊際際/銷售售量 TTcm / xx = 銷銷售單價價*貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際率率 p .cmRR（2）相對對指標(biāo)： 貢貢獻(xiàn)邊際際率cmmR =貢獻(xiàn)邊邊際/銷銷售收入入 = Tcmm / px = (pxx bx) / px = (p b) / p = 單位貢貢獻(xiàn)邊際際/單價價 cmm / p 變動成成本率 bbR = 變動動成本/銷售收收入bxx / px = 單單位變動動成本/單價 bb / p 貢貢獻(xiàn)邊際際率+變變動成本本率 cmmR + bRR = 1 只有有當(dāng)貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際補補償固定定成本還還有剩余余時，企企業(yè)才會會實現(xiàn)盈盈利，否否則就可

10、可能出現(xiàn)現(xiàn)虧損。b 保保本點1、保本點點含義：指能使使企業(yè)達(dá)達(dá)到保本本狀態(tài)時時的業(yè)務(wù)務(wù)量的總總稱。2、表現(xiàn)形形式 保本本點銷售售量（保保本量） 保本本點銷售售額（保保本額） 2)基基本等式式法 原原理：當(dāng)當(dāng)利潤= 0 時，根根據(jù)本量量利基本本關(guān)系式式 保本本量 X0 =a/p-bb p x- b xx a = 00保本額 y 0 = p xx 0 3) 貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際法法 原理：當(dāng)貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際=固定成成本時，企企業(yè)保本本保本量=aa/p-b =固定成成本 / 單位位貢獻(xiàn)邊邊際p x- b xx=a 保本額額= pp x 0 =aa/cmmR=aa/（11-bRR）C 安安全邊際際 1. 安全全邊際指

11、指標(biāo)及其其運用 安安全邊際際量（mms量）=實際或或者預(yù)計計的銷售售量 保本本量 = XX1-X0 安全邊邊際額（MS額）=實際或預(yù)計銷售額-保本額 絕對數(shù)指標(biāo) =Y11- YY0 = 安全全邊際量量 * 單價= pp*MSS量 安全邊際率率（MSSR） = （安安全邊際際量/實實際或者者預(yù)計銷銷售量）* 1000%安全邊際指指標(biāo)都是是正指標(biāo)標(biāo)，數(shù)值值越大說說明企業(yè)業(yè)經(jīng)營安安全程度度越高 安全邊邊際率 10% 表表示危險險 110% -220% 值得得注意 220% -330% 比較較安全 330% -440% 安全全 440%以以上 非非常安全全2、保本作作業(yè)率（危危險率）保本點業(yè)務(wù)務(wù)量占實

12、實際或預(yù)預(yù)計銷售售業(yè)務(wù)量量的比率率，記ddR dR = 保本量量/實際際或者預(yù)預(yù)計銷售售=X00/X1=Y0/Y1 安全全邊際率率+保本本作業(yè)率率= 11，兩者者互補。保保本作業(yè)業(yè)率是反反指標(biāo)，數(shù)數(shù)值越大大，安全全經(jīng)營程程度越小小。 2目標(biāo)利利潤預(yù)測測1. 保利利點及其其計算保利點：指指在單價價和成本本水平確確定的情情況下，為為確保預(yù)預(yù)先確定定的目標(biāo)標(biāo)利潤（TTP）能能實現(xiàn)，而而應(yīng)達(dá)到到的銷售售量和銷銷售額的的統(tǒng)稱。目標(biāo)銷售量量（保利利量）xx=(aa+TPP)/ccm目標(biāo)銷售額額（保利利額）yy=(aa+TPP)/ccmR2.保凈利利點及其其計算保凈利點：又稱實實現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)凈利潤潤的業(yè)務(wù)務(wù)量。

13、目目標(biāo)利潤潤也稱稅稅后利潤潤（記作作TTPP），是是企業(yè)在在一定時時期繳納納所得稅稅后實現(xiàn)現(xiàn)的利潤潤目標(biāo)。 保保凈利量量x=(aa+TTTP/(1-ttR)/cmm 保保凈利額額y=(aa+TTTP/(1-ttR)/cmmR 安安全邊際際分析安全邊際率率=安全全邊際量量（額）/實際銷銷售量（額額）安全邊際率率越大，企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營安全全程度越越高，發(fā)發(fā)生虧損損的可能能性就越越小.安全邊際與與利潤之之間的關(guān)關(guān)系：利潤=安全全邊際量量*單位位邊際貢貢獻(xiàn)利潤率=利利潤/銷銷售收入入=安全邊際際額*邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率）/銷售收收入= 安全邊邊際率*邊際貢貢獻(xiàn)率3經(jīng)營杠杠桿 經(jīng)營杠桿桿由于于固定成成本的存存在

14、而使使利潤變變動率大大于銷售售變動率率的現(xiàn)象象稱為經(jīng)經(jīng)營杠桿桿。用于于反映企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險險。 經(jīng)營杠桿桿系數(shù)越越大，企企業(yè)利潤潤對銷售售變動也也越敏感感，變動動越強(qiáng)烈烈，企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營風(fēng)險也也越大。經(jīng)營杠桿系系數(shù)的計計量: 經(jīng)營杠杠桿系數(shù)數(shù)是指利利潤變動動率相當(dāng)當(dāng)于銷售售變動率率的倍數(shù)數(shù)，通常用DOOL來表表示: 經(jīng)營杠杠桿系數(shù)數(shù)（DOOL）=利潤變變動率/銷售量量變動率率 (用上一一期的數(shù)數(shù)據(jù)來計計算本期期或者下下一期的的，有預(yù)預(yù)測性) =貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際/稅前利利潤=TTcm / TTP =( TTP+aa)/TTP (用本本期的數(shù)數(shù)據(jù)計算算本期的的)第十一章短期經(jīng)營決決策新產(chǎn)品開發(fā)發(fā)的品種

15、種決策 新產(chǎn)品開發(fā)發(fā)的品種種決策，是是指企業(yè)業(yè)在利用用現(xiàn)有的的絕對剩剩余生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營能能力開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品品的過程程中，在在兩個或或兩個以以上可供供選擇的的多個新新品種中中選擇一一個最優(yōu)優(yōu)品種的的決策。它它屬于互互斥方案案決策的的類型。情況一 在新產(chǎn)品開開發(fā)的品品種決策策中，如如果有關(guān)關(guān)方案均均不涉及及追加專專屬成本本，可以以用單位位資源貢貢獻(xiàn)邊際際分析法法直接進(jìn)進(jìn)行新產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)發(fā)的品種種決策。 如果已已知業(yè)務(wù)務(wù)量，可可以采用用貢獻(xiàn)邊邊際總額額分析法法進(jìn)行決決策。 單位資源貢貢獻(xiàn)邊際際法 當(dāng)企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)只受到到某一項項資源的的約束，并并已知備備選方案案中各種種產(chǎn)品的的單位貢貢獻(xiàn)邊際際和單位位產(chǎn)品資資

16、源消耗耗額的條條件下，可可考慮采采用單位位資源貢貢獻(xiàn)邊際際法進(jìn)行行短期經(jīng)經(jīng)營決策策。 （越越大越好好） 因為固固定成本本不變可以用 TTcm=px-bx (越大越越好)情況二當(dāng)新產(chǎn)品開開發(fā)的品品種決策策方案中中涉及追追加專屬屬成本時時，可以以考慮使使用差別別損益分分析法進(jìn)進(jìn)行決策策。差別損益法法 是是指在進(jìn)進(jìn)行兩個個互斥方方案決策策時以差差別損益益指標(biāo)作作為評價價方案取取舍標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的一種種方法 評價指標(biāo)差別損益=差別收收入-差差別成本本其中：差別收入等等于兩方方案相關(guān)關(guān)收入之之差，即即R = RAA RB差別成本等等于兩方方案相關(guān)關(guān)成本之之差，即即C = CAA - CBB判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益益P

17、大于于零，則則A方案案優(yōu)于BB方案若差別損益益P等于于零，則則A方案案與B方方案的效效益相同同若差別損益益P小于于零，則則B方案案優(yōu)于AA方案。2.虧損產(chǎn)產(chǎn)品是否否繼續(xù)生生產(chǎn)的決決策分析析 ）剩余生生產(chǎn)能力力無法轉(zhuǎn)移移，虧損損產(chǎn)品是是否停產(chǎn)產(chǎn)？貢獻(xiàn)邊際，實實虧損，應(yīng)應(yīng)停產(chǎn)！貢獻(xiàn)邊際，虛虛虧損，不不應(yīng)停產(chǎn)產(chǎn)?。┦Ｓ嗌a(chǎn)能力力可以轉(zhuǎn)移移，虧損損產(chǎn)品是是否停產(chǎn)產(chǎn)？邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機(jī)機(jī)會成本本，應(yīng)停停產(chǎn)！邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機(jī)機(jī)會成本本，不應(yīng)應(yīng)停產(chǎn)！ 3. 半成成品是否否深加工工的決策策分析差別損損益分析析法 半成品是是否深加加工的決決策是指指企業(yè)即即可以直直接出售售，又可可以加工工后再出出售的決決策，決決策常

18、是是“繼續(xù)深深加工”方案與與“直接出出售”方案的的比較。 決決策要點點：繼續(xù)續(xù)加工增增加的收收入能否否彌補加加工繼續(xù)續(xù)的成本本，如果果能，則則加工，否否則直接接出售（直直接出售售加工成成本 = 0）。 差別損益分分析表 方方案項目將半成品深深加工為為產(chǎn)成品品直接出售半半成品差異額相關(guān)收入產(chǎn)成品單價價產(chǎn)成品品銷量半成品單價價半成品品銷售量量 差別收入相關(guān)成本已知已知000差別成本差別損益P4.聯(lián)產(chǎn)品品是否進(jìn)進(jìn)一步加加工的決決策所謂聯(lián)產(chǎn)品品，是指指通過對對同一種種原料按按照同一一工藝過過程加工工，所產(chǎn)產(chǎn)出的性性質(zhì)相近近、價值值相差不不多的產(chǎn)產(chǎn)品的統(tǒng)統(tǒng)稱。 決決策要點點分析：加工后后比不加加工出售售聯(lián)產(chǎn)品品增加的的收入能能否彌補補加工時時追加的的變動成成本，這這個成本本通常稱稱“可分成成本”。5. 零部部件自制制或者外外購的決決策分析析 1.企企業(yè)已經(jīng)經(jīng)具備自自制能力力且零部部件的全全年需用用量為固固定常數(shù)數(shù)時的決決策， 其中自自制成本本包括變變動成本本、專屬屬成本、機(jī)機(jī)會成本本(1)自制制能力無無法轉(zhuǎn)移移時 ，直直接比較較自制零零部件的的單位變變動成本本和外購單單價的大