資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展

1、第一節(jié)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r一、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作正式起步階段1989年，國(guó)家體改委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局共同發(fā)布了關(guān)于出售 國(guó)有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法和關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法，明確規(guī)定：“被出售企業(yè)的 資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）要認(rèn)真進(jìn)行清查評(píng)估?！薄皩?duì)兼并方的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，一定要進(jìn) 行評(píng)估作價(jià)，并對(duì)全部債務(wù)予以核實(shí)。如果兼并方企業(yè)在兼并過程中轉(zhuǎn)換為股份制企業(yè)，也 要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估?！蓖辏瓏?guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局發(fā)布了關(guān)于在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變化時(shí)必須 進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的若干暫行規(guī)定。1990年7月原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局成立了資產(chǎn)評(píng)估中心， 負(fù)責(zé)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的管理工作。這些早

2、期資產(chǎn)評(píng)估管理文件的發(fā)布和資產(chǎn)評(píng) 估管理機(jī)構(gòu)的成立，標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作正式起步。二、評(píng)估行業(yè)迅速發(fā)展階段1991年以國(guó)務(wù)院第91號(hào)令發(fā)布了國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法、 資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)管理辦法等評(píng)估行業(yè)基本法規(guī)、制度的起草和發(fā)布工作也陸續(xù)完成。為建 立國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目管理制度、資產(chǎn)評(píng)估資格管理制度等提供了法律依據(jù)，推動(dòng)了我國(guó)資產(chǎn) 評(píng)估行業(yè)在初期階段的快速發(fā)展，并對(duì)我國(guó)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了長(zhǎng)期指導(dǎo)作用。1993年12月，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)成立，并于1995年代表我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)加入國(guó)際評(píng)估 準(zhǔn)則委員會(huì)。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的成立標(biāo)志著中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)已經(jīng)開始成為一個(gè)獨(dú)立的中 介行業(yè)

3、，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理體制也開始走向政府直接管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的道 路。三、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)強(qiáng)化行業(yè)自律管理的新階段2001年12月31日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行政管理方式加 強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督管理工作意見的通知（國(guó)辦發(fā)2001102號(hào)），對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理方式進(jìn) 行重大改革，取消財(cái)政部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)審批制度，實(shí)行財(cái)政部門的核準(zhǔn) 制或財(cái)政部門、集團(tuán)公司及有關(guān)部門的備案制。之后財(cái)政部相繼制定了國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理 若干問題的規(guī)定、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估違法行為處罰辦法等配套改革文件。通過這些改革措施， 評(píng)估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)制度改為備案、核準(zhǔn)制，加大了資產(chǎn)

4、評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在資產(chǎn) 評(píng)估行為中的責(zé)任。與此相適應(yīng)，財(cái)政部將資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定等原先劃 歸政府部門的行業(yè)管理職能移交給行業(yè)協(xié)會(huì)。這次重大改革不僅是國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理的重大 變化，同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)強(qiáng)化行業(yè)自律管理的新階段 2003年，國(guó)務(wù)院設(shè)立國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)主 要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定，財(cái)政部有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的部分職能劃歸國(guó)資委。國(guó)資 委作為國(guó)務(wù)院特設(shè)機(jī)構(gòu)，以出資人的身份管理國(guó)有資產(chǎn)，包括負(fù)責(zé)監(jiān)管所屬企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng) 目的核準(zhǔn)和備案。財(cái)政部則作為政府管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理工作。這次改革實(shí)現(xiàn)了 國(guó)

5、有資產(chǎn)評(píng)估管理與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理的完全分離，表明日益壯大的我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在形 式和實(shí)質(zhì)上都真正成為一個(gè)獨(dú)立的中介行業(yè)。2004年2月，財(cái)政部決定中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)繼續(xù)單獨(dú)設(shè)立，并以財(cái)政部名義發(fā)布了資產(chǎn) 評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則。根據(jù)101號(hào)文件的要 求，財(cái)政部組織在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行全面檢查，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行 業(yè)的健康發(fā)展。2003年12月31日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 讓管理暫行辦法，對(duì)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行規(guī)范，其中明確規(guī)定在企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 時(shí)，應(yīng)當(dāng)委托具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)

6、估。2005年8月 25日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法，對(duì)企業(yè) 國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行為進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。2005年5月11日，財(cái)政部發(fā)布資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批管理辦法（財(cái)政部令第22號(hào)），這是 新時(shí)期政府部門制定的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的重要部門規(guī)章，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的設(shè) 立、變更和終止等行為進(jìn)行規(guī)范。四、目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)施行政許可管理的項(xiàng)目有由財(cái)政部門實(shí)施的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)立許可；由財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)共同實(shí)施的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)許可；人事部門與財(cái)政部門共同實(shí)施的資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格許可（含珠寶評(píng)估專業(yè)）；注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師注冊(cè)由中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)實(shí)行自律管理。第二

7、節(jié) 我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法律規(guī)范及制度體系目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法制和規(guī)范體系，已初步形成了一套以國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理 辦法為主干，以財(cái)政部、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局等政府主管部門頒布的一系列關(guān)于資產(chǎn)評(píng) 估的規(guī)章制度為主體，以全國(guó)人大及其常委會(huì)、司法機(jī)關(guān)和其他政府部門頒布的其他相關(guān)法 律、司法解釋和規(guī)章制度為補(bǔ)充的資產(chǎn)評(píng)估法律規(guī)范體系。一、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法1991年11月16日，國(guó)務(wù)院發(fā)布國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法（國(guó)務(wù)院91號(hào)令）。該辦法是我 國(guó)第一個(gè)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估管理的行政法規(guī)，也是迄今為止我國(guó)法律效力最高的資產(chǎn)評(píng)估專門法 規(guī)。國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法共六章三十九條，主要內(nèi)容包括：規(guī)定了必須進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估

8、的情形，包括：資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)；設(shè)立中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；企業(yè) 清算以及依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。規(guī)定了國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的范圍，包括：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。規(guī)定了國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的組織管理，包括國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的管理和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理 等。規(guī)定了評(píng)估程序，包括申請(qǐng)立項(xiàng)、資產(chǎn)清查、評(píng)定估算和驗(yàn)證確認(rèn)等國(guó)有咨產(chǎn)評(píng)估和管理 程序。規(guī)定了評(píng)估方法。包括：收益現(xiàn)值法，重置成本法，現(xiàn)行市價(jià)法，清算價(jià)格法，國(guó)有資產(chǎn) 管理部門規(guī)定的其他評(píng)估方法。規(guī)定了違反本辦法的法律責(zé)任。國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法的頒布，確立了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的基本依據(jù)，是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法制

9、 建設(shè)的重要里程碑。二、財(cái)政部、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局等資產(chǎn)評(píng)估行政主管部門制定的資產(chǎn)評(píng)估規(guī)章制度 構(gòu)成了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法律規(guī)范體系的最主要內(nèi)容，主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)評(píng)估綜合管理方面，如原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局頒布的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì) 則（國(guó)資辦發(fā)199236號(hào)）；資格管理與考試方面，如人事部與原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局聯(lián)合頒布的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí) 業(yè)資格制度暫行規(guī)定（人職發(fā)199554號(hào)），人事部與財(cái)政部聯(lián)合頒布的關(guān)于調(diào)整注冊(cè)資 產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格考試有關(guān)規(guī)定的通知（人發(fā)199923號(hào)）；注冊(cè)管理方面，如原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局頒布的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格注冊(cè)管理暫行 辦法（國(guó)資辦發(fā)199635

10、號(hào)）；機(jī)構(gòu)管理方面，如財(cái)政部頒布的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批管理辦法（財(cái)政部令第22號(hào)）；評(píng)估項(xiàng)目管理方面，如財(cái)政部頒布的關(guān)于改進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)工作的通知（財(cái)評(píng)字1998136 號(hào)）；后續(xù)教育方面，如財(cái)政部頒布的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師后續(xù)培訓(xùn)制度（試行）（財(cái)評(píng)協(xié)字199, 854 號(hào)）； 執(zhí)業(yè)規(guī)范方面，如原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局頒布的資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（國(guó)資辦發(fā) 199623 號(hào)）；體制改革方面，如財(cái)政部頒布的關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)脫鉤改制的通知（財(cái)評(píng)字1999119 號(hào)）；評(píng)估收費(fèi)和財(cái)務(wù)管理方面，如國(guó)家物價(jià)局與原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局聯(lián)合頒布的關(guān)于資產(chǎn) 評(píng)估收費(fèi)管理暫行辦法（價(jià)費(fèi)字1992625號(hào)）。三、資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法律、

11、法規(guī)和規(guī)章制度資產(chǎn)評(píng)估法律規(guī)范體系的重要組成部分。這些法律、法規(guī)和規(guī)章制度主要包括三方面的內(nèi)容：全國(guó)人大或者人大常委會(huì)頒布的法律，如公司法、證券法、企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法、合 伙企業(yè)法、拍賣法、刑法（掌握）這些法律主要從以下幾個(gè)方面涉及資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，第一是對(duì)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情形做出了 規(guī)定；第二是對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中評(píng)估機(jī)構(gòu)選聘以及評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)提出要求；第三是對(duì)評(píng) 估機(jī)構(gòu)、專業(yè)人員違反法律規(guī)定的罰則做出了規(guī)定。其中最為重要的是公司法，該法將 資產(chǎn)評(píng)估作為組建有限責(zé)任公司和股份有限公司過程中的重要一環(huán)予以了明確規(guī)定。司法機(jī)關(guān)頒布的司法解釋相關(guān)政府部門頒布的規(guī)章制度四、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)自律管理制度建立起了注

12、冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師注冊(cè)管理制度；建立了會(huì)員管理體系；建立了后續(xù)教育培訓(xùn)體系；發(fā)布了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則；建立了行業(yè)職業(yè)質(zhì)量自律監(jiān)管制度。第三節(jié) 我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系資產(chǎn)評(píng)估工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，世界各國(guó)和地區(qū)在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展過程中，大都根據(jù)需 要制定了本國(guó)、本地區(qū)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，用于指導(dǎo)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的完 善和成熟程度在一定程度上反映了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)評(píng)估業(yè)發(fā)展的綜合水平。1996年，在總 結(jié)資產(chǎn)評(píng)估理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)開始啟動(dòng)制定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的 工作。2004年2月，財(cái)政部正式發(fā)布了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估職業(yè) 道德準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系初

13、步形成。2007年11月28日，財(cái)政部發(fā)布了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，同時(shí)發(fā)布包括8項(xiàng)新準(zhǔn)則在內(nèi) 的15項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，標(biāo)志著比較完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系初步建立。2008年11月28日， 中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)又發(fā)布了 3項(xiàng)新的準(zhǔn)則。一、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系建立的指導(dǎo)思想：我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是綜合性的評(píng)估準(zhǔn)則體系，包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、企業(yè)價(jià) 值、無形資產(chǎn)等各類別資產(chǎn)的評(píng)估準(zhǔn)則。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)高度重視程序性準(zhǔn)則與專業(yè)性準(zhǔn)則。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系中應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德準(zhǔn)則放在與業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則同等重要的高度。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)層次清晰，邏輯嚴(yán)密，并具有一定的靈活性。二、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的構(gòu)

14、成：從資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系橫向關(guān)系上劃分，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則包括業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則兩個(gè)部 分。為突出職業(yè)道德在我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中的重要作用，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系將資產(chǎn)評(píng)估職業(yè) 道德準(zhǔn)則與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并列。從資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系縱向關(guān)系上劃分，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則分為不同的層次。（1）資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則的縱向關(guān)系較為簡(jiǎn)單，分為職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè) 層次。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德方面的基本要求、專業(yè)勝任能力、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng) 估師與委托方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的關(guān)系等進(jìn)行概 要規(guī)范;職業(yè)道德具體準(zhǔn)則將根據(jù)評(píng)估實(shí)踐中存在的與職業(yè)道德有關(guān)的問題和職業(yè)道德基本 準(zhǔn)

15、則中的一些重要內(nèi)容如獨(dú)立性、保密原則等進(jìn)一步明確規(guī)范。（2）資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由于涉及面廣，在縱向關(guān)系上分為以下四個(gè)層次：第一層次為資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則在整個(gè)評(píng)估準(zhǔn)則體系中占有極為重要的地位?；緶?zhǔn)則是我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則體系的一大特點(diǎn)，目前在各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則及國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中并沒有類 似的基本準(zhǔn)則部分，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是將各類資產(chǎn)評(píng)估的共同規(guī)范進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的首 次嘗試。第二層次為資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則分為程序性準(zhǔn)則和實(shí)體性準(zhǔn)則兩部分 程序性準(zhǔn)則是關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師通過履行一定的專業(yè)程序完成評(píng)估業(yè)務(wù)、保證評(píng)估質(zhì)量的 規(guī)范，包括評(píng)估程序、評(píng)估業(yè)務(wù)約定書、評(píng)估工作底稿、評(píng)估報(bào)告等實(shí)體性準(zhǔn)則針

16、對(duì)不同資產(chǎn)類別的特點(diǎn)，分別對(duì)不同類別資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí) 業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。根據(jù)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的慣例和國(guó)際上的通行做法，實(shí)體性準(zhǔn)則主要包括 企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、機(jī)器設(shè)備評(píng)估準(zhǔn)則、珠寶首飾藝 術(shù)品評(píng)估準(zhǔn)則等。第三層次為資產(chǎn)評(píng)估指南。資產(chǎn)評(píng)估指南包括對(duì)特定評(píng)估目的、特定資產(chǎn)類別（細(xì)化）評(píng)估業(yè)務(wù)以及對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中某些 重要事項(xiàng)的規(guī)范。第四層次為資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見是針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件。該層次較為靈活， 針對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)中新出現(xiàn)的問題及時(shí)提出指導(dǎo)意見，某些尚不成熟的評(píng)估指南或具體評(píng)估準(zhǔn)則 也可以先作為指導(dǎo)意見發(fā)布，待實(shí)踐一段時(shí)

17、間或成熟后再上升為具體準(zhǔn)則或指南。第四節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容07年11月28日，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則15項(xiàng)，其中基本準(zhǔn)則包括資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則 -基本準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則一、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則2004年2月25日財(cái)政部發(fā)布資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則），自2004 年5月1日起施行。該準(zhǔn)則屬于業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，共6章27條，從資產(chǎn)評(píng)估基本要 求、操作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面對(duì)各類資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn) 則一一基本準(zhǔn)則重點(diǎn)在以下方面做出了規(guī)定：（一）根據(jù)國(guó)際慣例重新定義資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則指出資產(chǎn)評(píng)估是“依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，

18、對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日 特定目的下的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程”。（二）對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)提出了基本要求基本準(zhǔn)則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，具有良好的職業(yè)道德；勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則?；緶?zhǔn)則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師具備能夠勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)的專業(yè)能力，并對(duì)聘請(qǐng)專家 和指導(dǎo)助理人員等行為進(jìn)行了規(guī)范。（三）對(duì)評(píng)估操作進(jìn)行了原則性規(guī)范基本準(zhǔn)則第一次對(duì)評(píng)估程序做出了規(guī)定，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根 據(jù)業(yè)務(wù)具體情況履行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估程序，并列出明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)等八個(gè)資產(chǎn)評(píng)估基本程 序?；緶?zhǔn)則遵循國(guó)際慣例，引進(jìn)

19、了價(jià)值類型的概念。價(jià)值類型的意義在于指出同一資產(chǎn)可能具有不同內(nèi)涵的價(jià)值，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)避免使用 未經(jīng)定義的、籠統(tǒng)的價(jià)值概念；對(duì)評(píng)估方法的運(yùn)用重點(diǎn)做出了規(guī)定?；緶?zhǔn)則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師熟知、理解并恰當(dāng)運(yùn)用市場(chǎng)法、收益法和成本法三種基本評(píng)估 方法；應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種資產(chǎn)評(píng)估基本方 法的適用性，恰當(dāng)選擇評(píng)估方法，形成合理評(píng)估結(jié)論?；緶?zhǔn)則明確要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)合理使用評(píng)估假設(shè)，并在評(píng)估 報(bào)告中披露評(píng)估假設(shè)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。（四）對(duì)評(píng)估信息披露環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范在評(píng)估披露要求方面，基本準(zhǔn)則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行必要的評(píng)估程序后，編

20、制 并由所在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告；應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中提供必要信息，使評(píng)估報(bào)告使用者能夠合理理解評(píng)估結(jié)論；可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況以及委托方和其他評(píng)估報(bào)告使用者的需求，確定評(píng)估報(bào)告繁簡(jiǎn) 程度。（五）明確執(zhí)業(yè)責(zé)任基本準(zhǔn)則第一次明確提出注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任?；緶?zhǔn)則指出遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下 的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任；提供必要的資料并保證 所提供資料的真實(shí)性、合法性、完整性，恰當(dāng)使用評(píng)估報(bào)告是委托方和相關(guān)當(dāng)事方的責(zé)任； 評(píng)估結(jié)論不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是對(duì)評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格的保證?；緶?zhǔn)則指出注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)

21、行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評(píng)估對(duì)象的法律權(quán)屬，并在評(píng) 估報(bào)告中對(duì)評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬及其證明資料來源予以必要說明。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得對(duì)評(píng)估 對(duì)象的法律權(quán)屬提供保證。二、資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則（一）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遵紀(jì)守法的要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在具體評(píng)估過程中應(yīng)做到：（1）要獨(dú)立地進(jìn)行專業(yè)判斷，不得以委托方或相關(guān)當(dāng)事方預(yù)先設(shè)定的價(jià)值量作為評(píng)估結(jié)果；（2）不得利用工作之便為自己或他人謀取不正當(dāng)利益；（3）應(yīng)當(dāng)遵守保密守則，除法律、法規(guī)和有關(guān)制度另有規(guī)定外，未經(jīng)委托方書面許可，不 得對(duì)外提供在執(zhí)業(yè)過程獲知的各種商業(yè)秘密和相關(guān)業(yè)務(wù)資料；（4）不應(yīng)同時(shí)在兩家以上（含）評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，也不得以個(gè)人名義從事資

22、產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)；（5）對(duì)參與評(píng)估人員的工作進(jìn)行指示、督促和復(fù)核，保證評(píng)估人員執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、程序和 遵守職業(yè)道德規(guī)范；（6）要維護(hù)評(píng)估行業(yè)的職業(yè)形象，不得從事與注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師身份不符或可能損害其職業(yè) 形象的活動(dòng)；（7）在每個(gè)具體的工作過程形成能夠支持評(píng)估結(jié)論的工作底稿，并按照有關(guān)規(guī)定管理和保 存好評(píng)估工作檔案；（8）要自覺接受中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的管理，積極履行對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)義務(wù)等要求。（二）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師恪守獨(dú)立、客觀、公正的要求恪守獨(dú)立性原則要求。（1）獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與服務(wù)對(duì)象之間沒有利害關(guān)系。形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在為委托方提供

23、服務(wù)時(shí)所表現(xiàn)的在社會(huì)公眾或第三者 面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托人的形象。（2）要保證注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中恪守獨(dú)立性原則，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：要避免注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與委托方或與被評(píng)估資產(chǎn)有關(guān)單位或個(gè)人之間存在利害關(guān)系，只有 這樣才能真正得到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立）要保持在社會(huì)公眾面前獨(dú)立于委托人的身份，只有這樣才能獲得社會(huì)公眾的信任（形式上 的獨(dú)立）要在委托方配合的具體過程中把握好獨(dú)立性，不能片面理解獨(dú)立性。獨(dú)立性應(yīng)表現(xiàn)為：在廣泛與委托方接觸和自己深入了解和掌握情況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真聽取委托 方的意見，經(jīng)過全面分析和思考后，獨(dú)立對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)做出判斷的意見。恪守客觀性原則要求。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師要保證

24、執(zhí)業(yè)過程恪守客觀性原則，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)公平、理智，擺脫利益沖突的影響；（2）應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，真實(shí)地反映資產(chǎn)現(xiàn)狀、充分考 慮市場(chǎng)條件并通過占有盡可能多的資料數(shù)據(jù)，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)做出分析、判斷、預(yù)測(cè)，在此基 礎(chǔ)上出具基于客觀立場(chǎng)、以客觀事實(shí)為依據(jù)的評(píng)估報(bào)告；（3）在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除個(gè)人感情、成見或偏見的影響。恪守公正性原則要求。要保證注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)過程恪守公正性原則，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）要恪守獨(dú)立性、客觀性原則。（2）要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師正確處理好服務(wù)與報(bào)酬的關(guān)系。（3）在資產(chǎn)評(píng)估過程中建立和健全必要的監(jiān)督和約束制度，

25、盡量消除評(píng)定價(jià)值和服務(wù)收費(fèi) 之間的因果關(guān)系。（這里改寫了，因?yàn)樽疃嗫歼x擇題，所以簡(jiǎn)化以便于記憶）（三）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在承接業(yè)務(wù)、評(píng)定價(jià)值、評(píng)估結(jié)論披露等具體執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)道德 要求不得以個(gè)人的名義進(jìn)行評(píng)估業(yè)務(wù)的承攬工作不僅要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得以個(gè)人的名義承攬資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)也要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得以個(gè)人的名義接受和開展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)還要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得同時(shí)在兩家或兩家以上資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)。在承攬和接受業(yè)務(wù)時(shí)，與委托方或相關(guān)當(dāng)事方存在利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)主動(dòng)回避。在接受資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是地與委托方簽訂規(guī)范的委托合同（協(xié)議）。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值評(píng)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)程序

26、，不得隨意 降低執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意刪減、簡(jiǎn)化執(zhí)業(yè)程序。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行專業(yè)判斷，不得以委托方或相關(guān)當(dāng)事方預(yù) 先設(shè)定的價(jià)值量作為評(píng)估結(jié)果。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值評(píng)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用合理的假設(shè)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值評(píng)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取足夠的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的資料、 數(shù)據(jù)和評(píng)估有關(guān)事宜進(jìn)行充分分析。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值評(píng)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)參與評(píng)估人員的工作進(jìn)行指示、督促和復(fù)核，保 證評(píng)估人員執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、程序和遵守職業(yè)道德規(guī)范。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值評(píng)定時(shí)，有時(shí)還需要利用有關(guān)專家協(xié)助工作。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施來保證該專家的專業(yè)水平和與該資產(chǎn)價(jià)值有關(guān)的專家 工作

27、意見的合理性和可信度，并對(duì)協(xié)助其評(píng)估工作的專家工作結(jié)果負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)具體的工作過程形成評(píng)估工作底 稿。在進(jìn)行評(píng)估結(jié)論披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則出具評(píng)估報(bào)告。在進(jìn)行評(píng)估結(jié)論披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中充分披露評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)、限制條件和評(píng) 估相關(guān)的必要信息。在進(jìn)行評(píng)估結(jié)論披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)報(bào)告使用者恰當(dāng)使用評(píng)估報(bào)告。在進(jìn)行評(píng)估結(jié)論披露時(shí)，不應(yīng)在自己未參與或不了解項(xiàng)目的評(píng)估報(bào)告上簽署名字，也不 得允許他人以本人名義簽署評(píng)估報(bào)告。在完成評(píng)估任務(wù)的整個(gè)過程中，不得向委托方或相關(guān)當(dāng)事方索取約定服務(wù)費(fèi)之外的不正 當(dāng)利益。（四）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師專業(yè)

28、勝任能力的要求專業(yè)勝任能力要求包括兩個(gè)方面的內(nèi)容（1）指要從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的人應(yīng)當(dāng)先經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，獲取了評(píng)估方面的專業(yè)知識(shí)、 專業(yè)訓(xùn)練，并取得評(píng)估的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的分析、判斷和表達(dá)能力，才能 進(jìn)入這一行業(yè)從事評(píng)估活動(dòng)；（2）指已進(jìn)入資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在承攬、接受和進(jìn)行資產(chǎn) 評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，一般只能在其專業(yè)技能和時(shí)空安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)超越其專 業(yè)技能和時(shí)空安排等勝任能力的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)放棄、拒絕或采取恰當(dāng)?shù)拇胧┘右越鉀Q。要保證注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的專業(yè)勝任能力，就應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：（1）應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。（2）應(yīng)

29、當(dāng)接受后續(xù)教育，繼續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)，保持和提高專業(yè)勝任能力。（3）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在承攬、接受和進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，一般只能在其專業(yè)技能和時(shí)空 安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)，對(duì)超越其專業(yè)技能和時(shí)空安排等勝任能力的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)放棄、 拒絕或采取恰當(dāng)?shù)拇胧┘右越鉀Q。（五）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與委托方和相關(guān)當(dāng)事方關(guān)系的要求對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量的責(zé)任要求。對(duì)客戶責(zé)任要求具體包括應(yīng)當(dāng)做到按時(shí)按質(zhì)完成委托的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)；堅(jiān)持保密原則，做好為客戶保密的工 作；竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。在完成評(píng)估任務(wù)的整個(gè)過程中，不得向委托方或相關(guān)當(dāng)事方索取約定服務(wù)費(fèi)之外的不正當(dāng) 利益。提示客戶恰當(dāng)使用評(píng)估報(bào)告，并聲明不承擔(dān)相關(guān)當(dāng)事人決策失誤的

30、責(zé)任。對(duì)社會(huì)責(zé)任要求。（六）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師與其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師關(guān)系的要求對(duì)同業(yè)的其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師要求以誠(chéng)相待，保持良好的工作關(guān)系，做好與同行之間的溝 通與協(xié)作；不得貶損或詆毀其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，要共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)信譽(yù)和形象；不得以惡意降低收費(fèi)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段與其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師爭(zhēng)攬?jiān)u估業(yè)務(wù)。第五節(jié)其他資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則簡(jiǎn)介一、程序性具體準(zhǔn)則（共4個(gè)）包括以下幾個(gè)準(zhǔn)則，都從08年7月1日實(shí)施（一）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-評(píng)估報(bào)告分為“總則”，“基本要求”，“評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容”，“附則”。（二）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-評(píng)估程序分為“總則”，“基本要求”，“評(píng)估程序要求”，“附則”。（三）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-業(yè)務(wù)說明書分

31、為“總則”，“業(yè)務(wù)約定書的簽訂”，“業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容”，“業(yè)務(wù)約定書的變更”，“違約責(zé)任 和爭(zhēng)議解決”，“附則”。（四）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-工作底稿分為“總則”，“基本要求”，“工作底稿的內(nèi)容”，“工作底稿的編制和管理”，“附則”。二、實(shí)體性具體準(zhǔn)則（共3個(gè)）已經(jīng)發(fā)布的包括以下幾個(gè)準(zhǔn)則（一）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則一一無形資產(chǎn)（二）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則一一機(jī)器設(shè)備分為“總則”，“基本要求”，“操作要求”，“評(píng)估方法”，“披露要求”，“附則”。從08年7月1 日實(shí)施。（三）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則一一不動(dòng)產(chǎn)分為“總則”，“基本要求”，“操作要求”，“評(píng)估方法”，“企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估”，“披 露要求”，“附則”。從08年7月1日實(shí)施。三、評(píng)估指南（共2個(gè)）（一）以財(cái)務(wù)報(bào)告