審計獨(dú)立性影響因素及對策

1、試論民間審計獨(dú)立性的影響因素及對策石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 試論民間審計獨(dú)立性的影響因素及對策石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文Try to talk about the influence factors of the folk audit independence and countermeasuresTry to talk about the influence factors of the folk audit independence and countermeasures2013 屆 經(jīng)濟(jì)管理 學(xué)院專 業(yè) 會計 學(xué) 號 2200931144 學(xué)生姓名 王曉玲玲 指導(dǎo)教師 王洪軍軍 完成日期 20

2、133年6月13日畢業(yè)論文成績單單學(xué)生姓名王曉玲學(xué)號200931444班級經(jīng)0905-44專業(yè)會計畢業(yè)論文題目試論民間審計獨(dú)獨(dú)立性的影響響因素及對策策指導(dǎo)教師姓名王洪軍指導(dǎo)教師職稱副教授評 定 成成 績指導(dǎo)教師得分評閱人得分答辯小組組長得分成績：院長(主任) 簽字：年 月月 日畢業(yè)論文任務(wù)書書題目試論民間審計獨(dú)獨(dú)立性的影響響因素及對策策學(xué)生姓名王曉玲學(xué)號200931444班級經(jīng)0905-44專業(yè)會計承擔(dān)指導(dǎo)任務(wù)單單位財務(wù)會計系導(dǎo)師姓名王洪軍導(dǎo)師職稱講師一、論文主要內(nèi)內(nèi)容該論文主要研究究了以下內(nèi)容：（1）民間審計計獨(dú)立性的研研究背景、研研究現(xiàn)狀、研研究意義。（2）民間審計計獨(dú)立性的含含義、特征及

3、及重要性。（3）民間審計計獨(dú)立性的影影響因素研究究。（4）提高審計計獨(dú)立性的有有關(guān)對策。二、基本要求本研究屬于畢業(yè)業(yè)論文，在論論文格式上要要符合經(jīng)管類類論文的要求求，嚴(yán)禁抄襲。論文應(yīng)具有有思想性、學(xué)學(xué)術(shù)性、科學(xué)學(xué)性和創(chuàng)造性性。論文的構(gòu)構(gòu)成與展開嚴(yán)嚴(yán)格按照緒論論、本論、結(jié)結(jié)論的邏輯思思維形式，以以事實為基礎(chǔ)礎(chǔ)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡耐评磉^程為為依據(jù)，得出出可信的科學(xué)學(xué)結(jié)論。它的的結(jié)構(gòu)要以提提出問題分析問題解決問題三三段式的邏輯輯結(jié)構(gòu)為原則則，易于為讀讀者理解和接接受，做到論點正確確、深刻、有有創(chuàng)意；證據(jù)據(jù)真實、典型型、充分；論論證嚴(yán)密、有有力、符合邏邏輯。三、主要技術(shù)指指標(biāo)及研究方方法論文格式應(yīng)規(guī)范范，正文

4、不少少于1萬字，查查閱文獻(xiàn)資料料不少于7篇，其中外外文文獻(xiàn)1篇以上，翻翻譯與課題有有關(guān)的外文資資料，譯文字字?jǐn)?shù)不少于33000漢字字；論文應(yīng)采采用案例分析析等研究方法法。四、應(yīng)收集的資資料及參考文文獻(xiàn)1 黃曉波波, 徐人鏡鏡. 試論注注冊會計師的的法律責(zé)任邊邊界與風(fēng)險分分擔(dān)機(jī)制. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管管理, 20006,( 04) .2 謝曉華華. 建立獨(dú)獨(dú)立審計制度度體系的構(gòu)想想.商業(yè)時代代, 20005,( 112) .3 許輝. 注冊會計計師獨(dú)立審計計的博弈分析析.華東經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理, 22006,( 02) .4 閆方宇宇.影響我國國民間審計獨(dú)獨(dú)立性的環(huán)境境因素及對策策J.商場場現(xiàn)代化,2008年年

5、第21期5 鄒婷. HYPERLINK /grid2008/detail.aspx?dbname=CJFD2008&filename=JKGC200807085&filetitle=%e6%88%91%e5%9b%bd%e6%b0%91%e9%97%b4%e5%ae%a1%e8%ae%a1%e7%8b%ac%e7%ab%8b%e6%80%a7%e7%9a%84%e5%bd%b1%e5%93%8d%e5%9b%a0%e7%b4%a0%e5%88%86%e6%9e%90%e5%8f%8a%e5%af%b9%e7%ad%96 o 我國民間審計獨(dú)立性的影響因素分析及對策 相似度 151% 我國民間間審

6、計獨(dú)立性性的影響因素素分析及對策策J. 金卡工程(經(jīng)濟(jì)與法), 20008, (007)6王銳、王王曉涼.基于于審計市場需需求視角的審審計獨(dú)立性缺缺失分析JJ.財會通通訊 200097 Micchael A. Peearsonn 1987-4 Sprringerr期刊“Audittor inndepenndencee defiicienccies & alleeged aaudit failuures五、論文進(jìn)度計計劃時 間內(nèi) 容指導(dǎo)教師簽字3月22日4月14日完成開題報告及論文提綱4月15日5月10日完成初稿5月11日5月26日完成二稿5月27日6月20日定稿，論文答辯，成績評定教研室主任簽

7、字字時間年 月 日日畢業(yè)論文開題報報告題目試論民間審計獨(dú)獨(dú)立性的影響響因素及對策策學(xué)生姓名王曉玲學(xué)號200931444班級經(jīng)0905-44專業(yè)會計一、研究背景及及意義在中國，諸如古古井貢漏稅事事件、創(chuàng)維赴赴港上市財務(wù)務(wù)作假、黃山山旅游會計報報表問題的背背后都隱約出出現(xiàn)了“四大”的身影。層層出不窮的審審計丑聞事件件使注冊會計計師的形象一一落千丈，會會計師事務(wù)所所一直引以為為傲的審計業(yè)業(yè)務(wù)獨(dú)立性受受到了外界的的嚴(yán)重質(zhì)疑，整整個行業(yè)陷入入重重危機(jī)。審審計的獨(dú)立性性是審計的靈靈魂，審計職職業(yè)界、理論論界對此進(jìn)行行了不懈的探探索，取得了了豐碩的成果果。特別是當(dāng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)濟(jì)一體化快速速發(fā)展，資本本在全球

8、大規(guī)規(guī)模流動,金金融創(chuàng)新、技技術(shù)創(chuàng)新、組組織創(chuàng)新日新新月異,企業(yè)業(yè)并購浪潮跌跌宕起伏。這這些復(fù)雜的環(huán)環(huán)境是審計界界從來沒有遇遇到過的,面面對新環(huán)境,審計學(xué)學(xué)者者們積極思考考,同時吸取取哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等等學(xué)科的研究成成果,促使審審計獨(dú)立性的的理論研究呈呈現(xiàn)出許多新新的特點。因因此，如何提提高民間審計的獨(dú)獨(dú)立性也成為為業(yè)內(nèi)討論的的焦點。長期期以來，審計計獨(dú)立性問題題受到各界的的高度關(guān)注并并成為獨(dú)立審審計一個永恒恒的話題，審計計的獨(dú)立性及及其影響因素素和對策的研研究具有十分分重要的意義義。二、國內(nèi)外研究究現(xiàn)狀(一)、國外研研究現(xiàn)狀英美民間審計開開展較早，尤尤其美國的注冊會計師師被公認(rèn)為獨(dú)獨(dú)立性

9、最強(qiáng)，這這對我國進(jìn)行民間審計計獨(dú)立性問題題的研究提供供了借鑒。斯坦?jié)姖姾湍履崞澱J(rèn)認(rèn)為，獨(dú)立性性是審計人員員的行動準(zhǔn)則則，CW-尚德爾爾認(rèn)為，獨(dú)立立性并不是審審計人員的思思想態(tài)度，而而是審計人員員所出的審計計意見、職業(yè)判判斷或決策不不受外界任何何因素的影響響。湯姆李認(rèn)為獨(dú)立立性是審計的的永恒焦點，是審計的重重要特征，它它是一種精神神態(tài)度，要嚴(yán)嚴(yán)格的自律，不不允許個人的的觀點和結(jié)論論變得依賴或或屈從于利害沖突方方面的壓力和和影響。20000年111月，美國獨(dú)獨(dú)立準(zhǔn)則委員員會這樣定義義審計獨(dú)立性性：“不受那那些削弱或有有可能削弱審審計師作出公公正判斷能力力的因素的影影響?！保ǘ鴥?nèi)研研究現(xiàn)狀我國

10、在改革開放放時期加強(qiáng)了了經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我我國的注冊會會計師行業(yè)慢慢慢得到了發(fā)發(fā)展。在國內(nèi)已有一一些相關(guān)人士士對注冊會計計師審計獨(dú)立立性的影響因因素及對策做做了研究。1 2007年年劉麗在獨(dú)獨(dú)立審計質(zhì)量量的影響因素素及其改善中中提出“政府的過度度介入很難形成規(guī)范的審審計市場，審審計的違規(guī)風(fēng)風(fēng)險不大，在在相對較低的的法律風(fēng)險下下，由于違規(guī)規(guī)成本低，注冊會計師師很可能會從自身利益益出發(fā)，去遷遷就被審計單單位，降低審審計質(zhì)量來獲獲得審計收入”。2 2007年年王文嫻在論論我國民間審審計獨(dú)立性影影響因素及其其對策中認(rèn)認(rèn)為“非審計業(yè)務(wù)務(wù)對審計單位位決策力”對審計獨(dú)立立性產(chǎn)生嚴(yán)重重影響。3 2009年年呂錦荃在

11、關(guān)關(guān)于民間獨(dú)立立性若干問題題的探討中中認(rèn)為“現(xiàn)階段的事事務(wù)所規(guī)模及及管理模式有有弊端，會影影響審計獨(dú)立立性”。4曾萍、蘭海林林指出：審計計獨(dú)立性是市市場選擇的結(jié)結(jié)果，為了彌彌補(bǔ)市場的缺缺陷，政府選選擇審計獨(dú)立立性，市場選選擇與政府選選擇相互協(xié)調(diào)調(diào)補(bǔ)充，最終終審計人員必必須保持獨(dú)立立。一些影響審計獨(dú)獨(dú)立性的因素素，我們應(yīng)該該思考對策，規(guī)規(guī)范委托人、被被審計人和審審計人的委托托關(guān)系，完善善注冊會計師師事務(wù)所的管管理制度，修修補(bǔ)法律中的的漏洞，不屈屈從于被審計計單位的不合合理意見，另另外注冊會計計師應(yīng)該提高高自身素質(zhì)，增強(qiáng)行業(yè)自律，在日新月異的社會中，面臨的問題會越來越多，也越來越難，審計人員只有不

12、斷接受新的知識和審計方法，才能對會計資料的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，可以更好的抵御審計風(fēng)險，使注冊會計師的工作可以順利的進(jìn)行。三、研究內(nèi)容及及研究方法（一）本文將運(yùn)運(yùn)用所學(xué)的專專業(yè)知識，理理論聯(lián)系實際際，對審計獨(dú)獨(dú)立性進(jìn)行深深入分析和探探討，其中具具體研究內(nèi)容容包括：（1）民間審計計獨(dú)立性的研研究背景、研研究現(xiàn)狀、研研究意義。（2）民間審計計獨(dú)立性的含含義、特征及及重要性。（3）民間審計計獨(dú)立性的影影響因素研究究。（4）提高審計計獨(dú)立性的有有關(guān)對策。（二）本文根據(jù)據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會會計學(xué)、審計計學(xué)、法學(xué)等等學(xué)科，并結(jié)結(jié)合審計理論論和經(jīng)濟(jì)分析析理論等相關(guān)關(guān)理論，在充充分研究分析析的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用了文獻(xiàn)資料法、網(wǎng)

13、絡(luò)資料法、對比法、例證分析法、歸納法、演繹法等完成對我國注冊會計師審計獨(dú)立性的研究。四、預(yù)期成果通過對注冊會計計師審計獨(dú)立立性的現(xiàn)狀及及造成此現(xiàn)狀狀的影響因素素進(jìn)行研究，結(jié)結(jié)合有關(guān)案例例分析其影響響因素,并提提出合理化的的建議及策略略，經(jīng)過不斷斷查閱資料和和本人的反復(fù)復(fù)修改等按要要求完成一萬萬多字的畢業(yè)業(yè)論文。五、主要參考文文獻(xiàn)1 黃曉波波, 徐人鏡鏡. 試論注注冊會計師的的法律責(zé)任邊邊界與風(fēng)險分分擔(dān)機(jī)制. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理, 22006,( 04) .2 許輝. 注冊會計計師獨(dú)立審計計的博弈分析析.華東經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理, 22006,( 02) .3 閆方宇宇.影響我國國民間審計獨(dú)獨(dú)立性的環(huán)境境因素及

14、對策策J.商場場現(xiàn)代化,2008年年第21期4 鄒婷. HYPERLINK /grid2008/detail.aspx?dbname=CJFD2008&filename=JKGC200807085&filetitle=%e6%88%91%e5%9b%bd%e6%b0%91%e9%97%b4%e5%ae%a1%e8%ae%a1%e7%8b%ac%e7%ab%8b%e6%80%a7%e7%9a%84%e5%bd%b1%e5%93%8d%e5%9b%a0%e7%b4%a0%e5%88%86%e6%9e%90%e5%8f%8a%e5%af%b9%e7%ad%96 o 我國民間審計獨(dú)立性的影響因素分析及

15、對策 相似度 151% 我國民間間審計獨(dú)立性性的影響因素素分析及對策策J. 金卡工程(經(jīng)濟(jì)與法), 20008, (007)5 Micchael A. Peearsonn 1987-4 Sprringerr期刊“Audittor inndepenndencee defiicienccies & alleeged aaudit failuures6呂錦荃.關(guān)于民間審審計獨(dú)立性若若干問題的探探討J.中國國集體經(jīng)濟(jì),2009年年7期下7胡本源.重要客戶與與審計任期對對審計獨(dú)立性性的影響JJ.東北財財經(jīng)大學(xué)出版版社，20009年8月8陳曉芳，陳陳艷華. 注注冊會計師聘聘任機(jī)制研究究 J 中南財經(jīng)政政法

16、大學(xué)學(xué)報報，20066,39張奇峰，雷雷光勇.注冊冊會計師審計計質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)分析 J 中中南財經(jīng)政法法大學(xué)報，22006,4410 孫偉偉娜，楊成文文.從宏觀和和微觀角度探探究民間審計計的獨(dú)立性J.財會會研究，2001211喬瑩：淺論注冊冊會計師審計計的獨(dú)立性，商商業(yè)經(jīng)濟(jì)22012 年年第1期12 彭皎皎：完善注注冊會計師審審計獨(dú)立性，天天津市經(jīng)理學(xué)學(xué)院學(xué)報22011 年年12 月指導(dǎo)教師簽字時 間年 月 日日摘 要民間審計又稱獨(dú)獨(dú)立審計、注注冊會計師審審計，是指由由注冊會計師師、審計師所所組成的會計計師事務(wù)所和和審計事務(wù)所所，接受當(dāng)事事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項所進(jìn)行的審計查證

17、證業(yè)務(wù)和咨詢詢服務(wù)活動。民間審計是我國國審計監(jiān)督體體系的重要組組成部分,在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)濟(jì)建設(shè)和國家家發(fā)展中扮演演著日益重要要的角色。但但其獨(dú)立性一一直沒有得到到很好的解決決,影響注冊冊會計師審計計獨(dú)立性的因因素有很多，包包括內(nèi)部和外外部、主觀和和客觀等多方方面。民間審計的的獨(dú)立性影響響著審計的質(zhì)質(zhì)量和可信性性，較強(qiáng)的審計計獨(dú)立性使審審計的質(zhì)量增增強(qiáng)，審計只只有具備獨(dú)立立性，為社會會所信任，才才能保證注冊冊會計師依法法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)濟(jì)監(jiān)督客觀公公正，使審計計報告更有價價值。本文通通過采用綜合合歸納的分析析方法，以有有效審計理論為基基礎(chǔ)，用辯證證、發(fā)展的眼眼光對目前民民間審計現(xiàn)狀狀、影響民間間審計獨(dú)立性性

18、因素以及完完善民間審計計獨(dú)立性的措措施進(jìn)行了論論述。關(guān)鍵詞:審計獨(dú)獨(dú)立性；職業(yè)道德；影響因素AbstracctFolk auudit aand saays inndepenndent auditt, reggisterred acccounttants auditt, it is too poinnt to by ceertifiied puublic accouuntantts, thhe audditor of ceertifiied puublic accouuntantts andd audiiting firm, acceept thhe autthorizzationn of cc

19、lientt of tthe reelevannt ecoonomicc orgaanizattions on ecconomiic mattters. For aaudit verifficatiion buusinesss andd conssultinng serrvice activvitiess. Thee folkk audiit is an immportaant paart off the auditt supeervisiion syystem in Chhina, in thhe moddern cclassiics ecconomiic connstrucction an

20、d pplays an inncreassinglyy impoortantt rolee in nnationnal deeveloppment. But havennt haad theeir inndepenndencee, Theree are many factoors thhat caan inffluencce of certiified publiic acccountaants aaudit indeppendennce, iincludding iinternnal annd extternall, subbjectiive annd objjectivve asppect

21、s. The indeppendennce off the folk auditt affeects tthe auudit qqualitty andd creddibiliity. SStrongg audiit inddependdence that the qqualitty of auditt, thee audiit onlly havve inddependdence, trusst forr the socieety, tto enssure tthat ccertiffied ppublicc accoountannts inn accoordancce witth thee

22、 law of ecconomiic suppervission, objecctive and ffair, make more valuaable aaudit reporrt. Baseed on the ggeneraalizedd anallysis methood, onn the basiss of eeffecttive aauditiing thheory, on tthe foolk auudit ffrom tthe viiew off diallecticcal, ddeveloopmentt pressent ssituattion, the ffactorrs in

23、ffluenccing tthe foolk auudit iindepeendencce, annd perrfect the ffolk aaudit indeppendennce meeasurees aree disccussedd.Key worrds: auditting iindepeendencce ；occuppationn moraal ；influuencinng facctor目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc357963970 第一章 緒論論 PAGEREF _Toc357963970 h 1 HYPERLINK l _Toc357

24、963971 一、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的研究究背景及意義義 PAGEREF _Toc357963971 h 1 HYPERLINK l _Toc35779639772 二、民間審審計獨(dú)立性的的研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc357963972 h 2 HYPERLINK l _Toc357963973 （一）國外研究究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc357963973 h 2 HYPERLINK l _Toc357963974 （二）國內(nèi)研究究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc357963974 h 3 HYPERLINK l _Toc357963975 第二章 民間間審計獨(dú)立性性概論 PAGEREF

25、 _Toc357963975 h 5 HYPERLINK l _Toc357963976 一、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的涵義義 PAGEREF _Toc357963976 h 5 HYPERLINK l _Toc357963977 二、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的特征征 PAGEREF _Toc357963977 h 6 HYPERLINK l _Toc357963978 三、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的重要要性 PAGEREF _Toc357963978 h 6 HYPERLINK l _Toc357963979 第三章 民間間審計獨(dú)立性性的影響因素素 PAGEREF _Toc357963979 h 7 HYPERLI

26、NK l _Toc357963980 一、影響民間審審計獨(dú)立性的的內(nèi)部因素 PAGEREF _Toc357963980 h 7 HYPERLINK l _Toc357963981 （一）非審計服服務(wù)的影響 PAGEREF _Toc357963981 h 7 HYPERLINK l _Toc357963982 （二）會計師事事務(wù)所規(guī)模的的影響 PAGEREF _Toc357963982 h 7 HYPERLINK l _Toc357963983 （三）審計人員員自身的影響響 PAGEREF _Toc357963983 h 7 HYPERLINK l _Toc357963984 （四）關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系

27、的影響 PAGEREF _Toc357963984 h 8 HYPERLINK l _Toc357963985 （五）經(jīng)濟(jì)利益益的影響 PAGEREF _Toc357963985 h 8 HYPERLINK l _Toc357963986 （六）審計收費(fèi)費(fèi)的影響 PAGEREF _Toc357963986 h 9 HYPERLINK l _Toc357963987 二、影響民間審審計獨(dú)立性的的外部因素 PAGEREF _Toc357963987 h 9 HYPERLINK l _Toc357963988 （一）審計委委托關(guān)系的影影響 PAGEREF _Toc357963988 h 9 HYPE

28、RLINK l _Toc357963989 （二）審計市場場的影響 PAGEREF _Toc357963989 h 10 HYPERLINK l _Toc357963990 （三）企業(yè)治理理結(jié)構(gòu)的影響響 PAGEREF _Toc357963990 h 10 HYPERLINK l _Toc357963991 （四）法律法規(guī)規(guī)的影響 PAGEREF _Toc357963991 h 10 HYPERLINK l _Toc357963992 （五）監(jiān)督機(jī)制制的影響 PAGEREF _Toc357963992 h 11 HYPERLINK l _Toc357963993 第四章 提高高民間審計獨(dú)獨(dú)立性

29、的對策策 PAGEREF _Toc357963993 h 12 HYPERLINK l _Toc357963994 一、內(nèi)部因素的的對策 PAGEREF _Toc357963994 h 12 HYPERLINK l _Toc357963995 （一）規(guī)范非審審計服務(wù) PAGEREF _Toc357963995 h 12 HYPERLINK l _Toc357963996 （二）擴(kuò)大事務(wù)務(wù)所規(guī)模，規(guī)規(guī)范會計師事事務(wù)所 PAGEREF _Toc357963996 h 12 HYPERLINK l _Toc357963997 （三）提高審計計人員的素質(zhì)質(zhì) PAGEREF _Toc357963997

30、h 12 HYPERLINK l _Toc357963998 （四）實施有效效的輪換、監(jiān)監(jiān)管機(jī)制 PAGEREF _Toc357963998 h 12 HYPERLINK l _Toc357963999 （五）培養(yǎng)注冊冊會計師維護(hù)護(hù)社會公眾利利益的觀念 PAGEREF _Toc357963999 h 13 HYPERLINK l _Toc357964000 （六）改革審計計收費(fèi) PAGEREF _Toc357964000 h 13 HYPERLINK l _Toc357964001 二、外部因素的的對策 PAGEREF _Toc357964001 h 13 HYPERLINK l _Toc35

31、7964002 （一）改變審計計委托關(guān)系 PAGEREF _Toc357964002 h 13 HYPERLINK l _Toc357964003 （二）規(guī)范審計計市場，平衡衡供需關(guān)系 PAGEREF _Toc357964003 h 14 HYPERLINK l _Toc35579640004 （三）完善善公司治理機(jī)機(jī)制 PAGEREF _Toc357964004 h 14 HYPERLINK l _Toc357964005 （四）完善相關(guān)關(guān)法規(guī)，加大大處罰力度 PAGEREF _Toc357964005 h 14 HYPERLINK l _Toc357964006 （五）加大監(jiān)管管力度 PA

32、GEREF _Toc357964006 h 14 HYPERLINK l _Toc357964007 第五章 結(jié)束語語 PAGEREF _Toc357964007 h 16 HYPERLINK l _Toc357964008 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc357964008 h 177 HYPERLINK l _Toc357964009 致謝 PAGEREF _Toc357964009 h 18 HYPERLINK l _Toc357964010 附錄一 PAGEREF _Toc357964010 h 19 HYPERLINK l _Toc357964011 附錄二 PAGEREF _To

33、c357964011 h 25 HYPERLINK l _Toc357964012 附錄三 PAGEREF _Toc357964012 h 29石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文- PAGE 52 -第一章 緒論論一、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的研究究背景及意義繼普華永道的“天價罰單”之后，四大大會計師事務(wù)務(wù)所之一的安安永華明會計計師事務(wù)所再再次遭到重大大處罰處以2200萬美元元的罰款，美美國上市公司司會計監(jiān)督委委員主席詹姆姆斯多蒂在聲明明中稱“安永審計師師未能執(zhí)行他他們基本的職職責(zé)，審計師師在評估上市市公司的財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)時沒有有持職業(yè)的懷懷疑態(tài)度”， 從20008年全球球金融危機(jī)以以來，問責(zé)“四大”的聲音屢屢屢見報

34、。據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計，截至22011年77月，“四大”至少在244起集團(tuán)訴訟案中站站在了被告席席上。在中國國，諸如古井井貢漏稅事件件、創(chuàng)維赴港港上市財務(wù)作作假、黃山旅旅游會計報表表問題等其背后都隱隱約出現(xiàn)了“四大”的身影。層層出不窮的審審計丑聞事件件使注冊會計計師的形象一一落千丈，會會計師事務(wù)所所審計獨(dú)立性性受到了外界界的嚴(yán)重質(zhì)疑疑，整個行業(yè)業(yè)陷入重重危危機(jī)。特別是是當(dāng)今世界經(jīng)經(jīng)濟(jì)一體化快快速發(fā)展，資資本在全球大大規(guī)模流動,金融、技術(shù)術(shù)、組織等不斷創(chuàng)新,出現(xiàn)企業(yè)并購購浪潮。這些些復(fù)雜的環(huán)境境是審計界從從來沒有遇到到過的,面對對新環(huán)境、新新挑戰(zhàn)，注冊冊會計師應(yīng)積積極思考,同同時吸收哲學(xué)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法法學(xué)等

35、學(xué)科的的研究成果,促使審計獨(dú)獨(dú)立性的理論論研究展現(xiàn)出出新的突破點點。因此，如如何提高民間間審計的獨(dú)立立性成為業(yè)內(nèi)內(nèi)討論的焦點點。長期以來，審計計獨(dú)立性問題題受到各界人人士的高度關(guān)關(guān)注并成為獨(dú)立審審計一個永恒恒的話題，審計的的獨(dú)立性是審審計的靈魂，審審計職業(yè)界、理理論界通過不懈的研究，終于取得了了的豐碩的成果，審計作為一一種重要的經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理手段段,必須體現(xiàn)現(xiàn)這種獨(dú)立性性, 這就要求審計計機(jī)構(gòu)和審計計人員與有關(guān)的利害關(guān)關(guān)系人保持中立以以利于審計工工作順利的進(jìn)行, 以以及審計意見見的客觀公正正性。對于注冊冊會計師來說說, 不論其業(yè)務(wù)技技能多么高超超, 如喪失失了獨(dú)立性, 那么他發(fā)發(fā)表的意見和出具

36、具的審計報告告將會對報表使使用者毫無利利用價值。獨(dú)立性性從根本上說說是一種精神神狀態(tài),即不不允許自己的的觀點和結(jié)論論依附或屈從從于利害沖突突關(guān)系的壓力力和影響。審計獨(dú)立性性是注冊會計計師職業(yè)存在在的基石, 是審計的靈魂。審計計行業(yè)能否堅堅持獨(dú)立性, 不僅關(guān)系系到該行業(yè)本本身, 還關(guān)系到整個個國民經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展。在我我國市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境下，我國國企業(yè)隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步正正在日益發(fā)展壯大大，在這樣的大環(huán)境境下，注冊會會計師的審計計獨(dú)立性對于于企業(yè)的地位位與作用日益益突出。我們們必須堅定獨(dú)獨(dú)立性在審計計工作中的核核心地位與重重大作用，注注冊會計師的的審計的獨(dú)立立性在審計工工作中的研究究無疑就有重大的理理論

37、與意義。（1）維護(hù)和堅堅持注冊會計計師的審計獨(dú)獨(dú)立性，對被審計單位位而言，可以完完善法人的治理結(jié)構(gòu)，凈凈化審計市場場環(huán)境，使被被審計單位取取得更好的良性發(fā)展。（2）維護(hù)和堅堅持注冊會計計師的審計獨(dú)獨(dú)立性，對國家監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)而言，可以提提高會計師事事務(wù)所和注冊冊會計師的門門檻，并加強(qiáng)對被審審計單位單位位變更會計師師事務(wù)所的監(jiān)監(jiān)督，有利于于發(fā)展跨地區(qū)區(qū)的大型會計計師事務(wù)所，以增強(qiáng)抵御外界壓力的能力。（3）維護(hù)和堅堅持注冊會計計師的審計獨(dú)獨(dú)立性，對投投資者而言，可可以幫助其科科學(xué)的運(yùn)用資資金，保證資資金的良性循循環(huán)，并加強(qiáng)投資決決策分析，取取得價值最大大化，推動經(jīng)經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)穩(wěn)定的發(fā)展。二、民間審計獨(dú)

38、獨(dú)立性的研究究現(xiàn)狀（一）國外研究究現(xiàn)狀英美民間審計開開展比較早，審計獨(dú)立性性研究在經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)上有了重重大突破,尤尤其美國注冊會計計師被公認(rèn)為為獨(dú)立性最強(qiáng)強(qiáng)，這對我國進(jìn)行民間審計計獨(dú)立性問題題的研究提供供了借鑒，審計獨(dú)獨(dú)立性的委托托代理觀的提提出得到了公公眾的認(rèn)可。這這一觀點來源于委托代代理理論。委委托代理理論論開始起于200世紀(jì)60代代末70年代代初，創(chuàng)始人人包括威爾森森、斯賓塞，澤澤克海森、羅羅斯（19776）、霍姆姆斯特龍等等等，委托代理理理論是由契契約理論演變變而來的。其其后，專家學(xué)學(xué)者在該領(lǐng)域域的研究越來來越多。斯坦坦?jié)姾湍履崞澠澱J(rèn)為，獨(dú)立立性是審計人人員的行動準(zhǔn)準(zhǔn)則，CW-尚德爾爾認(rèn)為

39、，獨(dú)立立性并不是審審計人員的思思想態(tài)度，而而是審計人員員所出的審計計意見、職業(yè)判判斷或決策不不受外界任何何因素的影響響。湯姆李認(rèn)為獨(dú)立立性是審計的的永恒焦點，是審計的重重要特征，它它是一種精神神態(tài)度，要嚴(yán)嚴(yán)格的自律，不不允許個人的的觀點和結(jié)論論變得依賴或或屈從于利害沖突方方面的壓力和和影響。從上上述學(xué)者的論論述中可以發(fā)發(fā)現(xiàn)，他們都都試圖從抽象象意義上為獨(dú)獨(dú)立性下一個個完整的定義義，然而，莫莫茨和夏拉夫夫認(rèn)為，要給給審計獨(dú)立性性下一個完整整的定義，是是不可能的。而而隨著商業(yè)關(guān)關(guān)系日益復(fù)雜雜化，不確定定性和風(fēng)險性性不斷加大，獨(dú)獨(dú)立性概念框框架(connceptuual faame-woork)的研

40、究成為新時時代的熱點。19997年美國注注冊會計師協(xié)協(xié)會、美國證證券監(jiān)督委員員會以及美國國會計行業(yè)的的一些代表，就就提議成立美國國獨(dú)立準(zhǔn)則委委員會(ISSB)，負(fù)責(zé)責(zé)制定未來獨(dú)獨(dú)立性準(zhǔn)則研研究概念框架架(conccepth frameework)和具體的審審計獨(dú)立性準(zhǔn)準(zhǔn)則。在初始始階段，美國國獨(dú)立準(zhǔn)則委委員會的任務(wù)務(wù)是為未來獨(dú)獨(dú)立性準(zhǔn)則研研究概念框架架。20000年11月，美國獨(dú)立準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會發(fā)發(fā)布了一份審審計師獨(dú)立性性概念框架的的征求意見草草案。在這份份草案中，美美國獨(dú)立準(zhǔn)則則委員會這樣樣定義了審計師獨(dú)立立性：“不受受那些削弱或或有可能削弱弱審計師作出出公正判斷能能力的因素的的影響”。 美國

41、獨(dú)立準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會也也說明了此草草案的目的：(1)通過過為所涉問題題提供指導(dǎo)和和框架來幫助助美國獨(dú)立準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會履履行其制訂完完善一致的準(zhǔn)準(zhǔn)則的責(zé)任；(2)在沒沒有美國獨(dú)立立準(zhǔn)則委員會會準(zhǔn)則和其它它獨(dú)立性規(guī)范范的情況下，幫幫助涉及了獨(dú)獨(dú)立性問題的的其它獨(dú)立決決策作出者；(3)幫助助投資者和財財務(wù)信息的其其它使用者以以及其它相關(guān)關(guān)群體理解審審計師獨(dú)立性性的實質(zhì)、重重要性和局限限；(4)通通過集中討論論和作為審計計師獨(dú)立性問問題的討論的的界限，幫助助相關(guān)團(tuán)體致致力于發(fā)展和和應(yīng)用以及更更好地理解美美國獨(dú)立準(zhǔn)則則委員會準(zhǔn)則則形成的基本本原理和過程程。而ISBB提出，審計計人員獨(dú)立性性，可以大大大地提高審

42、計計質(zhì)量，其目目標(biāo)是提高信息使用用者對被審計計單位財務(wù)報報告的信賴以以及提升資本本市場的效率。目前，美美國審計署的的新版審計準(zhǔn)準(zhǔn)則已發(fā)布。與與2007年年發(fā)布的原準(zhǔn)準(zhǔn)則的不同在在于，此次新新版審計準(zhǔn)則則主要對審計計獨(dú)立性概念念框架進(jìn)行修訂，審審計署的報告告指出，新政政府審計準(zhǔn)則則提出的獨(dú)立立性概念框架架，可以幫助助審計師確定定、評估、應(yīng)應(yīng)用防范措施施，從而最終終解決獨(dú)立性性威脅。獨(dú)立立性概念框架架在考慮政府府審計的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，與美國國注冊會計師師審計準(zhǔn)則和和國際審計準(zhǔn)準(zhǔn)則更加協(xié)調(diào)調(diào)（二）國內(nèi)研究究現(xiàn)狀我國的注冊會計計師的審計獨(dú)獨(dú)立性研究，是離不開循序漸進(jìn)的分析與實證研究的。從我國改革開放以后，就

43、加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)、道德和法制建設(shè)，整個面貌煥然一新，我國的注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展。國內(nèi)已有一些相關(guān)專家學(xué)者在使用問卷調(diào)查、統(tǒng)計和演繹等方法的基礎(chǔ)上對注冊會計師審計獨(dú)立性的影響因素及對策做出了研究；然而前人的研究只是針對一個和某幾個因素對審計獨(dú)立性的影響進(jìn)行研究，研究還是不夠系統(tǒng)、全面。尤其是在中國這樣一個逐步完善的市場中，影響審計獨(dú)立性的因素錯綜復(fù)雜。2001年，蔣義宏教授在會計信息失真：投資者視角與經(jīng)營者視角一文中，在會計信息失真的眾多治理措施中，其中將提高審計的獨(dú)立性作為重要的對策，這就使審計及其獨(dú)立性的治理作用越來越受到學(xué)術(shù)界的高度重視。2008年，崔延錚在我國注冊會計師審計獨(dú)立性淺析一

44、文中，強(qiáng)調(diào)了注冊會計師審計是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定和商業(yè)正義的一道最關(guān)鍵的防線，而審計的獨(dú)立性，則是該防線的基石。在專家學(xué)者的不懈努力下，我國的注冊會計師獨(dú)立性研究有了大范圍的拓展。12007年年劉麗在獨(dú)獨(dú)立審計質(zhì)量量的影響因素素及其改善中中提出“政府的過度度介入很難形成規(guī)范的審審計市場，審審計的違規(guī)風(fēng)風(fēng)險不大，在在相對較低的的法律風(fēng)險下下，由于違規(guī)規(guī)成本低，注注冊會計師很很可能會從自身利益益出發(fā)，去遷遷就被審計單單位，降低審審計質(zhì)量來獲獲得審計收入入”，在這些因因素的影響下，提出出的措施有“政府監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)應(yīng)減少對注冊冊會計師審計計的過度干涉，使使企業(yè)自由選選擇事務(wù)所，并并對會計師進(jìn)進(jìn)行培訓(xùn)教育

45、育以提高審計計人員的綜合合素質(zhì)”。22007年年王文嫻在論論我國民間審審計獨(dú)立性影影響因素及其其對策中認(rèn)認(rèn)為非審計業(yè)業(yè)務(wù)對審計獨(dú)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)嚴(yán)重影響，對對此她覺得應(yīng)應(yīng)該“禁止部分非非審計服務(wù)，對于可可以進(jìn)行的非非審計業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)該充分披露露出來，以監(jiān)督審計計獨(dú)立性”。32009年年呂錦荃在關(guān)關(guān)于民間獨(dú)立立性若干問題題的探討中中認(rèn)為“現(xiàn)階段事務(wù)務(wù)所的規(guī)模，會影影響審計獨(dú)立立性”，他認(rèn)為應(yīng)應(yīng)該“擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，發(fā)發(fā)展大型事務(wù)務(wù)所，以提高高審計市場的的集中度，完完善會計師事事務(wù)所內(nèi)部控控制和質(zhì)量控控制制度，并并加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)監(jiān)管”。42008年年李娜在新新審計準(zhǔn)則下下獨(dú)立審計的的獨(dú)立性思考考中提出影影響審計

46、獨(dú)立立性的眾多因因素，如“公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重缺缺陷與審計委委托關(guān)系的失衡、相關(guān)法法律的不完善善”，并且提出出了改變“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，優(yōu)優(yōu)化上市公司司的治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，限制大股股東行為，并并在董事會下下設(shè)立由獨(dú)立立董事組成的的審計委員會會，完善相關(guān)關(guān)法律法規(guī)使之具有有更強(qiáng)的可操作作性，對于違違規(guī)行為要加大懲罰力力度等措施。52002年年何存花在再再論注冊會計計師審計的獨(dú)獨(dú)立性-“雙安事件”的啟示中中指出：為保保證注冊會計計師審計獨(dú)立立，提高審計計質(zhì)量，必須須在加大對注注冊會計師監(jiān)監(jiān)管的同時，也要強(qiáng)化注冊會計師的綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。注冊會計師的職業(yè)道德水平，是抵制被審計單位管理當(dāng)局壓力最關(guān)鍵的防線

47、。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)的教育培訓(xùn)工作，其培訓(xùn)的重點應(yīng)放在更新注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德教育等方面。6曾萍、蘭海林林指出：審計計獨(dú)立性是市市場選擇的結(jié)結(jié)果，為了彌彌補(bǔ)市場的缺缺陷，政府選選擇審計獨(dú)立立性，市場選選擇與政府選選擇相互協(xié)調(diào)調(diào)補(bǔ)充，最終終審計人員必必須保持獨(dú)立立。7王愛國、史維維認(rèn)為，真正正有價值、有有意義的審計計獨(dú)立性應(yīng)是是社會公眾與與注冊會計師師博弈的結(jié)果果，被社會公公眾認(rèn)可的從從實質(zhì)上和形形式上對審計計獨(dú)立性做出出的解釋是博博弈的最終結(jié)結(jié)果。第二章 民間間審計獨(dú)立性性概論一、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的涵義義 一般來說，審審計獨(dú)立性是是一個非常模糊的概概念，各界對對其涵義卻有有著不同的理理

48、解。錢均培認(rèn)為：“審計獨(dú)立性性是指審計人人員的身份、立立場和觀點、見見解等應(yīng)保持持高度的獨(dú)立立，不受外界任任何影響和干干擾?！睖防钤诠緦徲嬛兄兄赋觯骸皬母旧险f說，獨(dú)立性是是一種精神態(tài)態(tài)度，它不允允許本人的觀觀點和結(jié)論變變得依賴和屈屈從于利害沖沖突方面的壓壓力和影響。”阿倫斯和洛貝克克認(rèn)為：“審計中的獨(dú)獨(dú)立性，是指指在執(zhí)行審計計測試、評價價結(jié)果、發(fā)表表審計意見時時，持不偏不不倚的觀點、態(tài)態(tài)度?！贝骶S費(fèi)林特在在審計哲學(xué)學(xué)和原理中中從精神態(tài)度度、公眾信任任和環(huán)境狀況況等方面對審審計獨(dú)立性進(jìn)進(jìn)行了闡述。國際會計師聯(lián)合合會19922年制訂的會會計師職業(yè)道道德守則指指：注冊會計計師在執(zhí)行審審計任務(wù)

49、時，應(yīng)應(yīng)在實質(zhì)上和和形式上沒有有任何被認(rèn)為為影響?yīng)毩ⅰ⒖涂陀^、公正的的利益，無論論這種利益的的實際影響會會怎樣。美國注冊會計師師協(xié)會在19947年發(fā)布布的審計暫暫行標(biāo)準(zhǔn)中指出：“獨(dú)立性的涵涵義相當(dāng)于完完全誠實、公公正無私、無無偏見、客觀觀認(rèn)識事實、不不偏袒。中國注冊會計計師職業(yè)道德德基本準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，注冊會會計師執(zhí)行審審計或其他鑒鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)質(zhì)上的獨(dú)立與與形式上的獨(dú)獨(dú)立，實質(zhì)上的獨(dú)獨(dú)立是指注冊冊會計師與委委托單位之間間必須毫無利利害關(guān)系，即要求注冊冊會計師在思思想和精神狀狀態(tài)上獨(dú)立于于被審計單位位，在發(fā)表意意見時其專業(yè)業(yè)判斷不受影影響，公正執(zhí)執(zhí)業(yè)，保持客客觀和專業(yè)懷懷疑的態(tài)度表達(dá)審計

50、計意見；形式式上的獨(dú)立是是指注冊會計計師相對于第第三者而言必必須是獨(dú)立于于委托人與被被審計單位的的，即在他人人看來注冊會會計師是獨(dú)立立的。大多人數(shù)認(rèn)為，民間審計獨(dú)獨(dú)立性是審計計人員應(yīng)當(dāng)遵遵守審計職業(yè)業(yè)道德規(guī)范，恪恪守獨(dú)立、客客觀、公正的的原則，并以以應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)務(wù)，發(fā)表合理理的審計意見見，出具真實實的審計報告告。二、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的特征征審計是一種具有有獨(dú)立性的經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動動，正是因為為審計具有獨(dú)獨(dú)立性，才受受到社會的高高度信任，提提出的證實財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的審審計信息才更更有價值，才才能更好地發(fā)發(fā)揮審計監(jiān)督督作用。因此此，獨(dú)立性的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活活動是審計的的屬性

51、。為了了更好地充分分體現(xiàn)審計的的屬性，在審審計機(jī)構(gòu)設(shè)置置和審計工作作過程中必須須遵循獨(dú)立性性的原則，真真正做到實質(zhì)質(zhì)上獨(dú)立和形形式上獨(dú)立，具具體包括：（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立立。為了對審審查的事項做做出客觀公正正的評價，充充分發(fā)揮審計計的監(jiān)督作用用，審計機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被被審計單位。這這樣才能更有有效地進(jìn)行經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。（2）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立立。審計機(jī)構(gòu)構(gòu)從事審計業(yè)業(yè)務(wù)活動必須須要有一定的的經(jīng)費(fèi)來源，以以保證其生存存與發(fā)展，經(jīng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指指審計機(jī)構(gòu)或或組織的經(jīng)濟(jì)濟(jì)來源要有法法律法規(guī)作為為保證，不受受被審計單位位制約。即使使是民間審計計組織，也規(guī)規(guī)定除了正規(guī)規(guī)的業(yè)務(wù)收費(fèi)費(fèi)外，不允許許與被審計單單位有其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)依附關(guān)系

52、系。（3）精神獨(dú)立立。審計人員員執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)，必須按按照審計范圍圍、內(nèi)容、程程序進(jìn)行獨(dú)立立思考，堅持持客觀公正、實實事求是的態(tài)態(tài)度，做出公公允、合理的的評價和結(jié)論論，不受任何何部門、單位位和個人的干干涉。美國注冊會計師師協(xié)會曾指出出，審計屬性性體現(xiàn)在三個個方面：一是是審計人員的的自主性，即即不受委托人人的任何影響響；二是精神神上的獨(dú)立，即即審計人員必必須公正無私私，不帶有任任何偏見；三三是審計人員員地位獨(dú)立，這這種獨(dú)立性應(yīng)應(yīng)受到公認(rèn)，被被社會公眾所所認(rèn)可。三、民間審計獨(dú)獨(dú)立性的重要要性 審計是一種具具有獨(dú)立性的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活活動，獨(dú)立性性是保證審計計工作順利進(jìn)進(jìn)行的必要條條件。正是因因為其具有

53、獨(dú)立性性，才受到社社會的高度信信任，才能保保證審計人員員經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活活動客觀公正正，提出的證證實財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果的審計信息息才更有價值值，才能對被被審計單位確確定或解除受受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任任提供證據(jù)，更更好地發(fā)揮審計的的監(jiān)督作用。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)具有鑒證性,在審計過程中,他們要以自身的人格和信譽(yù)向外界表明被審計單位的財務(wù)報告是可靠和公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,投資者主要依賴財務(wù)報告判斷投資風(fēng)險, 根據(jù)對各種風(fēng)險的綜合評估,在投資過程中做出最優(yōu)選擇。如果注冊會計師不能與客戶之間保持獨(dú)立,那么，發(fā)表的審計意見在公眾看來是不可信的,公眾就會在投資決策中對審計意見產(chǎn)生懷疑而不予采納。因此,注冊會計師在

54、審計過程中保持獨(dú)立性尤為重要。如果喪失了獨(dú)立性,發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?注冊會計師的審計不僅毫無意義,而且將會誤導(dǎo)投資者做出投資決策，從而損害投資者利益。第三章 民間間審計獨(dú)立性性的影響因素素一、影響民間審審計獨(dú)立性的的內(nèi)部因素（一） 非審計計服務(wù)的影響響審計服務(wù)一直是是注冊會計師師的主業(yè)，競競爭也最為激激烈，可是近近幾年來該服務(wù)的利利潤卻不斷下下滑。與之形成鮮明對對比的是，提提供非審計服服務(wù)創(chuàng)造的收入?yún)s卻不斷提高， 這就使會計計師事務(wù)所愿愿意提供這一非審計服服務(wù)。根據(jù)聯(lián)聯(lián)合國制定的的聯(lián)合國中中心產(chǎn)品分類類文件，非審計服務(wù)務(wù)可以分為: 會計服務(wù)務(wù)；稅務(wù)服務(wù)務(wù)；管理咨詢詢服務(wù)；驗資資等。然而非審計

55、計服務(wù)的提供供可能對審計計獨(dú)立性帶來來負(fù)面影響。例例如，事務(wù)所所提供非審計計服務(wù)的收人人是可觀的, 而審計計服務(wù)的收人人相對較低，事務(wù)所由于于害怕失去非非審計服務(wù)這這塊誘人的蛋蛋糕, 作為為妥協(xié)只好在在審計方面網(wǎng)網(wǎng)開一面, 這就導(dǎo)致了了與客戶之間間有一定的“交易”成分；注冊冊會計師提供供咨詢服務(wù), 是站在管理者者角度的, 提供各各種與企業(yè)經(jīng)經(jīng)營決策相關(guān)關(guān)的信息及建建議。雖然從從形式上說注注冊會計師并并沒有直接參參與公司的管管理決策, 如果其意見被被客戶采納后后, 那么實質(zhì)上已已經(jīng)間接參與與了公司的管管理決策, 這極易影響響審計師的職職業(yè)判斷,會會使注冊會計計師陷人自己己審計自己的的循環(huán)工作當(dāng)中

56、。（二）會計師事事務(wù)所規(guī)模的的影響會計師事務(wù)所規(guī)規(guī)模較小、資金不足、缺乏明明確的市場定定位、正常的審計計業(yè)務(wù)難以得得到規(guī)劃。當(dāng)審計大公公司時，在經(jīng)濟(jì)上上可能會對大客客戶產(chǎn)生依賴賴，致使其難難以獨(dú)立、客客觀、公正地地發(fā)表審計意意見，同時也致使使一些事務(wù)所所為了利益，千千方百計的爭取審計客戶戶，不顧職業(yè)業(yè)道德，采取取一些不正當(dāng)當(dāng)?shù)姆绞剑缛缋P(guān)系、找找熟人等，使使審計工作一一開始就蒙上上了一層灰色色陰影，不按按照審計準(zhǔn)則則進(jìn)行合法、合合規(guī)、合理的的公平競爭，而而是形成了一一種惡性競爭爭，它動搖了整整個審計工作作的獨(dú)立性，勢勢必導(dǎo)致一個個不可信的審計結(jié)結(jié)果，增加了審計風(fēng)風(fēng)險。（三）審計人員員自身的影

57、響響1專業(yè)勝任能能力的影響目前，我國審計計人員的專業(yè)業(yè)勝任能力方方面最大的缺缺陷是知識結(jié)結(jié)構(gòu)不平衡，專專業(yè)知識如會會計、審計方方面的認(rèn)識水水平相對較高，可受過系統(tǒng)訓(xùn)訓(xùn)練的注冊會會計師少之又又少，會計師的職職業(yè)判斷難以以得到保證，而而且很難適應(yīng)應(yīng)注冊會計師師行業(yè)快節(jié)奏奏、高強(qiáng)度的生活活，這需要會計師持續(xù)不不斷的學(xué)習(xí)，滿足業(yè)業(yè)務(wù)的需求。因為, 從事事審計工作要要與各行各業(yè)業(yè)打交道，所所以，審計人人員只有不斷地學(xué)習(xí)追求進(jìn)步步與發(fā)展，才才能緊跟時代代步伐。2職業(yè)道德水水平的影響注冊會計師道德德素質(zhì)出現(xiàn)滑坡，自我約約束意識不夠夠，社會公信信力下降已為為不爭的事實實，直接威脅脅著審計行業(yè)業(yè)的生存與發(fā)發(fā)展。

58、職業(yè)道道德素質(zhì)要求求審計人員德德才兼?zhèn)洌懈呱衅返碌?、正直人格格和較強(qiáng)的責(zé)任心心。然而，審計人人員在做出違違法的審計行行為時，大都在職權(quán)權(quán)范圍內(nèi)，執(zhí)業(yè)隨意性性比較強(qiáng)，大大部分是主觀觀故意的，比如會計計師事務(wù)所競競相壓價、不不顧審計質(zhì)量惡性性競爭，為爭爭攬業(yè)務(wù)不計計后果，面對對干預(yù)和壓力力不能保持應(yīng)應(yīng)有的獨(dú)立和和謹(jǐn)慎性原則，而違心發(fā)表不不恰當(dāng)?shù)膶徲嬘嬕庖?，出具具虛假審計報告告，從而誤導(dǎo)投資者者做出投資決決策，損害投投資者利益，這都反映了審計人員自身道德素質(zhì)偏低。（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系的影響會計師事務(wù)所與與被審計單位位存在著千絲絲萬縷的聯(lián)系系，可能是經(jīng)經(jīng)濟(jì)上，可能能是行政管理理上，也可能是其他他方

59、面的關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系。這這種關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系主要包括括：( 1) 直接或間間接地控制其其他企業(yè)或受受其他企業(yè)控控制，以及同受某某一企業(yè)控制制的兩個或多多個企業(yè)( 比如: 母公公司、子公司司、受同一母母公司控制的的子公司之間間) 。( 2) 合營營企業(yè)。( 3) 聯(lián)營營企業(yè)。( 4) 主要要投資者個人人、關(guān)鍵管理理人員或與其其關(guān)系密切的的家庭成員。( 5) 受受主要投資者者個人、關(guān)鍵鍵管理人員或或與其關(guān)系密密切的家庭成成員直接控制制的其他企業(yè)業(yè)。比如注冊會計計師曾與該委委托單位或某某一領(lǐng)導(dǎo)成員員等合伙投資資。由于以上關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系的存在, 注冊會計計師無法很好好地堅持審計計獨(dú)立性。另另外，如果審審計人員持

60、有有被審計單位位的股票或債債券，那么，很可能能為保護(hù)個人人利益而提出出不恰當(dāng)?shù)膶弻徲嬕庖?、出出具虛假的審審計報告以包包庇或夸大被被審計單位的的財?wù)狀況和和經(jīng)營成果。（五）經(jīng)濟(jì)利益益的影響經(jīng)濟(jì)利益的誘惑惑是最深刻的的社會根源，會會計師事務(wù)所所并不是一般般意義上的贏贏利企業(yè)，它它是企業(yè)與社社會公眾之間間的橋梁，它它肩負(fù)著整個個社會公眾的的責(zé)任。這就就要求注冊會計計師必須超然于客客戶和外部其其他機(jī)構(gòu)、組組織。對客戶戶來說，發(fā)現(xiàn)會會計信息中的錯誤誤或舞弊以及頂住住客戶壓力并并對這種錯誤誤和舞弊加以充分披露乃注冊會會計師的價值值所在，可是現(xiàn)實是，客戶戶選聘會計師師事務(wù)所并支支付審計費(fèi)用，如如果客戶終止止