創(chuàng)業(yè)管理第3章會計(jì)基本理論

1、創(chuàng)業(yè)管理創(chuàng)業(yè)資本運(yùn)營基本理論與實(shí)務(wù)第3章 會計(jì)基本理論 03CHAPTER 3.1 資產(chǎn)、負(fù)債與交易3.1.1資產(chǎn)、負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet）也稱為財(cái)務(wù)狀況表（statement of financial position），反映在某個(gè)時(shí)點(diǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，所以它總會注明一個(gè)日期。表3-1簡明資產(chǎn)負(fù)債表（202年12月31日）單位：100萬元資產(chǎn)貨幣資金269.8存貨692.8預(yù)付款項(xiàng)169.2固定資產(chǎn)2 956.4長期股權(quán)投資1 584.4資產(chǎn)總計(jì)5 672.6負(fù)債及所有者權(quán)益短期借款124.3應(yīng)付賬款200.6長期借款549

2、.6其他負(fù)債2 307.2負(fù)債合計(jì)3 181.7所有者權(quán)益合計(jì)2 490.9負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)5 672.6 3.1 資產(chǎn)、負(fù)債與交易資產(chǎn)是指預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，比如現(xiàn)金、存貨和設(shè)備。負(fù)債是指一個(gè)組織對外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或外部主體對其資產(chǎn)的要求權(quán)，例如銀行債務(wù)。所有者權(quán)益是指所有者對組織的資產(chǎn)的要求權(quán)。因?yàn)閭鶛?quán)人擁有對資產(chǎn)的第一要求權(quán)，所以所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減負(fù)債。 3.1 資產(chǎn)、負(fù)債與交易在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在如下會計(jì)恒等關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)反映了一家公司創(chuàng)造價(jià)值的能力，因此，我們在對公司的價(jià)值進(jìn)行評估時(shí)，通常使用這一恒等式。由這一恒等式

3、可以得到：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債這種形式表明所有者權(quán)益是從資產(chǎn)中扣除負(fù)債之后的剩余要求權(quán)。我們在對股東收益進(jìn)行評估或欲進(jìn)行企業(yè)并購時(shí)，通常使用這一等式。所有者權(quán)益常被稱為凈資產(chǎn)（net assets）。因此，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債 3.1 資產(chǎn)、負(fù)債與交易3.1.2交易1.交易記賬交易（transaction）是指任何影響一個(gè)會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況且能以貨幣可靠計(jì)量、記錄的活動。每筆交易都影響資產(chǎn)負(fù)債表，當(dāng)會計(jì)人員記錄一筆交易時(shí)，至少要登記兩次，從而使資產(chǎn)負(fù)債表始終處于平衡狀態(tài)，即資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益。如果在記錄一筆交易之前資產(chǎn)負(fù)債表保持平衡，那么只增或減一次金額必定會破壞資產(chǎn)負(fù)債表的平衡。因?yàn)?/p>

4、單式記賬法不能保持資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，所以我們常常將“登記兩次”的方法稱為復(fù)式記賬法（doubleentry system）。復(fù)式記賬法 3.1 資產(chǎn)、負(fù)債與交易2.交易分析 3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制公司可以在任何時(shí)候編制資產(chǎn)負(fù)債表。在發(fā)生這三筆交易之后，新新公司的資產(chǎn)負(fù)債表見表3-2。表3-2新新公司資產(chǎn)負(fù)債表（202年1月3日）單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金 485 000負(fù)債 100 000固定資產(chǎn)設(shè)備 15 000所有者權(quán)益 400 000資產(chǎn)總計(jì) 500 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 500 000 3.2 收入、費(fèi)用與利潤銷售活動的計(jì)量分為兩個(gè)步驟，即收入階段和費(fèi)用階段。收入階段是因

5、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)而導(dǎo)致的凈資產(chǎn)（如銀行存款或應(yīng)收賬款）的增加，而費(fèi)用階段則是由于向客戶提供產(chǎn)品或勞務(wù)而導(dǎo)致的凈資產(chǎn)（如存貨）的減少。因此，銷售活動通常涉及四個(gè)賬戶：收入、銀行存款（或應(yīng)收賬款）、費(fèi)用、存貨。收入與費(fèi)用反映了所有者權(quán)益的變化，因而是所有者權(quán)益賬戶之下的明細(xì)賬戶。圖3-1各賬戶簡要關(guān)系圖 3.2 收入、費(fèi)用與利潤3.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制收益有兩種最普遍的計(jì)量方法，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。按照收付實(shí)現(xiàn)制（cash basis），公司在收到貨幣資金時(shí)確認(rèn)收入，在支付貨幣資金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis），收入在獲得時(shí)予以確認(rèn)，費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是目前

6、各國會計(jì)準(zhǔn)則通行的方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制 3.2 收入、費(fèi)用與利潤1.收入的確認(rèn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入在滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn)：（1）收入必須已獲得：公司履行了向客戶的全部承諾，視為已獲得收入。（2）收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)：只有公司收到或取得了客戶為所交付商品或所提供勞務(wù)支付貨幣資金的承諾，才視為收入已實(shí)現(xiàn)。 3.2 收入、費(fèi)用與利潤2.費(fèi)用的確認(rèn)：配比原則存在兩類費(fèi)用：一類費(fèi)用是與某一特定收入相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用，稱為產(chǎn)品成本（product costs），例如銷售成本、銷售傭金等。另一類費(fèi)用很難與特定收入直接聯(lián)系起來，例如銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用。這些費(fèi)用支持公司在一定期間的經(jīng)營活動，我們稱之為期間費(fèi)用

7、（period costs），比如預(yù)付租金。 3.2 收入、費(fèi)用與利潤3.2.2利潤表 利潤表（income statement，statement of earning，statement of operation）反映一定期間的所有收入和費(fèi)用。凈利潤（net income，net earning）是收入扣除費(fèi)用之后的剩余部分。 表3-3新新公司利潤表（會計(jì)期間：202年1月1日6月30日）單位：元營業(yè)收入160 000減：費(fèi)用營業(yè)成本100 000銷售費(fèi)用100管理費(fèi)用2 000費(fèi)用合計(jì)102 100凈利潤57 900 3.3 會計(jì)流程3.3.1概述根據(jù)前述會計(jì)恒等式，每筆交易必須登記兩次

8、，即采用復(fù)式記賬法記錄每一筆交易，以保證資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，始終處于平衡狀態(tài)。在實(shí)踐中，為方便起見，會計(jì)師在每筆交易發(fā)生時(shí)，先記錄日記賬（journal），然后再將交易的各個(gè)要素匯總在分類賬（ledger）中。 3.3 會計(jì)流程一般教材中采用的分類賬是實(shí)踐中所采用的分類賬的簡化版本，稱為T形賬戶。T形賬戶中的豎線將賬戶分為左右兩邊：對于資產(chǎn)類賬戶，左邊登記增加，右邊登記減少；對于負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，剛好相反，左邊登記減少，右邊登記增加。賬戶名稱寫在橫線的上方。 3.3 會計(jì)流程3.3.2收入和費(fèi)用賬戶 收入的增減與借貸方向與所有者權(quán)益的相同，費(fèi)用的增減與借貸方向與所有者權(quán)益的相反。由于

9、賬戶的正常余額記在增加的一方，因此資產(chǎn)和費(fèi)用的正常余額在借方（左方），負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的正常余額在貸方（右方）。 3.3 會計(jì)流程3.3.3會計(jì)科目表為了確保記賬流程的規(guī)范、統(tǒng)一、方便，組織會建立一個(gè)會計(jì)科目表（chart of account），它是所有賬戶名稱的編號列表或編碼列表。會計(jì)科目表沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，由于不同組織的規(guī)模、性質(zhì)和復(fù)雜性各異，會計(jì)科目表也會有所差別。大型公司往往有上千個(gè)會計(jì)科目編號。常見的會計(jì)科目見表3-4。表3-4常見會計(jì)科目會計(jì)科目編號會計(jì)科目名稱會計(jì)科目編號會計(jì)科目名稱1001庫存現(xiàn)金2201應(yīng)付票據(jù)1122應(yīng)收賬款2202應(yīng)付賬款1406庫存商品4001實(shí)收

10、資本1123預(yù)付賬款4104利潤分配1601固定資產(chǎn)6001主營業(yè)務(wù)收入1602累計(jì)折舊6401主營業(yè)務(wù)成本6601銷售費(fèi)用6602管理費(fèi)用 3.3 會計(jì)流程3.3.4試算平衡表將日記賬登記分類賬之后，就可以編制試算平衡表（trial balance）了，見表3-5。編制試算平衡表的目的有兩個(gè)：（1）采用便捷的方式匯總所有賬戶的余額，以編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）通過核實(shí)借方合計(jì)是否等于貸方合計(jì)，檢查登賬的準(zhǔn)確性。表3-5新新公司試算平衡表（會計(jì)期間：202年1月1日6月30日）單位：元借方貸方庫存現(xiàn)金351 000應(yīng)收賬款155 000庫存商品59 200預(yù)付賬款4 000固定資產(chǎn)設(shè)備14 000累

11、計(jì)折舊設(shè)備100應(yīng)付票據(jù)100 000應(yīng)付賬款25 200實(shí)收資本400 000本年利潤0主營業(yè)務(wù)收入160 000主營業(yè)務(wù)成本100 000銷售費(fèi)用100管理費(fèi)用2 000合計(jì)685 300685 300 3.3 會計(jì)流程3.3.5會計(jì)差錯(cuò)與更正分錄假設(shè)一個(gè)日記賬分錄存在一個(gè)會計(jì)差錯(cuò)，如果我們立即發(fā)現(xiàn)了差錯(cuò)，可以重新編制分錄。但是，如果在登記分類賬之后才發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)該采用更正分錄（correcting entry）的方式解決。其方法是：首先在日記賬中編制更正分錄，然后像常規(guī)分錄一樣登記分類賬，通過更正分錄沖銷以前的錯(cuò)誤分錄并登記正確的賬戶。 3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)調(diào)整顯性交易每一筆顯性交

12、易都是由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動引起的，這些交易的日記賬分錄都附有原始憑證。隱性交易則是指未生成任何原始憑證以證明其實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)。3.4.1顯性交易和隱性交易 3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)調(diào)整（1）預(yù)付費(fèi)用的耗用；（2）預(yù)收收入的獲得；（3）應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用；（4）應(yīng)計(jì)未計(jì)收入。四類因基本隱性交易而產(chǎn)生的會計(jì)調(diào)整是： 3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)調(diào)整3.4.2預(yù)付費(fèi)用有些費(fèi)用會隨著時(shí)間的流逝而到期。例如，公司最初從事一項(xiàng)顯性交易，形成了一項(xiàng)資產(chǎn)，隨著公司耗費(fèi)這項(xiàng)資產(chǎn)，它必須進(jìn)行會計(jì)調(diào)整，減少資產(chǎn)，確認(rèn)費(fèi)用。屬于此類的科目有累計(jì)折舊、預(yù)付賬款等。會計(jì)師最初將預(yù)付賬款記為一項(xiàng)資產(chǎn)，隨著時(shí)間的流逝，這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)

13、值就減少了，于是，公司在每個(gè)月末（或每個(gè)報(bào)告期）編制一次調(diào)整分錄，反映預(yù)付賬款逐漸到期。 3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)調(diào)整1.應(yīng)計(jì)工資因?yàn)橄騿T工支付工資的日期（顯性交易）有可能推后，為了進(jìn)行準(zhǔn)確的會計(jì)處理，必須設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”科目，在應(yīng)支付工資的日期將“應(yīng)付職工薪酬”作為一項(xiàng)負(fù)債，在實(shí)際發(fā)放日，將負(fù)債確認(rèn)為費(fèi)用。3.4.3應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)調(diào)整2.應(yīng)計(jì)利息無論公司何時(shí)以現(xiàn)金支付利息，利息都會隨著時(shí)間的流逝而累積，因此有必要進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。其會計(jì)調(diào)整的方法是：逐漸將負(fù)債調(diào)整為費(fèi)用。3.4.3應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)調(diào)整正如公司采購一項(xiàng)資產(chǎn)，隨著時(shí)間的推移，在

14、耗用資產(chǎn)時(shí)逐漸確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用一樣，公司也可能預(yù)先獲得收入，然后隨著時(shí)間的推移，逐漸確認(rèn)收入。預(yù)收收入（revenue received），也可稱為未獲得收入（unearned revenue）或遞延收入（deferred revenue），通常反映到“預(yù)收賬款”科目，反映公司收到的、客戶為未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)交付的商品或勞務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)。其會計(jì)記錄的核心是：公司必須履行交付商品或勞務(wù)的承諾，因而構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債。因此，在做分錄時(shí)，既登記資產(chǎn)的獲得，又記錄負(fù)債的形成，隨著時(shí)間的流逝，再逐漸將負(fù)債調(diào)整為收入。3.4.4預(yù)收收入 3.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計(jì)調(diào)整3.4.5應(yīng)計(jì)未計(jì)收入已經(jīng)賺得但是尚未收到的收入，雖然賬

15、戶中沒有記錄，但是根據(jù)收入確認(rèn)原則，應(yīng)該在賺得收入的時(shí)候就進(jìn)行記錄。應(yīng)計(jì)未計(jì)收入的典型情況是應(yīng)收賬款，在賺得收入的時(shí)候貸記庫存商品，借記應(yīng)收賬款；當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)，貸記應(yīng)收賬款，借記庫存現(xiàn)金。 3.5 銷售的會計(jì)處理3.5.1簡單銷售收入計(jì)量當(dāng)收入現(xiàn)金時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100當(dāng)采用商業(yè)信用方式時(shí)：借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 3.5 銷售的會計(jì)處理3.5.2存貨與銷售 商品存貨的核算制度有兩種：永續(xù)盤存制和定期盤存制。目前最常用的是永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制的會計(jì)分錄如下：（1）在采購存貨時(shí)：借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款（或庫存現(xiàn)金、銀行存款） 3.5 銷售的

16、會計(jì)處理（2）在銷售存貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或庫存現(xiàn)金、銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 3.5 銷售的會計(jì)處理3.5.3應(yīng)收賬款與壞賬處理 無法收回的應(yīng)收賬款有兩種記賬方法：一是確認(rèn)客戶不付款時(shí)記賬；二是在每一次核算時(shí)估計(jì)無法收回的部分。這兩種方法分別稱為“直接沖銷法”和“備抵法”。 3.5 銷售的會計(jì)處理1.直接沖銷法直接沖銷法的操作如下：直接沖銷法資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益201年銷售+100 000+100 000202年沖銷-2 000-2 000 3.5 銷售的會計(jì)處理 2.備抵法備抵法的要點(diǎn)是：（1）估計(jì)最終可能無法收回的銷售收入；（2）設(shè)立一個(gè)備抵賬戶計(jì)提“壞

17、賬準(zhǔn)備”。相關(guān)會計(jì)分錄如下：201年銷售存貨 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 3.5 銷售的會計(jì)處理201年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000202年沖銷 借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款甲 1 400乙 600 3.5 銷售的會計(jì)處理采用備抵法時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的列示如下：應(yīng)收賬款 100 000減：壞賬準(zhǔn)備 2 000應(yīng)收賬款凈額 98 000 3.6 資產(chǎn)3.6.1長期資產(chǎn)1.概述 2.資產(chǎn)購置后的不同會計(jì)處理方法資產(chǎn)購置后的處理方法最常見的是成本法。按照成本法，公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為成本減折舊。在特定的情況

18、下，公司還可以減記資產(chǎn)價(jià)值，但是永遠(yuǎn)都不能增加其價(jià)值。歐洲大部分國家采用重新計(jì)價(jià)法，公司長期資產(chǎn)的價(jià)值為公允價(jià)值。 3.6 資產(chǎn)3.6.2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按其發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 3.6 資產(chǎn)【例3-1】200年1月10日，華聯(lián)公司按每股6.50元的價(jià)格從二級市場購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 200元。借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本） 325 000 投資收益 1 200

19、 貸：銀行存款 326 200 3.6 資產(chǎn)3.6.2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按照分期付款、一次還本債券投資的面值和票面利率計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 3.6 資產(chǎn)【例3-2】華聯(lián)公司持有A公司股票50 000股。201年

20、3月20日，A公司宣告200年利潤分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.30元，并于201年4月15日發(fā)放。（1）201年3月20日借：應(yīng)收股利 15 000 貸：投資收益 15 000（2）201年4月15日借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000 3.6 資產(chǎn)3.6.2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在最初取得時(shí)，是按照公允價(jià)值入賬的，反映了企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本，但交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值在不斷變化，會計(jì)期末的公允價(jià)值代表了交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。根據(jù)企業(yè)會

21、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。 3.6 資產(chǎn)【例3-3】華聯(lián)公司203年12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動損益。203年12月31日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值資料見表3-6。表3-6 華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表（203年12月31日）單位：元交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325 000260 000-65 000260 000B公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司債券8

22、2 00085 0003 00085 000 3.6 資產(chǎn)根據(jù)表3-6中的資料，確認(rèn)公允價(jià)值變動損益的會計(jì)處理如下：借：公允價(jià)值變動損益 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動） 65 000借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值變動） 45 000 貸：公允價(jià)值變動損益 45 000借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價(jià)值變動） 3 000 貸：公允價(jià)值變動損益 3 000 3.6 資產(chǎn)3.6.2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會計(jì)問題，是正確確認(rèn)處置損益。交易性金融資產(chǎn)的處置損益，

23、是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款減去所處置的交易性金融資產(chǎn)的賬面余額后的金額。其中，交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動后的金額。 3.6 資產(chǎn)【例3-4】接上兩例，204年2月20日，華聯(lián)公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到價(jià)款266 000元。股票出售日，A公司股票賬面價(jià)值為260 000元，其中，成本為325 000元，公允價(jià)值變動（貸方）65 000元。處置損益=266 000-260 000=6 000（元） 3.6 資產(chǎn)借：銀行存款 266 000 交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動）65 000 貸：交易性金融資

24、產(chǎn)A公司股票（成本） 325 000投資收益 6 000借：投資收益 65 000 貸：公允價(jià)值變動損益 65 000 3.6 資產(chǎn)3.6.3以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)相當(dāng)于原會計(jì)準(zhǔn)則中的“持有至到期投資”。持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券類投資。 3.6 資產(chǎn)【例3-5】201年1月1日，華聯(lián)公司從活躍市場上購入甲公司于200年1月1日發(fā)行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際

25、支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為818 500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 3.6 資產(chǎn)（1）購入債券時(shí)初始入賬金額=818 500-40 000=778 500（元）借：債權(quán)投資甲公司債券（成本） 800 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500債權(quán)投資甲公司債券（利息調(diào)整） 21 500（2）收到債券利息時(shí)借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000 3.6 資產(chǎn)3.6.3以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)利息收入的計(jì)量持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入

26、投資收益。 按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額之間的關(guān)系如下：利息收入=債權(quán)投資攤余成本實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值（到期日金額）票面利率（名義利率）利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息 3.6 資產(chǎn)3.6.4長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指投資方對被投資方能夠?qū)嵤┛刂苹蚓哂兄卮笥绊懙臋?quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資 3.6 資產(chǎn)3.6.4長期股權(quán)投資1.同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資同一控制下的控股合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控

27、制下的控股合并不屬于交易行為，而是參與各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合（有關(guān)同一控制和非同一控制在稅法上的強(qiáng)制性規(guī)定參見本書第8章“企業(yè)合并”）。因此，合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。 3.6 資產(chǎn)【例3-6】華聯(lián)公司和A公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。204年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以3 800萬元的銀行存款作為合并對價(jià)，取得A公司80%的股份。A公司80%的股份系甲公司于202年1月1日購入，購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬元。202年1月1日到204年3月1日，A公司以購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤

28、為1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。204年3月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 500萬元（3 500+1 000），華聯(lián)公司“資本公積股本溢價(jià)”科目余額為150萬元。在與A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)65萬元。 3.6 資產(chǎn)（1）確認(rèn)取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=4 50080%=3 600（萬元）借：長期股權(quán)投資A公司 36 000 000 資本公積股本溢價(jià) 1 500 000 盈余公積 500 000 貸：銀行存款 38 000 000（2）支付直接相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用 650 000 貸：

29、銀行存款 650 000 3.6 資產(chǎn)3.6.4長期股權(quán)投資2.非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 3.6 資產(chǎn)【例3-7】華聯(lián)公司和C公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。204年1月10日，華聯(lián)公司和C公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以庫存商品、可供出售金融資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價(jià)取得C公司70%的股份。華聯(lián)公司付出庫存商品的賬面價(jià)值為3 200萬元，購買日

30、公允價(jià)值為4 000萬元，增值稅稅額為520萬元；付出交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 900萬元（其中成本為2 000萬元，公允價(jià)值變動900萬元），購買日公允價(jià)值為3 000萬元；付出銀行存款的金額為5 000萬元。204年2月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對C公司的控制權(quán)。在與C公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)180萬元。 3.6 資產(chǎn)合并成本=4 000+520+3 000+5 000=12 520（萬元）借：長期股權(quán)投資C公司 125 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 200 000交易性金融資產(chǎn)成本

31、 20 000 000公允價(jià)值變動 9 000 000投資收益 1 000 000銀行存款 50 000 000 3.6 資產(chǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 000 貸：庫存商品 32 000 000借：其他綜合收益 9 000 000 貸：投資收益 9 000 000借：管理費(fèi)用 1 800 000 貸：銀行存款 1 800 000 3.6 資產(chǎn)3.6.4長期股權(quán)投資3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （1）成本法成本法是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（2）權(quán)益法權(quán)益法是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間投資

32、方要根據(jù)享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對長期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 3.6 資產(chǎn)3.6.5金融資產(chǎn)減值根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（1）分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）租賃應(yīng)收款。（3）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入定義的合同資產(chǎn)。（4）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。 3.7 所有者權(quán)益3.7.1一般企業(yè)投入資本一般企業(yè)是指除了股份有限公司以外

33、的企業(yè)，如有限責(zé)任公司等。投入者投入資本的形式有很多，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用實(shí)物資產(chǎn)投資，還可以用無形資產(chǎn)投資，其投入資本通過“實(shí)收資本”賬戶處理。 3.7 所有者權(quán)益【例3-8】某公司原來由3個(gè)投資者組成，每位投資者各投資100萬元，實(shí)收資本共計(jì)300萬元。經(jīng)營一年后，有另一位投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊資本增加到400萬元，但該投資者不能僅投資100萬元就占25%的股份，假定其繳納140萬元。在這種情況下，只能將100萬元作為實(shí)收資本入賬，超過部分作為資本溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶，其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 400 000 貸：實(shí)收資本

34、1 000 000資本公積資本溢價(jià) 400 000 3.7 所有者權(quán)益【例3-9】某公司接受A企業(yè)以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議價(jià)值（公允價(jià)值）為320萬元，該專利權(quán)在注冊資本中所占的份額為300萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)，其賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn) 3 200 000 貸：實(shí)收資本 3 000 000資本公積資本溢價(jià) 200 000 3.7 所有者權(quán)益3.7.2股份有限公司投入資本 1.股票的認(rèn)購公司發(fā)行股票，一般要經(jīng)過股東認(rèn)購、實(shí)收股款、發(fā)行股票等階段，這些階段之間往往間隔一段時(shí)間。在認(rèn)購手續(xù)辦妥后，應(yīng)借記“應(yīng)收認(rèn)股款”賬戶，在未換發(fā)股票前，應(yīng)貸記“已認(rèn)股本”賬戶?！皯?yīng)收認(rèn)股款”除短期無

35、法收集的外，應(yīng)列為公司的流動資產(chǎn)項(xiàng)目?！耙颜J(rèn)股本”是所有者權(quán)益項(xiàng)目，是“股本”賬戶的一個(gè)過渡性質(zhì)的賬戶。收到認(rèn)股款后，貸記“應(yīng)收認(rèn)股款”賬戶。收齊全部認(rèn)購款換發(fā)股票時(shí)，借記“已認(rèn)股本”賬戶，并貸記“股本”賬戶。 3.7 所有者權(quán)益【例3-10】某公司核定普通股股本4 000萬元，共計(jì)4 000萬股，每股面值1元。認(rèn)購價(jià)格為每股8元。204年3月1日共被認(rèn)購4 000萬股。204年3月12日和3月18日，分別收到認(rèn)股人交來的股款19 200萬元和9 600萬元。假定交款日全部交清認(rèn)股款，并對股東換發(fā)（換發(fā)股票的實(shí)質(zhì)是發(fā)行股票）普通股股票2 400萬股和1 200萬股。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理

36、如下：（1）204年3月1日借：應(yīng)收認(rèn)股款普通股 320 000 000 貸：已認(rèn)股本普通股 40 000 000已認(rèn)資本公積股本溢價(jià) 280 000 000 3.7 所有者權(quán)益（2）204年3月12日借：銀行存款 192 000 000 貸：應(yīng)收認(rèn)股款普通股 192 000 000借：已認(rèn)股本普通股 24 000 000 已認(rèn)資本公積股本溢價(jià) 168 000 000 貸：股本普通股 24 000 000資本公積股本溢價(jià) 168 000 000 3.7 所有者權(quán)益（3）204年3月18日借：銀行存款 96 000 000 貸：應(yīng)收認(rèn)股款普通股 96 000 000借：已認(rèn)股本普通股 12 00

37、0 000 已認(rèn)資本公積股本溢價(jià) 84 000 000 貸：股本普通股 12 000 000資本公積股本溢價(jià) 84 000 000 3.7 所有者權(quán)益2.股票的發(fā)行按照公司法的規(guī)定，同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價(jià)格應(yīng)當(dāng)相同，任何單位或者個(gè)人所認(rèn)購的股份，每股應(yīng)當(dāng)支付相同價(jià)格。股票的發(fā)行價(jià)格可以等于票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。換言之，我國目前僅允許股票溢價(jià)、等價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行。在發(fā)行時(shí)，記入“股本”賬戶的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過部分作為股票溢價(jià)，記入“資本公積股本溢價(jià)”賬戶。 3.7 所有者權(quán)益【例3-11】某公司發(fā)行每股面值為1元的普通股1 000萬

38、股，假定按每股1.2元溢價(jià)發(fā)行，則賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 12 000 000 貸：股本普通股 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 2 000 000 3.7 所有者權(quán)益3.7.3留存收益留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本，因此留存收益也可稱為累積收益。 留存收益由盈余公積和未分配利潤構(gòu)成，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積。 3.7 所有者權(quán)益1.法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。 2.任意盈余公積任意盈余公積是公司由于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。 3.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留

39、待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。 3.8 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表3.8.1資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表將賬戶進(jìn)一步劃分為小類，以幫助使用者快速了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，見表3-7。 流動資產(chǎn)（current assets）是指現(xiàn)金以及企業(yè)可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。流動負(fù)債（current liabilities）是指企業(yè)將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)呢?fù)債。辨認(rèn)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債有助于評估企業(yè)的到期償債能力。流動資產(chǎn)超過流動負(fù)債的部分稱為營運(yùn)資本。3.8 資產(chǎn)負(fù)債表和

40、利潤表3.8.2償債能力指標(biāo) 1.流動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債 2.速動比率 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債 3.利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費(fèi)用 3.8 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表3.8.3償債能力指標(biāo)的局限性1.流動比率的局限性 2.速動比率的局限性 3.利息保障倍數(shù)的局限性3.8 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表3.8.4利潤表 1.單步式利潤表單步式利潤表將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期損益。3.8 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表3.8.4利潤表 2.多步式利潤表多步式利潤表從營業(yè)收入開始，一步一步加減得到凈利潤：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失