初級會計(jì)實(shí)務(wù)05-供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動與會計(jì)處理

1、第五章 供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動分析與會計(jì)處理第一節(jié)供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動綜合分析一、供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動綜合分析概述（一）企業(yè)采購材料的三種模式1.錢貨兩清2.賒購3.預(yù)付款（二）供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動綜合分析1.錢貨兩清模式已驗(yàn)收入庫：A1；未驗(yàn)收入庫：A2，B在途物資A1BA2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.預(yù)付款模式預(yù)付：A31；已驗(yàn)收入庫：A321；未驗(yàn)收入庫：A322，B在途物資A31預(yù)付賬款A(yù)321A322B應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.賒購模式已驗(yàn)收入庫：A411；未驗(yàn)收入庫：A412，B；支付貨款：A42

2、在途物資B應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A411A412A42應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動綜合流程圖：在途物資A31預(yù)付賬款A(yù)321A1A322B1CA2B2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A412A411A42B3應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 原材料 銀行存款二、原材料等階段所得的確認(rèn)與計(jì)量分析原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。其成本主要由買價(jià)和采購費(fèi)用兩部分構(gòu)成：（1）買價(jià)，即供貨單位的發(fā)票價(jià)格。（2）采購費(fèi)用，即除買價(jià)以外

3、的其他各種采購費(fèi)用。共包括：運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)到企業(yè)倉庫前所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、倉儲等費(fèi)用；運(yùn)輸途中的合理損耗。該合理損耗增加貨物的單價(jià)，不改變貨物的總價(jià)；入庫前的挑選整理費(fèi)用，這些費(fèi)用主要包括工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值；購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）和其他費(fèi)用。其他特殊規(guī)定：（1）對于企業(yè)一次性購買多種不同物資所發(fā)生的采購費(fèi)用，凡能直接分清的，可以直接計(jì)入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購成本。但企業(yè)發(fā)生在采購過程中的差旅費(fèi)一般都直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。（2）小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入

4、所購物資的成本。（3）運(yùn)輸費(fèi)中進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單列。除原材料外，還包括包裝物、低值易耗品等。其所引起的資金運(yùn)動同原材料完全一樣，其價(jià)值的計(jì)量也同原材料一致。第二節(jié)貨幣資金的會計(jì)處理一、庫存現(xiàn)金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（一）現(xiàn)金管理制度根據(jù)國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：1.現(xiàn)金的使用范圍允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家的規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技

5、術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1 000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除企業(yè)可以現(xiàn)金支付的款項(xiàng)中的第（5）、第（6）項(xiàng)外，開戶單位可以支付給個人的款項(xiàng)，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或銀行本票等方式支付；確需全額支出現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。2.庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，允許單位留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行

6、遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便的地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額可按多于5天，但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。3.現(xiàn)金收支的規(guī)定（1）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。（2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支

7、付（即坐支）。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。（3）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。（4）因采購地點(diǎn)不確定，交通不便，生產(chǎn)或市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”對現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)核算。日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款

8、憑證、銀行存款付款憑證等逐日逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并同現(xiàn)金的實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬實(shí)相符。月末應(yīng)將日記賬余額同總分類賬余額核對相符，做到賬賬相符、日清月結(jié)。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。（三）庫存現(xiàn)金的清查所引起的資金運(yùn)動分析庫存現(xiàn)金的清查，包括出納人員的每日清點(diǎn)核對和清查小組的定期或不定期核查。如存在賬實(shí)不符，則企業(yè)需要按規(guī)定的程序處理。1.現(xiàn)金盤虧的資金運(yùn)動分析發(fā)生現(xiàn)金盤虧（A段）。處理盤虧：如果應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償，則轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款（B1段）；屬于無法查明原因的，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用（B2段）。庫

9、存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款A(yù)B1管理費(fèi)用B22.現(xiàn)金盤盈發(fā)生現(xiàn)金盤盈（A段）。以后處理盤盈： 屬于應(yīng)付未付的，計(jì)入其他應(yīng)付款（B1段）； 屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入（B2段）。待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金B(yǎng)1AB2其他應(yīng)付款營業(yè)外收入例1：（1）企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺2000元，原因待查（A段）。（2）經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺系出納張明失職所造成，應(yīng)向其索賠1900元，余款100元由企業(yè)承擔(dān)（B段）。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 00020001900100管理費(fèi)用其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款張明 1 900 管理費(fèi)用 100 貸：待處理

10、財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2 000AB1B2例2：（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，原因待查（A段）； （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，作營業(yè)外收入處理時(shí)（B段、C段）：1500150營業(yè)外收入待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 150借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150ABC二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的未指定用途的貨幣資金。按照國家的有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金以外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)

11、定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。（一）銀行存款的賬務(wù)處理需要設(shè)置“銀行存款”賬戶。應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總賬余額核對相符。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“銀行存款”科目下分人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）銀行存款的核對（詳見第一章財(cái)產(chǎn)清查中銀行存款清查）銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，

12、至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面價(jià)值余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對此予以調(diào)節(jié)；如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。在貨幣資金中，有一部分在存放地點(diǎn)和用途上，都與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，即為“其他貨幣資金”。（一）其他貨幣資金的主要內(nèi)容1.銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯

13、票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。2.銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。在

14、有效付款期內(nèi)，銀行見票即付。持票人超過付款提示期限要求付款的，銀行不予受理。3.信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)等，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。簽約單位在每日營業(yè)終了，應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購單匯總，計(jì)算手續(xù)費(fèi)和凈額，并填寫匯（總）計(jì)單和進(jìn)賬單，連同

15、簽購單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬。4.信用證保證金存款信用證有國際信用證和國內(nèi)信用證之分，以下內(nèi)容專指國內(nèi)信用證（以下簡稱“信用證”）。信用證是指開證銀行依照申請人的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。它是指以人民幣計(jì)價(jià)、不可撤銷的跟單信用證（即憑單付款，不以貨物為準(zhǔn)）。信用證的開立和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)的貿(mào)易背景，適用于銀行為國內(nèi)企事業(yè)單位之間的貨物和服務(wù)貿(mào)易提供的信用證服務(wù)。信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)范向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申

16、請人承認(rèn)書和購銷合同。5.存出投資款存出投資款是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項(xiàng)。6.外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)資金運(yùn)動分析與會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“信用證保證金存款”“存出投資款”等二級明細(xì)賬戶，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票、信用

17、證的收款單位等設(shè)置三級明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的公司應(yīng)在“信用卡”明細(xì)賬中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置三級明細(xì)賬。其他貨幣資金業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動基本相同：取得其他貨幣資金，形成其他貨幣資金專戶（A段）。企業(yè)使用其他貨幣資金采購材料等（B段）；企業(yè)使用其他貨幣資金進(jìn)行其他業(yè)務(wù)（C段）。結(jié)余的資金轉(zhuǎn)回原來的銀行存款賬戶（D段）。 銀行存款其他貨幣資金-外埠存款等相關(guān)項(xiàng)目ABC原材料等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） D例3：（1）7月10日，企業(yè)為了到外地采購材料，申請到外地設(shè)立臨時(shí)采購賬戶（外埠存款），120萬元已匯出。120萬其他貨幣資金-外埠存款銀行存款借：其他貨幣資金外埠存款 1 20

18、0 000 貸：銀行存款 1 200 000例3：（2）7月20日，企業(yè)使用該資金采購價(jià)款為100萬元（不含稅價(jià)）的原材料，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元。材料尚未到達(dá)。100萬13萬120萬在途物資其他貨幣資金-外埠存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：在途物資 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 1 130 000例3：（3）7月22日，采購?fù)戤?，將多余的外埠存款退回原開戶銀行賬戶。100萬13萬120萬在途物資其他貨幣資金-外埠存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7萬借：銀行存款 70 000 貸：其他貨幣資金外埠

19、存款 70 000例4：（1）6月3日，企業(yè)擬購進(jìn)原材料一批，向銀行申請開立信用證，并存入保證金100 000元。10萬其他貨幣資金-信用證存款銀行存款借：其他貨幣資金信用證存款 100 000 貸：銀行存款 100 000例4：（2）6月9日，采購價(jià)款為200 000元（不含稅價(jià)）的原材料，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額26 000元（材料尚未到達(dá)企業(yè)）。企業(yè)向開證行補(bǔ)足有關(guān)款項(xiàng)。20萬2.6萬10萬在途物資其他貨幣資金-信用證存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款-12.6萬借：在途物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26 000 貸：其他貨幣資金信用證存款 100

20、000 銀行存款 126 00010萬銀行存款其他貨幣資金在途物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12.610202.6例5：（1）甲公司于208年8月10日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存50 000元（A段）。A銀行存款其他貨幣資金信用卡存款50 000借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000 貸：銀行存款 50 000例5： （2）208年8月25日，該公司用信用卡支付購書款5 000元（該購書款全部作為管理費(fèi)用處理），增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為450元（見圖5-10，B段）。A銀行存款其他貨幣資金信用卡存款5 000B管理費(fèi)用50 000450應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：管理

21、費(fèi)用 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 450 貸：其他貨幣資金信用卡存款 5 450第三節(jié) 供應(yīng)環(huán)節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)資金運(yùn)動分析與會計(jì)處理一、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動具體分析應(yīng)付票據(jù)是指因企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿” 。我國商業(yè)票據(jù)的付款期限不超過6個月。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。與應(yīng)付票據(jù)有關(guān)的資金運(yùn)動：應(yīng)付賬款在途物資等銀行存款應(yīng)付票據(jù)（新）應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）短期借款 B4：在由銀行擔(dān)保而由其墊付款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)將原債務(wù)轉(zhuǎn)為向銀行的短期借款。B1以銀行

22、存款兌付B應(yīng)付票據(jù)到期承兌附注：A應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)B2開出新票據(jù)抵換舊的B3逾期拖欠，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款；或商業(yè)擔(dān)保時(shí)，在擔(dān)保人墊付款項(xiàng)時(shí)，將原債務(wù)轉(zhuǎn)為對擔(dān)保人的債務(wù)。B3B1AB4B2例6：（1）甲公司是增值稅一般納稅人，原材料按實(shí)際成本核算。208年3月10日購入A材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為10萬元，增值稅為13 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，公司開出一張金額為113 000元的無息銀行承兌匯票，該材料尚未驗(yàn)收入庫（A段）。在途物資100 000A應(yīng)付票據(jù)13 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13

23、000 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 113 000例6：（2）甲公司交付銀行承兌手續(xù)費(fèi)31.8元，其中增值稅1.8元，取得增值稅專用發(fā)票（B段）。 在途物資銀行存款100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A應(yīng)付票據(jù)13 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)費(fèi)用B301.8借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.8 貸：銀行存款 31.8例6： （3）公司取得運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)3 000元，增值稅270元，以現(xiàn)金支票支付（C段）。在途物資銀行存款100 000C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2703 000A應(yīng)付票據(jù)13 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)費(fèi)用

24、B301.8借：在途物資 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 270 貸：銀行存款 3 270例6： （4）該材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本（見圖5-12，D段）。在途物資銀行存款100 000CD應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料2703 000103 000A應(yīng)付票據(jù)13 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)費(fèi)用B301.8借：原材料 103 000 貸：在途物資 103 000例6： （5）該商業(yè)票據(jù)到期，企業(yè)以銀行存款支付（見圖5-12，E1段）。在途物資銀行存款100 000CDE1應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料2703 000103 000A應(yīng)付票據(jù)13 0

25、00113 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)費(fèi)用B301.8借：應(yīng)付票據(jù) 113 000 貸：銀行存款 113 000例6： （6）如果該商業(yè)票據(jù)到期，公司無力償還，則由銀行代為償還，由此形成向銀行的借款（E2段）。在途物資銀行存款100 000CD應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料2703 000103 000A應(yīng)付票據(jù)13 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）E2短期借款113 000財(cái)務(wù)費(fèi)用B301.8借：應(yīng)付票據(jù) 113 000 貸：短期借款 113 000例6：（7）如該商業(yè)票據(jù)屬于商業(yè)承兌匯票，公司無力償還（E3段）。在途物資銀行存款100 000CD應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

26、進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料2703 000103 000A應(yīng)付票據(jù)13 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）E3應(yīng)付賬款113 000財(cái)務(wù)費(fèi)用B301.8借：應(yīng)付票據(jù) 113 000 貸：應(yīng)付賬款 113 000二、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)資金運(yùn)動分析與會計(jì)處理應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買原材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，為了使所購材料、商品的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)所購材料、商品的數(shù)量或質(zhì)量存在問題而對入賬的材料、商品或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動，在材料、商品和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購材料、商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。

27、1.一般性應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)資金運(yùn)動分析企業(yè)購入材料、庫存商品等，但貨款尚未支付（A段）。在未來企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付賬款時(shí)，如果享受了現(xiàn)金折扣的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（B段，其中B1段流量反映所享受的現(xiàn)金折扣金額，如果沒有現(xiàn)金折扣，則B1段流量為0）。企業(yè)可用應(yīng)付商業(yè)票據(jù)抵償應(yīng)付賬款（C段）。如因債權(quán)單位撤銷等原因而導(dǎo)致應(yīng)付賬款無法清償時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入（D段）。在途物資等銀行存款B1C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款營業(yè)外收入財(cái)務(wù)費(fèi)用BD例7：（1）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，其材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。208年7月3日，從乙公司購入一批材料，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000

28、元，增值稅稅額為26 000元；同時(shí)乙公司還代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，增值稅稅額90元，已收到對方開具的增值稅專用發(fā)票。該材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。原材料A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款201 00026 090借：原材料 201 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 090 貸：應(yīng)付賬款 227 090例7：（2） 7月18日，甲企業(yè)以銀行存款支付所購材料款項(xiàng)及其所代墊的運(yùn)費(fèi)。原材料銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B應(yīng)付賬款201 00026 090227 090借：應(yīng)付賬款 227 090 貸：銀行存款 227 090例8：（1）甲百貨公司為增值稅一般納稅人，其存貨

29、采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。208年3月10日，從乙公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅稅額為260 000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，甲百貨公司如在10天內(nèi)付清款項(xiàng)，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定以應(yīng)付賬款總額計(jì)算現(xiàn)金折扣）。庫存商品A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款2 000 000260 000借：庫存商品 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000 貸：應(yīng)付賬款 2 260 000例8：（2）208年3月19日，甲百貨公司按照規(guī)定扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠乙公司的貨款。（B段）現(xiàn)金折扣金額=2 260 0

30、001%=22 600（元）庫存商品銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B應(yīng)付賬款2 000 000260 0002 237 40022 600財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款 2 260 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22 600 銀行存款 2 237 400例9：208年12月31日，乙公司確認(rèn)一筆應(yīng)付某公司貨款11 300元為無法支付的款項(xiàng)，并對此予以轉(zhuǎn)銷。 營業(yè)外收入11 300應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 300 貸：營業(yè)外收入 11 3002.實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿σ话阃ㄟ^“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目進(jìn)行核算在每月付款時(shí)，先作為暫付款處理；月末再按照外購動力的用途在各使用部門之間進(jìn)行分配。例10：（1

31、）208年6月25日，丙公司收到銀行轉(zhuǎn)來電力公司供電部門所開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的電費(fèi)為40 000元，增值稅稅額為5 200元，企業(yè)以銀行存款付訖。銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款40 0005 200借：應(yīng)付賬款 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 200 貸：銀行存款 45 200例10：（2）月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算確定，本月應(yīng)付電費(fèi)40 000元中生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)38 000元，企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000元。制造費(fèi)用銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B38 000應(yīng)付賬款40 0002 0005 200管理費(fèi)用借：制造費(fèi)用 38 000 管理費(fèi)

32、用 2 000 貸：應(yīng)付賬款 40 0003.料到，單未到的特殊處理在所購材料、商品已驗(yàn)收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付材料、商品供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立。在會計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購材料、商品和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬（暫估入賬的時(shí)候不需要考慮增值稅），待下月初用紅字將上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款予以沖銷。例11：（1）企業(yè)為一般納稅人，6月20日購入的材料運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。不做任何處理（可在備查賬中登記）（2）6月30日，企業(yè)暫估入賬（估價(jià)18000元）。（3）7月1日，企業(yè)將暫估入賬金額沖銷。應(yīng)付賬款1800018000原

33、材料借：原材料 18 000 貸：應(yīng)付賬款 18 000借：應(yīng)付賬款 18 000 貸：原材料 18 000例11：（4）7月5日，收到結(jié)算單據(jù)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為2600元。貨款已通過銀行支付。（材料早已驗(yàn)收入庫）借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 600 貸：銀行存款 22 600應(yīng)付賬款1800018000原材料原材料銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）200002600三、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)資金運(yùn)動分析是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。如預(yù)付的材料、商品采購款、在建工程價(jià)款等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，以反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的

34、增減變動及其結(jié)余情況。其期末余額在借方的，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；其期末余額在貸方的，反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，而是將預(yù)付的款項(xiàng)通過“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目進(jìn)行核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)（A段）。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本確認(rèn)購入成本（B段）。當(dāng)預(yù)付價(jià)款小于所購物資的成本及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)應(yīng)將不足部分補(bǔ)付（C段）；當(dāng)預(yù)付價(jià)款大于所購物資的成本及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)應(yīng)將多余款項(xiàng)收回（C段，但其流量為負(fù)數(shù)）。銀行存款預(yù)付賬款A(yù)B原材料等C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司預(yù)付

35、賬款100萬；100萬預(yù)付賬款銀行存款借：預(yù)付賬款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000例12：（2）2月10日甲實(shí)際購買材料款300萬，增值稅39萬，該材料尚未驗(yàn)收入庫。100萬在途物資等預(yù)付賬款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300萬39萬100萬239萬借：在途物資 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390 000 貸：預(yù)付賬款 3 390 000此時(shí)，預(yù)付賬款反映的是應(yīng)付賬款239萬！例12：（3）2月12日甲公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)。100萬在途物資等預(yù)付賬款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300萬39萬100萬239萬239萬借：預(yù)付賬款 2

36、 390 000 貸：銀行存款 2 390 000是償還應(yīng)付賬款239萬，而不是預(yù)付款！只通過應(yīng)付賬款進(jìn)行例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司預(yù)付賬款100萬；100萬銀行存款應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000此時(shí)，應(yīng)付賬款反映的是預(yù)付賬款100萬！例12：（2）2月10日甲實(shí)際購買材料款300萬，增值稅39萬，該材料尚未驗(yàn)收入庫。100萬在途物資等銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款300萬39萬100萬239萬借：在途物資 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390 000 貸：應(yīng)付賬款 3 390 000此時(shí)，應(yīng)付賬款項(xiàng)

37、目才恢復(fù)了本色！例12：（3）2月12日甲公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)。100萬在途物資等銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款300萬39萬100萬239萬239萬借：應(yīng)付賬款 2 390 000 貸：銀行存款 2 390 000從實(shí)質(zhì)上講，預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款沒有區(qū)別例12：（1）2月2日甲向乙預(yù)付賬款100萬；假設(shè)應(yīng)付賬款-乙、預(yù)付賬款-乙期初余額都為0.采用預(yù)付賬款：采用應(yīng)付賬款：我不管你的名字是叫應(yīng)付賬款，還是預(yù)付賬款！只要你在模型上是一個，或者賬戶的余額在借方，你就是一個資產(chǎn)，你反映的就是預(yù)付款！例12：（2）2月10日甲實(shí)際購買材料300萬，增值稅48萬，該材料尚未驗(yàn)收入庫。采用預(yù)付

38、賬款：采用應(yīng)付賬款：我不管你的名字是叫應(yīng)付賬款，還是預(yù)付賬款！只要你在模型上是一個，或者賬戶的余額在貸方，你就是一個負(fù)債，你反映的就是應(yīng)付款！第四節(jié) 原材料委托加工業(yè)務(wù)資金運(yùn)動分析與會計(jì)處理一、委托加工物資的實(shí)際成本的確定1.加工過程中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本；2.支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)輸費(fèi)等；3.支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）。二、加工環(huán)節(jié)1.撥付委托加工物資2.支付加工費(fèi)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及往返運(yùn)輸費(fèi)及其增值稅3.交納的消費(fèi)稅 其應(yīng)由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分以下兩種情況： 收回后直接用于銷售的： 計(jì)入委托加工物資的成本； 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

39、稅消費(fèi)品的： 為避免重復(fù)納稅，應(yīng)作為預(yù)繳稅款，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。4.收回委托加工物資 三、委托加工物資引起的資金運(yùn)動分析1.撥付委托加工物資（A）2.支付加工費(fèi)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及往返運(yùn)輸費(fèi)及其增值稅（B）3.交納的消費(fèi)稅（C） 收回后直接用于銷售的（C1）：直接計(jì)入委托加工物資成本。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（C2）：作為應(yīng)交稅費(fèi)，以抵扣應(yīng)交消費(fèi)稅。4.收回委托加工物資（D） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅原材料委托加工物資原材料等銀行存款銀行存款C1C2BAD例13：甲公司委托乙公司加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料實(shí)際成本105000元，支付的

40、加工費(fèi)80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，所有支付均以銀行存款支付。雙方增值稅率為13%。（1）消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格確定：假設(shè)計(jì)稅價(jià)格為Y，應(yīng)交消費(fèi)稅為X元。則： Y 10% = X（105000+80000+X）10% = X Y=（105000+80000）/（1-消費(fèi)稅稅率）=205556（元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=205556 10%=20555.6（元）例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直接用于銷售發(fā)出委托加工材料10.5萬元105000委托加工物資原材料A借：委托加工物資 105 000 貸：原材料 105 000例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直

41、接用于銷售（續(xù)）支付加工費(fèi)用8萬、進(jìn)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，以存款支付。應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）= 8000013%=10400（元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=205556 10%=20555.6（元）借：委托加工物資 100 555.6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 400 貸：銀行存款 110 955.6應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）105000委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.680000C1BA例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直接用于銷售（續(xù)）加工完工，收回加工物資。借：原材料 205 555.6 貸：委托加工物資 205 555.6應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10500

42、0原材料委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.6205555.680000C1BAD例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出委托加工材料10.5萬元105000委托加工物資原材料A借：委托加工物資 105 000 貸：原材料 105 000例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（續(xù)）支付加工費(fèi)用8萬、進(jìn)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，以存款支付。應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）= 8000013%=10400元應(yīng)繳消費(fèi)稅=205556 10%=20555.6元借：委托加工物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20 555.6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

43、稅額）10 400 貸：銀行存款 110 955.6應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）105000委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.680000BA應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅C2例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品加工完工，收回加工物資。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）105000原材料委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.6185 00080000BAD應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅C2借：原材料 185 000 貸：委托加工物資 185 000第五節(jié)原材料按計(jì)劃成本核算的會計(jì)處理一、材料成本核算管理方式（一）按實(shí)際成本管理材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論

44、總分類賬核算還是明細(xì)分類賬核算，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其使用的會計(jì)科目主要“原材料”“在途物資”等。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不便于反映和考核物資采購業(yè)務(wù)對經(jīng)營成果的影響。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。（二）原材料按計(jì)劃成本核算材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)。其使用的會計(jì)科目有“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益之中，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)

45、際成本。計(jì)劃成本管理對供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動的影響由于“原材料”項(xiàng)目按計(jì)劃成本核算，需要設(shè)立“材料采購”項(xiàng)目來反映所采購材料的實(shí)際成本。同時(shí)還需要設(shè)立“材料成本差異”項(xiàng)目來反映二者之差。就原材料的獲取而言，無論其是否驗(yàn)收入庫，都需要分為兩步進(jìn)行 第一步，反映其采購成本的發(fā)生與匯集； A1反映材料實(shí)際成本的匯集，A2反映進(jìn)項(xiàng)稅額； 第二步，反映其按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫； B的流量為實(shí)際成本，B1的流量為計(jì)劃成本，B2的流量為二者之差（其流量可能為負(fù)）。材料成本差異材料采購原材料B2B1相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A2A1B二、計(jì)劃成本管理下原材料資金運(yùn)動分析與會計(jì)處理（一）錢貨兩清模式（A1、B

46、1；C）（二）預(yù)付款模式（A2、B2；C）（三）賒購模式（A3、B3；C）應(yīng)付賬款等原材料等材料采購預(yù)付賬款A(yù)1A22A21CA31A32應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B3B1B2材料成本差異銀行存款等討論：“材料成本差異”在模型上是如何體現(xiàn)出來的？其實(shí)物形態(tài)是否發(fā)生轉(zhuǎn)化？ 它是屬于哪一個會計(jì)要素？WHY？ 何為有利的差異、何為不利的差異？何為超支差異、何為節(jié)約差異？例14：甲公司材料采用計(jì)劃成本核算。204年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元。（1）1月10日進(jìn)貨，材料貨款15000元（1500公斤10元

47、/公斤），進(jìn)項(xiàng)稅1950元；運(yùn)輸費(fèi)500元，增值稅45元。增值稅合計(jì)1995元。貨款和運(yùn)輸費(fèi)都尚未支付。借：材料采購 15 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 995 貸：應(yīng)付賬款 17 495 供貨商 16 950 運(yùn)輸商 545199515500應(yīng)付賬款材料采購A31應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B3例14：（2）1月11日，該批材料驗(yàn)收入庫：計(jì)劃價(jià)12元/公斤，數(shù)量1500公斤。借：原材料 18 000 貸：材料采購 15 500 材料成本差異 2 500節(jié)約差異19951550018000-250015500應(yīng)付賬款原材料材料采購CA31應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B3材料成本

48、差異例14：（3）1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元（2000公斤13元/公斤），進(jìn)項(xiàng)稅3380元；運(yùn)費(fèi)1000元，其進(jìn)項(xiàng)稅90元。全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：材料采購 27 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3470 貸：銀行存款 30 470347027000材料采購銀行存款A(yù)1應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B1例14：（4）1月21日，該批材料驗(yàn)收入庫：計(jì)劃單價(jià)12元/公斤，數(shù)量2000公斤。借：原材料 24 000 材料成本差異 3 000 貸：材料采購 27 000 超支差異34702700024000300027000原材料等材料采購銀行存款A(yù)1C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

49、進(jìn)項(xiàng)稅額）B1材料成本差異例15：（1）208年3月5日，甲公司購買包裝物100只，增值稅專用發(fā)票上注明的包裝物價(jià)款為5 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為650元；購買低值易耗品300件，收到普通發(fā)票上注明的金額為9 000元。貨款全部以存款支付。甲公司存貨采用計(jì)劃成本核算。材料采購銀行存款A(yù)14 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650借：材料采購 14 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 650 貸：銀行存款 14 650例15：（2）包裝物計(jì)劃價(jià)格為45元/只，購買數(shù)量為100只；低值易耗品計(jì)劃價(jià)格為35元/件，其數(shù)量為300只。 材料成本差異材料采購銀行存款A(yù)500包裝物14 000-1 5

50、00低值易耗品10 5004 500B應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650借：低值易耗品 10 500 包裝物 4 500 材料成本差異包裝物 500 貸：材料采購 14 000材料成本差異低值易耗品 1 500例16: 甲公司對材料和委托加工物資采用計(jì)劃成本核算。208年10月12日，甲公司委托乙企業(yè)加工一批器具，發(fā)出材料的計(jì)劃成本為100 000元，材料成本差異率為5%。甲公司以銀行存款支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)1 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為90元。11月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付上述器具的加工費(fèi)用14 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 820元。該委托加工物資涉及到消

51、費(fèi)稅，該消費(fèi)稅由加工方代扣代繳，消費(fèi)稅稅率為20%，11月12日甲公司以銀行存款支付了該消費(fèi)稅。11月13日甲公司收回由乙公司加工的器具，以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)2 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元。同日，該器具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為150 000元。要求針對該器具收回后直接銷售和繼續(xù)加工應(yīng)收消費(fèi)品兩種不同情況進(jìn)行處理。第一種情況：該器具收回后直接銷售。（1）發(fā)出委托加工材料，計(jì)劃成本10萬元，材料成本差異率為5%。（A段）原材料A委托加工物資100 000材料成本差異5 000借：委托加工物資 105 000 貸：原材料 100 000 材料成本差異 5 000第一種情況：該器具收回后直接銷售。（2）以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)1000元和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額90元。（B段中（2）原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（