初級會計師講義：第一章資產(chǎn)1-節(jié)

1、 2014年初級會計實務(wù)仁和會計培訓：汪 念電子郵箱：密碼：16441644一、全書的基本結(jié)構(gòu)第一部分第一章第六章（六大會計要素 的確認、計量和記錄）第二部分第七章財務(wù)報告第三部分第八章、第九章 成本核算和分析第四部分第十章事業(yè)單位會計二、教材內(nèi)容按重要程度分為四個層次：第一層次（非常重要）第一章、第四章、第六章、第七章、第八章第二層次（比較重要）第二章、第三章、第五章第三層次（一般重要）第九章、第十章考試題型： 1.單選題 2.多選題 3.判斷題 4.不定項選擇題三、學習方法1. 全面研讀教材2. 做習題3. 堅持 第一章 資產(chǎn) 考情分析：本章考試平均分值接近30分；各種題型都會涉及本章的內(nèi)

2、容，因此本章非常重要。 一、資產(chǎn)的概念（掌握） 資產(chǎn)是指 企業(yè)過去的交易或事項形成的 由企業(yè)擁有或控制的 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（教材P1） 1.“融資租賃”方式租入的資產(chǎn)：確認資產(chǎn) 2.“經(jīng)營租賃”方式租入的資產(chǎn)：不確認資產(chǎn) 【例題1】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有（）。A.待處理財產(chǎn)損失 B.委托加工物資 C.融資租入的設(shè)備 D.近期將要購入的設(shè)備 【答案】BC第一節(jié)貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金（一）定義（教材P1）：庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 企業(yè)內(nèi)部其他部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”或“其它應(yīng)收款備用金”科目進行核算。（教材P2）

3、（二）現(xiàn)金管理制度（了解） 1.現(xiàn)金的使用范圍（教材P1） （1）對個人的可用現(xiàn)金結(jié)算； （2）對企業(yè)、單位在結(jié)算起點以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算。超過結(jié)算起點的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 2.現(xiàn)金的限額（教材P2） 現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位35天日常零星開支的需要確定。 （三）現(xiàn)金清查（掌握）（教材P3） 清查的結(jié)果有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后再作出最后的處理。 核算時分兩步： 第一步，批準前調(diào)整為賬實相符； 第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。 “待處理財產(chǎn)損溢” 盤虧 盤盈1.現(xiàn)金短缺：（賬：1000，實：900）（1）發(fā)現(xiàn)時（調(diào)賬，保證賬實相符）： 借

4、：待處理財產(chǎn)損溢 100 貸：庫存現(xiàn)金 100（2）批準后（結(jié)平“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入有關(guān)科目）： 借：其它應(yīng)收款（有責任人）30 管理費用（無法查明原因）70 貸：待處理財產(chǎn)損溢（反向結(jié)平）1002.現(xiàn)金溢余： （賬：1000，實：1200）（1）發(fā)現(xiàn)時（調(diào)賬，保證賬實相符）： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200（2）批準后（結(jié)平“待處理財產(chǎn)損溢”，轉(zhuǎn)入有關(guān)科目）： 借：待處理財產(chǎn)損溢（反向結(jié)平）200 貸：其它應(yīng)付款 150 營業(yè)外收入（無法查明原因）50 【例題2】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應(yīng)計入營業(yè)外支出（）。 【答案】 【解析】無法查明原因

5、的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應(yīng)計入管理費用。 二、銀行存款 （一）定義（教材P3） 銀行存款是企業(yè)存放在所在地銀行等金融機構(gòu)的貨幣資金。區(qū)別于“其他貨幣資金外埠存款” （二）銀行存款的核對（掌握）（教材P3） 1. “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對（賬實核對），至少每月核對一次。 2. 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因有兩個： （1）記賬錯誤； （2）未達賬項。 3. 未達賬項 企業(yè)已收，銀行未收。 企業(yè)已付，銀行未付。 銀行已收，企業(yè)未收。 銀行已付，企業(yè)未付。 4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制補記式（掌握） P3【例1-1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余

6、額為5 400 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項： （1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 （2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。 （3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 （4）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項目 金額 項目 金額企業(yè)余額 5 400 000 銀行余額 8 300

7、 000+銀收企未收4 800 000 +企收銀未收 6 000 000-銀付企未付 400 000 -企付銀未付 4 500 000 調(diào)節(jié)后余額 9 800 000 調(diào)節(jié)后余額 9 800 000 5. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)，不是會計憑證。（教材 P3） 6.調(diào)節(jié)后相等的存款余額是“企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù) ”。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金的內(nèi)容：（掌握）（教材P4）銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款。 不包括：商業(yè)匯票（商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。 【例5】下列各項中，不屬于其他貨

8、幣資金的有（）。 A.備用金 B.銀行本票存款 C.銀行承兌匯票 D.銀行匯票存款 【答案】AC （二）核算 【例6】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當（）。A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目【答案】B【解析】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款 【多選題】下列各項中，應(yīng)確認為企業(yè)其他貨幣資金的有( )。（2010年）A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證

9、券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金【答案】BCD【解析】選項A屬于現(xiàn)金等價物。增值稅（非試點地區(qū)）： 1、征稅范圍：貨物：有形動產(chǎn) 2、納稅人 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人。 3、增值稅額的計算 增值稅是對“增值額”征稅。 例如：某企業(yè)本月購進產(chǎn)品100萬元，銷售產(chǎn)品120萬元，計算本月應(yīng)納增值稅額。 （1）一般納稅人，假定增值稅率17% 本月應(yīng)納增值稅額=增值額增值稅率 =（120-100）17%=3.4（萬元） =（售價-進價）17% =售價17%-進價17% =銷項稅額-進項稅額 貸方 借方 “借進貸銷” （2）小規(guī)模納稅人，增

10、值稅簡易征收，征收率3%（了解） 本月應(yīng)納增值稅額=售價3% =1203%=3.6（萬元） 第二節(jié)應(yīng)收及預付款項 一、應(yīng)收票據(jù) （一）應(yīng)收票據(jù)概述（教材P10） 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。 （二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1.應(yīng)收票據(jù)取得及到期收回 【例1-7】甲公司2012年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 1 755 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000 3月

11、15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為 1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 貸：應(yīng)收賬款 1 755 000 6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1 755 000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款 1 755 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 2票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。 教材P12【例1-8】承【例1-7】，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A材料，該材料價款為 1 500 000元，增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄

12、： 借：原材料 1 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 255 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755000 3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理（P12）【例7】應(yīng)收票據(jù)面值100 000元，需要向銀行進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息10 000元，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款（實收金額） 90 000 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息） 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值） 100 000 二、應(yīng)收賬款 1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（教材P12）應(yīng)收賬款的入賬價值包括：（掌握） （1）銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款； （2）增值稅銷項稅額； （3）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等代墊費用。 【例題1】下列各項中

13、，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款 B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅C.代購貨方墊付的包裝費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 【答案】ABC 【例題2】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明不含稅價款為60萬元，適用的增值稅率為17%。為購買方墊付的代墊的運雜費2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】應(yīng)收賬款的金額 606017%272.2（萬元）。 2.不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目中核算（掌握） + 應(yīng)收賬款 - + 應(yīng)收賬款 - 100

14、 60 100 300 40 200 應(yīng)收賬款 預收賬款 三、預付賬款 （賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)） 1.預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款計入“應(yīng)付賬款”科目的借方。（掌握） - 應(yīng)付賬款 + - 應(yīng)付賬款 + 60 100 300 100 40 200 應(yīng)付賬款 預付賬款 2.預付賬款的賬務(wù)處理 教材P13【例1-11】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）預付50%的貨款時： 借：預付賬款 25 000 貸：銀行存款 25 000 收到乙公司發(fā)來的

15、5 000公司材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付款項所欠33 500元，應(yīng)編制如下會計分錄： （2）材料驗收入庫時： 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：預付賬款 58 500（總額） （3）補付余款時： 借：預付賬款 33 500 貸：銀行存款 33 500 四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的內(nèi)容（掌握）（P14）1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。 例題：下列各項中屬于“其他應(yīng)

16、收款”核算內(nèi)容的有（ ） A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金 B.應(yīng)收的各種罰款 C.收取的各種押金 D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項【答案】ABD 五、應(yīng)收款項減值（重點掌握） 1、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等應(yīng)收及預付款項滿足條件都能計提壞賬準備。 2、應(yīng)收款項減值損失的確認，應(yīng)采用備抵法核算。（教材P15） 3、科目設(shè)置 （1）“壞賬準備”： 備抵類 - + 余額 （2）“資產(chǎn)減值損失”：損益類的費用支出性科目，借方登記增加，貸方登記減少。 4.余額百分比法 【例題4】（1）2009年12月31日，應(yīng)收賬款余額100萬元，按年末余額的10%計提壞賬準備（余額

17、百分比法），假定此前未計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：壞賬準備 10 - 壞賬準備 + 10萬計提壞賬準備10萬（2）2010年12月31日，應(yīng)收賬款余額130萬，仍按10%計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：壞賬準備 3 - 壞賬準備 + 10萬（余額） 3萬補提壞賬準備13萬（3）2011年12月31日，應(yīng)收賬款余額90萬，仍按10%計提壞賬準備： 借：壞賬準備 4 貸：資產(chǎn)減值損失 4轉(zhuǎn)回壞賬準備- 壞賬準備 +13萬（余額）4萬9萬（4）2012年3月1日，發(fā)生壞賬損失5萬： 借：壞賬準備 5 貸：應(yīng)收賬款 5轉(zhuǎn)銷壞賬準備- 壞賬準備 + 9萬（余額）5萬4萬（5）2

18、012年6月15日，收到原已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失5萬元，存入銀行： 借：應(yīng)收賬款 5 貸：壞賬準備 5 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收賬款 5- 壞賬準備 + 5萬（發(fā)生額）9萬 4萬（余額） 【例題7】企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的分錄是（ ） （2010年考題） A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目 貸記“壞賬準備” B.借記“管理費用”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目 C.借記“壞賬準備”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目 D.借記“壞賬準備”科目 貸記“資產(chǎn)減值損失” 【答案】C 5、賬面余額=本賬戶余額 資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-其所屬的備抵類科目余額 應(yīng)收

19、賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-其所屬的壞賬準備余額 應(yīng)收賬款 壞賬準備 100 20 【例題6】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。 A.計提壞賬準備 B.收回應(yīng)收賬款 C.確認壞賬損失 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【答案】ABD 第三節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 二、科目設(shè)置1、交易性金融資產(chǎn)成本：核算初始取得時的公允價值； 2、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動：核算持有期間公允價值上升或下降的差額； 3、公允價值變動損益：核算持有期間公允價值上升或下降造成的不確定的盈虧。 損益類收入性科目，貸方登記增加，借方登記減少。 4、投資

20、收益：核算初始取得時、持有期間和處置時產(chǎn)生的確定的盈虧； 三、賬務(wù)處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得（教材P18） （1）應(yīng)當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。 （2）實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 （3）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益” （掌握）。 借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得時的公允價值） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 （取得時包含的尚未領(lǐng) 取現(xiàn)金股利或債券利息） 投資收益 （相關(guān)交易費用） 貸：銀行存款等（取得時付款金額合計）（收到股利時，借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利） 【

21、例題1】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 【答案】B【解析】入賬價值=2830-126=2704（萬元）。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 834 收到股利時， 借：銀行存款 126 貸：應(yīng)收股利 126 2. 持有期間交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 （1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或利息收入 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利

22、息 貸：投資收益 （2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 3.交易性金融資產(chǎn)的期末計量 （1）公允價值上升時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）公允價值下降時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4.交易性金融資產(chǎn)的處置（掌握） 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方） 同時， 借：公允價值變動損益（或貸方） 貸：投資收益（或借方） 【例題2】 2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： 要求：逐筆編制甲上市公司下述業(yè)務(wù)的會計公錄。（會計科目要求寫出明細科

23、目，答案中的金額單位用萬元表示）（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票公允價值105萬元（包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利5萬元），另發(fā)生相關(guān)的交易費用4萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 應(yīng)收股利 5 投資收益 4 貸：銀行存款 109 （2）3月10日，收到上述現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收股利 5 （3）3月31日，該股票的公允價值為150萬元。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益 50 （4）4月30日，該股票的公允價值為130萬元。 借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 （5）12月20日，該股票宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5萬元。 借：應(yīng)收股利 5 貸：投資收益 5 （6）2月2日，收到現(xiàn)金股利5萬元。 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收股利